umk_econom_yprav_predp_nalogi_nalogooblazenie / Учебные пособия / УП Основы налогообложения - 2007

51

не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Решение о приостановлении операций налогоплательщикаорганизации по его счетам в банке принимается руководителем налогового органа или его заместителем, направившим требование об уплате налогов, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога.

Решение о приостановлении операций налогоплательщикаорганизации и налогоплательщика – индивидуального предпринимателя по их счетам в банке может также приниматься в случае непредставления этим налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока предоставления такой декларации, а также в случае отказа от предоставления налоговых деклараций. В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этими налогоплательщиками налоговой декларации.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика – организации по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика-организации и передает под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогопла- тельщиком-организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

Указанные правила применяются также в отношении приостановления операций по счетам в банке налогового агента-организации и плательщика сбора-организации.

52

При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

Арест имущества. Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неисполнения налогопла- тельщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Арест имущества может быть полным или частичным.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав на- логоплательщика-организации в отношении имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав налогопла- тельщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщикаорганизации. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем налогового или таможенного органа или его заместителем в форме соответствующего постановления. Арест имущества нало- гоплательщика-организации производится с участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщикуорганизации или его законному или уполномоченному представителю присутствовать при аресте имущества. Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику– организации и его представителю разъясняются его права и обязанности. Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.

Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового органа или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускается. Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога.

53

Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым органом или таможенным органом или судом.

Данные правила применяются также в отношении ареста имущества налогового агента-организации и плательщика сбора-организации.

4.2. Налоговый контроль

Налоговый контроль является необходимым условием и важнейшим методом налогового администрирования. Главная его цель – препятствовать уходу от налогов, обеспечивать своевременное поступление налоговых доходов в полном объеме.

Налоговый контроль – установленная законодательством совокупность приемов и способов, которыми руководствуются компетентные органы, обеспечивающие соблюдение налогового законодательства [5. С. 5].

Существующие формы налогового контроля наглядно представлены на рис. 7.

Основной формой проведения налогового контроля является налоговая проверка – это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налога и сбора. Она осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля с данными налоговых деклараций, представленных налогоплательщиком.

Основными задачами налоговых проверок являются следующие:

–контроль за правильностью соблюдения законодательства о налогах и сборах;

–наблюдение за функционированием подконтрольных объектов;

–осуществление контроля за правильностью начисления налогов и своевременностью их перечисления в бюджет;

–осуществление расчетов налоговых санкций и пени предприятиям, несвоевременно предоставившим бухгалтерские отчеты и расчеты;

–выявление виновных и привлечение их к ответственности. Налоговым кодексом РФ предусмотрено два вида налоговых прове-

рок: камеральные и выездные.

Камеральная проверка – это проверка предоставляемой организациями отчетности и документов, являющихся основанием для исчисления и уплаты налога. Камеральная проверка проводится по местонахождению налогового органа. Данные по результатам камеральной проверки используются при проведении иных видов проверок.

		54
	ФОРМЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
	Регистрация и учет на-	Формы проведения
	логоплательщиков
			Реализация мате-
	Прием и обработка на-	Налоговые проверки	риалов налоговых
			проверок
	логовых деклараций
	Учет налоговых по-	камеральные
	ступлений и задол-		Контроль за реали-
	женности	выездные
			зацией материалов
			проверок и уплатой
	Контроль за правиль-	Получение объясне-	доначислений, пе-
			ней и штрафов
	ностью исчисления,
	полнотой и своевре-	ний налогоплатель-
		щиков
	менным поступлением
	платежей
		Осмотр помещений
	Налоговый контроль	и территорий
	за крупными	Проверка данных
	расходами
		учета и отчетности

Рис. 7. Формы налогового контроля России

Порядок проведения камеральной проверки регламентируется статьей 88 НК РФ и другими законодательно-нормативными актами. Данная проверка проводится уполномоченным должностным лицом налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации.

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным нарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

55

Основными этапами камеральной проверки являются следующие: а) проверка полноты представления налогоплательщиком докумен-

тов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

б) визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности;

в) проверка своевременности представления налоговой отчетности; г) проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм

налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет; д) проверка обоснованности примененных налогоплательщиком ста-

вок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству; е) проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы. На

данном этапе камеральной проверки осуществляется камеральный анализ, включающий в себя: проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налогооблагаемой базы; проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода; взаимоувязку показателей бухгалтерской и налоговой отчетности и налоговых деклараций; оценку бухгалтерской и налоговой отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников.

По итогам камеральной проверки в течение 10 дней с момента ее окончания составляется Акт налоговой проверки.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате налога и пени. Согласно ст. 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии со ст. 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику в срок не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Если требование связано с решением налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки, то оно должно быть направлено налогоплательщику в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего Решения.

Выездная проверка – проводится по местонахождению налогоплательщика. Основанием для проведения проверки является решение руководителя налогового органа (его заместителя).

Порядок проведения выездной налоговой проверки регламентируется статьей 89 НК РФ.

56

Целью выездной налоговой проверки является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, а также документальное подтверждение налоговыми органами фактов выявленных налоговых правонарушений.

В соответствии со ст. 89 НК, выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Выездная налоговая проверка налогоплательщика проводится должностными лицами налоговых органов на основании Решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о предоставлении документов в соответствии со ст. 93 НК и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Вышестоящий налоговый орган на основании мотивированного решения руководителя (заместителя руководителя) этого органа может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев.

Входе выездной налоговой проверки проверяющими исследуются документы (в т. ч. информация, хранящаяся в электронном виде), имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты и (или) перечисления налогоплательщиком в соответствующие бюджеты установленных действующим законодательством налогов и сборов, а также принятия правильного решения по результатам проверки.

Входе проверки учетной документации налогоплательщика контролируются:

- полнота устранения выявленных предыдущей проверкой нарушений правил учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, а также иных нарушений законодательства о налогах и сборах;

- соответствие показателей, отраженных в налоговых декларациях, данным бухгалтерской и налоговой отчетности с учетом их корректировки для целей налогообложения. Проверка производится раздельно по каждой форме налоговой декларации в разрезе проверяемых видов налогов и сборов путем сопоставления показателей, содержащихся в налоговой декларации, с соответствующими показателями бухгалтерской и налоговой отчетности;

- соответствие показателей налоговой, а также бухгалтерской отчетности организации, имеющих значение для правильного исчисления налоговой базы, данным синтетического и аналитического учета. В этих целях указанные показатели сверяются с остатками и оборотами по счетам

57

бухгалтерского учета главной книги, с аналогичными показателями регистров синтетического учета при упрощенной форме учета – книг учета хозяйственных операций, оборотных ведомостей аналитического учета к соответствующему синтетическому учету, карточек (журналов, книг) аналитического учета);

-полнота и правильность отражения в бухгалтерском и налоговом учете финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы;

-обоснованность применения предусмотренных законодательством налоговых ставок, льгот, правильность исчисления сумм налогов, подлежащих уплате.

В процессе проверки устанавливается соблюдение налогоплательщиком действующего порядка оформления первичных учетных документов и отражение соответствующих хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, наличие первичных учетных документов, являющихся основанием для документирования данных операций.

Непосредственно после окончания выездной налоговой проверки проверяющий составляет Справку о проведенной проверке, в которой фиксирует предмет проверки и сроки ее проведения.

Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен Акт выездной налоговой проверки, подписываемый этими лицами.

Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи части первой Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Вакте выездной налоговой проверки подлежат отражению все выявленные в процессе налоговой проверки факты нарушений законодательства

оналогах и сборах и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

Акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей – вводной, описательной, итоговой – и приложений.

Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой вручается руководителю проверяемой организации.

Взыскание недоимок по налогам, штрафных санкций и пени с налогоплательщика по итогам проверок производится в соответствии с порядком, установленным НК РФ, рассмотрению которого посвящен следующий параграф данного пособия.

58

4.3. Производство по делам о налоговых правонарушениях

По итогам проведения налоговых проверок установлен четкий порядок производства по делам о налоговых правонарушениях, процедура реализации которого наглядно представлена на рис. 8.

Акт налоговой проверки, составленный по результатам налоговой проверки, должен быть вручен должностному лицу под подпись. В случае несогласия налогоплательщика с результатами, отраженными в Акте, можно предоставить письменное возражение по нему в течение 15 дней с даты получения акта, в котором следует указать обоснование своего несогласия

иобстоятельства, исключающие или смягчающие вину.

Втечение 10 дней от конечной даты, установленной для подачи налогоплательщиком Письменного возражения, налоговый орган должен назначить дату для рассмотрения материалов налоговой проверки, на которое приглашается налогоплательщик. По итогам рассмотрения в течении 10 дней должно быть вынесено одно из трех решений:

-Решение об отказе привлечения к ответственности;

-Решение о привлечении к ответственности;

-Решение о назначении дополнительных мероприятий.

Вслучае если по результатам рассмотрения материалов проверки будет принято Решение о назначении дополнительных мероприятий, то по итогам их проведения должно быть назначено дополнительное рассмотрение результатов проверки, на основании итогов которого будет принято окончательное решение о привлечении либо непривлечении налогоплательщика к ответственности. Максимальный период времени, отведенный НК РФ для осуществления всех процедур между решениями, составляет один месяц.

Вслучае если налогоплательщик согласен с результатами Решения или занял пассивную позицию в отстаивании своих прав, то налоговый орган в течение 10 дней с даты вынесения Решения выставляет Требование об уплате недоимки, пени и штрафа. В случае если налогоплательщик согласен с требованиями, то он уплачивает указанные в нем суммы недоимки, штрафа или пени либо обеспечивает их другими способами по согласию с налоговыми органами. Если налогоплательщик не исполняет добровольно Требование, то налоговый орган выставляет инкассовое поручение на списание средств со счетов налогоплательщика; в случае если средств недостаточно, принимается решение о взыскании имущества судебными приставами; если имущества недостаточно для покрытия обязательств, штрафов и пеней, то налоговый орган обращается в суд. Общий порядок действия по истребованию налоговых обязательств с налогоплательщика представлен на рис. 9, на его реализацию налоговому органу НК РФ отводится 60 календарных дней.

59

АКТ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

вручается налогоплательщику

налогоплательщик не согласен		налогоплательщик согласен

ПИСЬМЕННОЕ ВОЗРАЖЕНИЕ (в течение 15 дней со дня получения Акта налоговой проверки)

Рассмотрение материалов проверки налоговыми органами (должно быть проведено в течение 10 дней с конечного срока, установленного для

предоставления возражения; в некоторых случаях срок может быть продлен до месяца)

Решение о назначении			Решение об отказе		Решение о привлечении
дополнительных меро-			привлечения		к ответственности
приятий			к ответственности

проведение мероприятий Решение должно быть

принято в течение

10 дней

рассмотрение материалов проверки

				Между вынесениями
Решение об отказе при-
				Решений должно пройти
влечения к ответствен-
				не более 1	месяца
ности либо
Решение о привлечении
к ответственности

Налогоплательщик не согласен с решением

Дело приостанавливается до вынесения Решения вышестоящим органом (действия налогоплательщика см. рис. 10)

Налогоплательщик согласен с решением

Налоговый орган в течение 10 дней с даты вынесения решения выставляет Требование об уплате недоимки, пени, штрафа

		Налогоплательщик
	Налогоплательщик
		не удовлетворяет
	удовлетворяет Тре-
		Требование
	бование
		(действия см. рис. 9)

Рис. 8. Производство по делам о налоговых правонарушениях

	60
	Налогоплательщик не удовлетворяет Требование
тече-	Налоговые органы выставляют инкассовое поручение на
	списание средств со счетов налогоплательщика
в
процедурыдолжны быть осуществлены	Средств достаточно	Средств недостаточно
	Средства списываются со	Налоговый орган выносит
	счетов налогоплательщика	решение о взыскании
		имущества судебными
		приставами
	Имущества недостаточно	Имущества достаточно
	днейкалендарныхние60	Имущество изымается
Все	Налоговый орган
	обращается в суд
	Рис. 9. Действия налоговых органов в случае неудовлетворения
	требования налогоплательщиком

В ситуации, когда налогоплательщик не согласен с Решением, вынесенным по материалам проверки, и занял активную позицию в отстаивании своих интересов, процедура его действий наглядно представлена на рис. 10. При возникновении такой ситуации налоговый орган приостанавливает дело до вынесения решения вышестоящим органом.

Обжаловать действия, бездействия налоговых органов или их должностных лиц налогоплательщик может в течение 3 месяцев с того момента, когда узнал или должен был узнать о нарушении, двумя способами.

Первый способ – путем подачи жалобы в вышестоящий орган, которая должна быть рассмотрена в течение 1 месяца, по окончании которого должно быть вынесено одно из следующих решений:

−оставить жалобу без удовлетворения;

−изменить или вынести другое Решение;

−отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

−отменить Решение и прекратить производство по делу о налого-

вом правонарушении.