58
водителем): в этом случае невозможна конкуренция цен, и норма прибыли у оптовых и розничных покупателей приобретает устойчивый характер. Одна-
ко чаще всего институализация связана с вмешательством государства. Это налоговое регулирование в виде предоставления на отдельные виды деятель-
ности льгот и скидок, различные субсидии и дотации и т. д.
По размеру выделяют следующие виды прибыли:
−минимальная прибыль представляет собой прибыль, остающуюся после уплаты налогов, обеспечивает предприятию минимальный уровень рента-
бельности на вложенный капитал. Как правило, условно за размер мини-
мального уровня рентабельности принимается средняя процентная ставка депозита за отчетный период;
−максимальная прибыль, представляющая собой прибыль, достигаемую при таком объеме деятельности, когда наибольший доход достигается при ми-
нимальных затратах;
−средняя прибыль – это прибыль, обеспечивающая предприятию средний уровень рентабельности.
По содержанию выделяют два вида прибыли: номинальную и реаль-
ную. Номинальная прибыль представляет собой фактически полученную прибыль, отражаемую в бухгалтерской отчетности предприятия. Реальная прибыль представляет собой номинальную прибыль, скорректированную на уровень инфляции.
Виды прибыли в соответствии с бухгалтерским и налоговым учетом будут рассмотрены нами в п. 2.3.
2.3.Формирование и распределение прибыли торгового предприятия
всоответствии с действующим законодательством
Прибыль отражает результаты торговой и финансово-хозяйственной деятельности предприятий торговли и общественного питания и выступает одним из важнейших показателей эффективности их работы.
59
Механизм формирования и распределения прибыли определяется зако-
нодательным, нормативным путем и зависит от степени развития рыночных отношений в экономике страны и государственного регулирования деятель-
ности предприятий отрасли торговли.
Рассмотрим основные схемы формирования и распределения прибыли предприятий торговли в последние десятилетия.
С 1 января 1991 г. торговля, как и все отрасли экономики, стала рабо-
тать по первой модели хозяйственного расчета, основанной на формировании и распределении прибыли (рис. 13). Согласно этой модели, фонд заработной платы стал включаться в состав издержек обращения торгового предприятия наряду с материальными затратами, а разница между валовым доходом пред-
приятия и его издержками обращения представляла собой такой показатель,
как прибыль от реализации товаров, работ, услуг. Основу для налогообложе-
ния представляла балансовая прибыль предприятия, рассчитываемая как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг) и сальдо внереализаци-
онных доходов (расходов). После уплаты из балансовой прибыли в бюджет налога в распоряжении предприятия торговли оставалась чистая прибыль, за счет которой формировались три фонда: фонд накопления (фонд развития),
фонд коммерческого риска и фонд поощрения. Фонд поощрения в сумме с фондом заработной платы, входящим в состав издержек обращения, образо-
вывал фонд потребления.
Согласно схеме формирования и распределения прибыли (рис. 13),
впервые в нашей стране был введен единый для всех предприятий, независи-
мо от отрасли и формы собственности, налог на прибыль, что органично впи-
сывалось в контекст движения к рыночным отношениям, переходу от ко-
мандно-административного регулирования к преимущественно экономиче-
ским методам воздействия. Ставка налога первоначально составляла (до 2
апреля 1991 г.) 45 %, а затем была снижена до 32 % (за исключением прибы-
ли, полученной от посреднических операций и услуг).
С1 января 1992 г. был введен в действие закон Российской Федерации
“О налоге на прибыль предприятий и организаций”, предусматривающий не-
60
которые изменения и дополнения в процессе формирования и распределения прибыли (рис. 13).
Согласно новому законодательству, объектом обложения налогом на прибыль являлась уже не балансовая, а валовая прибыль предприятий тор-
говли, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с действующим законода-
тельством (рис. 14 и рис. 15).
Валовой доход
- |
Издержки обращения |
|
|
материальные |
заработная |
|
затраты |
плата |
|
|
|
=
Прибыль от реализации
Сальдо прочих внереализационных доходов (расходов)
Балансовая прибыль
-
Налог на прибыль
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия
Фонд коммерчеФонд накопления Фонд поощрения
ского риска
Фонд потребления
+
Хозрасчетный доход
Рис. 13. Формирование и распределение прибыли торгового предприятия (1991 г.)
61
Источником формирования прибыли от реализации товаров (работ, ус-
луг) являлся валовой доход (ВД), представляющий собой общую сумму вы-
ручки от реализации товаров и услуг, рассчитываемую как разницу между продажной ценой и покупной стоимостью товаров.
При исчислении прибыли от реализации товаров (работ, услуг) исполь-
зовался показатель “ валовой доход без налога на добавленную стоимость”:
ПРтов. = ВД(безНДС) − ИО, |
(19) |
где ПРтов. – прибыль от реализации товаров (работ, услуг), тыс. руб.; ИО – издержки обращения, тыс. руб.
Кроме прибыли от реализации товаров, предприятия получали также прибыль от реализации основных фондов и иного имущества (Проф), опре-
деляемую как разницу между продажной ценой основных фондов (иного имущества) и первоначальной стоимостью (остаточной) этих фондов (иму-
щества), увеличенной на индекс инфляции в порядке, устанавливаемом Пра-
вительством Российской Федерации:
ПРоф = ОФпрод. − ОФост.ХJинфл. |
(20) |
При этом остаточная стоимость имущества применялась к основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем исчисления износа.
Сумма этих двух видов прибыли образовала прибыль от реализации товаров (работ, услуг), основных фондов и иного имущества (общую при-
быль от реализации) (Пробщ):
ПРобщ = Пр.тов. + Пр оф. |
(21) |
62
Валовой доход (без НДС и СН)
−
Издержки
обращения
=
Прибыль от реализации товаров
Продажная цена основных фондов (иного имущества)
−
Первоначальная (остаточная) стоимость основных фондов (иного имущества), увеличенная на индекс инфляции
=
Прибыль от реализации основных фондов (иного имущества)
Прибыль от реализации товаров (работ, услуг), основных фондов (иного имущества)
+
Доходы по внереализационным операциям (за вычетом расходов)
=
Валовая прибыль
−
Налог на прибыль
=
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия
|
|
Фонд |
|
|
|
Фонд |
Фонд |
||||
|
коммерческого |
|
|||
накопления |
|
|
поощрения |
||
|
риска |
|
|||
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
Рис. 14. Формирование и распределение прибыли торгового предприятия (1992 г.)
63
Валовой доход (без НДС)
−
Издержки
обращения
=
Прибыль от реализации товаров
Продажная цена основных фондов (иного имущества)
−
Первоначальная (остаточная) стоимость основных фондов (иного имущества), увеличенная на индекс инфляции
=
Прибыль от реализации основных фондов (иного имущества)
Прибыль от реализации товаров (работ, услуг), основных фондов (иного имущества)
+
Доходы по внереализационным операциям (за вычетом расходов)
|
|
|
= |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Валовая прибыль |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
− |
|
− |
|
||||
|
|
|
|
|
|||||
Налог с суммы превышения расходов |
|
|
|
Налог на при- |
|
||||
на оплату труда по сравнению с норми- |
|
|
|
быль |
|
||||
|
руемой величиной |
|
|
= |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прибыль, остающаяся в распоряжении |
|
|
|||||
|
|
|
предприятия |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Фонд коммерческого |
|
|
Фонд |
|
|
Фонд |
|
|
риска (резервный фонд) |
|
||
накопления |
|
|
поощрения |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
Рис. 15. Формирование и распределение прибыли торгового предприятия
(1993-1995 гг)
|
|
|
|
|
|
|
|
64 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прибыль |
|
Проценты |
|
Прочие |
Прочие |
|
Доходы от уча- |
|||
(убыток) от |
|
к получе- |
|
операционные |
операционные |
|
стия в дея- |
|||
реализации |
|
нию за ми- |
|
доходы |
расходы |
|
тельности дру- |
|||
товаров, |
|
нусом про- |
|
|
|
|
гих предпри- |
|||
работ, |
|
центов к |
|
|
|
|
ятий |
|||
услуг |
|
уплате |
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
± |
|
± |
+ |
- |
+ |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
=
Прибыль (убыток) от фи- нансово-хозяйственной деятельности
±
Прочие внереализационные доходы за минусом прочих внереализационных расходов
=
Валовая прибыль (убыток)
-
Налог на прибыль
=
Чистая прибыль
Рис. 16. Схема формирования прибыли торгового предприятия в 1996-1999 г.г.
Основу налогообложения в торговле представлял такой показатель, как
валовая прибыль (ВП), рассчитываемый как сумма прибыли от реализации
65
товаров (работ, услуг), основных фондов и иного имущества и доходов от
внереализационных операций (Дохвн) (за вычетом расходов по ним) (Расхвн):
ВП = ПРобщ + Дохвн. − Расхвн. , |
(22) |
В 1996 г., в соответствии с действующим законодательством, валовая прибыль предприятий торговли представляла собой сумму прибыли (убытка)
от финансово-хозяйственной деятельности и прочих внереализационных до-
ходов (за вычетом прочих внереализационных расходов).
Основой деятельности торговых предприятий являлась прибыль (убы-
ток) от финансово-хозяйственной деятельности, представляющая собой сум-
му прибыли (убытка) от реализации товаров; процентов к получению, прочих операционных доходов за вычетом прочих операционных расходов; доходов от участия в деятельности других предприятий. С 1996 г. уже не выделялась обособлено прибыль от реализации основных фондов и иного имущества.
Она входит в состав прочих операционных доходов.
Прибыль, остающаяся в распоряжении торгового предприятия, опреде-
лялась как разница между валовой прибылью предприятия и налогом на при-
быль:
Пост. = ВП − Нп, |
(23) |
где Пост. – прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, тыс. руб.; ВП
– валовая прибыль предприятия, тыс. руб.; Нп – налог на прибыль, тыс. руб.
Рассмотренный порядок формирования и распределения прибыли дей-
ствовал с 1 января 1996 г. по 1 января 2000 г.
С 1 января 2000 г. вступили в действие новые законодательные, норма-
тивные документы, регламентирующие порядок формирования, налогообло-
жения и распределения прибыли предприятий, в т. ч. и торговли (рис. 17).
Сравнительная характеристика порядка формирования и распределения прибыли предприятий торговли в периоды с 1996 по 2000 гг. и с 1 января
2000 по настоящее время приведена в табл. 20.
66
Как видно по данным табл. 20, с 1 января 2000 г. вместо показателя
“ чистый валовой доход” ( валовой доход за вычетом НДС) стал применяться показатель “ валовая прибыль”, представляющий собой разницу между вы-
ручкой от реализации товаров, работ, услуг за вычетом косвенных налогов
(товарооборот без НДС) и себестоимостью проданных товаров:
ВП = Р − Спр.т., |
(24) |
где ВП – сумма валовой прибыли, тыс. руб. Р – |
объем товарооборота за вы- |
четом НДС, тыс. руб.; Спр.т. – размер себестоимости проданных товаров,
тыс. руб.
Прибыль (убыток) от реализации товаров, работ, услуг стал называться
“ прибыль (убыток) от продаж”, хотя сама методика ее расчета по своей эко-
номической сути не изменилась:
Ппр = ВП − ИО, |
(25) |
где Ппр – сумма прибыли от продаж, тыс. руб.; ВП – |
сумма валовой прибы- |
ли, тыс. руб.; ИО – сумма издержек обращения, тыс. руб.
С 1 января 2000 г. отменен такой промежуточный вид прибыли торго-
вого предприятия, как прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, а
валовая прибыль получила новое название – “ прибыль до налогообложения”.
Данные виды прибыли являются налогооблагаемой базой. Главное от-
личие в их формировании заключается в том, что в 1999 г. внереализацион-
ные доходы и расходы выделяли обособленно и между прибылью от реали-
зации и валовой прибылью существовал промежуточный итог – прибыль от финансово-хозяйственной деятельности. В 2000 г. внереализационные дохо-
ды (расходы) входят в состав прибыли до налогообложения.
С 1 января 2000 г. появился новый вид прибыли – “ прибыль от обыч-
ной деятельности”, рассчитываемый как разница между прибылью до нало-
гообложения и налогом на прибыль и иными аналогичными платежами:
Поб.д. = Пдо нал. − Нп., |
(26) |
где Поб.д. – сумма прибыли от обычной деятельности, тыс. руб.; Пдо нал. – сумма прибыли до налогообложения, тыс. руб.; Нп – размер налога на прибыль и иные аналогичные платежи, тыс. руб.
67
Выручка от реализа- |
|
|
|
Налог на до- |
|
|
Себестоимость про- |
|||||
ции товаров, работ, |
|
- |
|
бавленную |
- |
данных товаров, |
||||||
услуг |
|
|
|
|
стоимость |
|
работ, услуг |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
= |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
- |
|
|
|
|
|
|
||
Валовая |
|
|
|
Коммерческие |
- |
|
Управленческие |
|||||
прибыль |
|
|
|
|
|
расходы |
|
|
|
расходы |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
= |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
Прибыль |
|
|
- проценты к получе- |
|
|
- проценты к уплате; |
||||||
|
+ |
|
- |
|||||||||
(убыток) |
|
нию; |
|
|
- операционные рас- |
|||||||
от продажи |
|
|
- операционные доходы; |
|
|
ходы; |
||||||
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
- внереализационные до- |
|
|
- внереализационные |
|||||
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
ходы; |
|
|
|
расходы |
||||
|
|
|
|
- доходы от участия в |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
деятельности других |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
организаций |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
= |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прибыль (убыток) |
- |
|
Налог на прибыль |
|
|
|
|||
до налогообложе- |
|
и иные аналогичные |
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|||||
ния |
|
|
платежи |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
= |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Прибыль (убыток) |
+ |
|
Чрезвычайные |
- |
Чрезвычайные |
||||
от обычной |
|
доходы |
|
расходы |
|||||
|
|
|
|
||||||
деятельности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
=
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль)
Рис. 17. Формирование прибыли торгового предприятия с 01.01.2000 г.