98
|
|
|
|
Окончание табл. 30 |
|
|
Название этапа |
|
Характеристика этапа |
|
|
|
А |
|
|
Б |
|
|
|
|
Основными задачами планирования прибыли яв- |
||
|
|
ляются: |
|
|
|
|
|
− |
изучение экономических предпосылок планиро- |
||
|
|
|
вания; |
|
|
|
|
− планирование всех видов прибыли торгового |
|||
|
|
предприятия в соответствии с действующим законо- |
|||
|
|
дательством (прибыль от продаж, прибыли до нало- |
|||
|
|
гообложения, чистой прибыли); |
|
||
|
|
− расчет плановых показателей рентабельности; |
|||
|
|
− планирование использования чистой прибыли |
|||
|
|
торгового предприятия; |
|
|
|
|
|
− выявление и обоснование резервов роста планово- |
|||
|
|
го размера прибыли и рентабельности |
|
||
II. |
Изучение экономических |
− |
изучение изменений в будущем периоде в законо- |
||
предпосылок планирования при- |
дательных, нормативных |
документах по |
вопросам |
||
были |
учета, формирования и |
налогообложения |
прибыли |
||
|
|
торгового предприятия; |
|
|
|
|
|
− результаты анализа основных показателей дея- |
|||
|
|
тельности торгового предприятия за ряд предшест- |
|||
|
|
вующих лет, оказывающих прямое или косвенное |
|||
|
|
влияние на прибыль (объема товарооборота, его |
|||
|
|
структуры, состава и структуры доходов, объема и |
|||
|
|
состава расходов предприятия, размера уплачивае- |
|||
|
|
мых налогов и т. п.); |
|
|
|
|
|
− анализ формирования, распределения и налогооб- |
|||
|
|
ложения доходов и прибыли торгового предприятия |
|||
|
|
за ряд предшествующих лет |
|
||
|
|
− оценка рентабельности деятельности торгового |
|||
|
|
предприятия и эффективности использования его |
|||
|
|
чистой прибыли в отчетном периоде; |
|
||
|
|
− оценка предстоящих изменений во внешней и |
|||
|
|
внутренней среде деятельности предприятия в пла- |
|||
|
|
нируемом периоде; |
|
|
|
|
|
− |
прогноз основных показателей работы торгового |
||
|
|
предприятия, оказывающих влияние на различные |
|||
|
|
виды прибыли (товарооборота, доходов от обычной |
|||
|
|
деятельности и прочих поступлений доходов, расхо- |
|||
|
|
дов от обычной деятельности и прочих расходов, на- |
|||
|
|
логов и т. п.) |
|
|
|
III. |
Выбор методов планирования |
− |
метод прямого счета; |
|
|
|
|
− метод получения целевой прибыли; |
|
||
|
|
− |
экономико-математический метод; |
|
|
|
|
− |
метод экспертных оценок |
|
|
IV. Планирование различных ви- |
− |
планирование прибыли от продаж; |
|
||
дов прибыли выбранными мето- |
− |
расчет прибыли до налогообложения; |
|
||
дами |
− |
планирование чистой прибыли |
|
||
|
99 |
|
Окончание табл. 30 |
Название этапа |
Характеристика этапа |
А |
Б |
V. Выбор проекта плана из аль- |
− определение критериев выбора проекта плана; |
тернативных вариантов расчета |
− выбор оптимального проекта плана прибыли из |
|
альтернативных вариантов исходя из выбранных |
|
критериев; |
|
− корректировка проекта плана прибыли с учетом |
|
ошибки прогноза |
VI. Планирование показателей |
− расчет показателей рентабельности продаж; |
рентабельности деятельности тор- |
− планирование рентабельности использования ре- |
гового предприятия |
сурсов; |
|
− расчет рентабельности текущих затрат и т. п. |
VII. Планирование использования |
− обоснование распределения планируемой чистой |
чистой прибыли |
прибыли по направлениям ее использования; |
|
− планирование конкретных направлений использо- |
|
вания фондов, формируемых за счет чистой прибыли |
VIII. Разработка плана меро- |
− выявление резервов роста прибыли и рентабель- |
приятий по достижению заплани- |
ности торгового предприятия в плановом периоде; |
рованной величины прибыли и |
− разработка плана мероприятий по достижению |
рентабельности |
запланированных величин |
Рассмотрим планирование прибыли торгового предприятия на кон-
кретном примере с использованием информационных данных (табл. 30).
На первом этапе планирования прибыли определим цель и задачи пла-
нирования. Основной целью планирования прибыли является расчет ее сум-
мы и уровня в соответствии с заданными целями деятельности торгового предприятия на потребительском рынке. Основными задачами планирования прибыли является: планирование всех видов прибыли торгового предприятия в соответствии с действующим законодательством (прибыли от продаж, при-
были до налогообложения и чистой прибыли), а также расчет плановых пока-
зателей рентабельности деятельности предприятия и выявление резервов увеличения прибыли на предстоящий период.
На втором этапе происходит изучение экономических предпосылок планирования прибыли, включая: изучение действующих законодательных и нормативных документов в современных условиях и их изменения на пер-
спективу;
−анализ основных показателей деятельности торгового предприятия за ряд предшествующих лет, оказывающих влияние на прибыль;
100
−анализ формирования и распределения прибыли торгового предприятия за ряд предшествующих лет;
−прогноз основных показателей работы торгового предприятия, оказываю-
щих влияние на прибыль предприятия и др.
На третьем этапе происходит выбор методов планирования прибыли торгового предприятия.
Рассмотрим основные методы планирования прибыли торгового пред-
приятия.
Метод прямого счета заключается в планировании каждого вида при-
были, согласно действующему законодательству, исходя из запланированных доходов и расходов предприятия.
Прибыль от продаж планируется по следующей формуле:
ППР |
= ВП |
ПЛ − ИОПЛ , |
(41) |
|
ПЛ |
|
|
где Ппрпл – плановая сумма прибыли от продаж торгового предприятия, тыс.
руб.; ВПпл – плановая сумма валовой прибыли, тыс. руб.; ИОпл – пла-
новая сумма издержек обращения, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения рассчитывается на основе спланирован-
ной прибыли от продаж и прочих доходов и расходов торгового предприятия по следующей формуле:
Пдо нал пл = Ппрпл + %получпл - %уплатепл + Дучпл + ПОДпл - ПОРпл + ВДпл - ВРпл,
где Пдо нал пл – плановая сумма прибыли до налогообложения, тыс. руб.; %по-
лучпл – плановая сумма процентов к получению, тыс. руб.; %уплатепл – пла-
новая сумма процентов к уплате, тыс. руб.; Дучпл – плановая сумма доходов от участия в других организациях, тыс. руб.; ПОДпл, ПОРпл – плановые сум-
мы прочих операционных доходов и расходов, тыс. руб.; ВДпл, ВРпл – плано-
вые суммы внереализационных доходов и расходов, тыс. руб.
Чистая прибыль торгового предприятия планируется исходя из плано-
вой величины прибыли до налогообложения и текущего налога на прибыль
(Нппл):
|
101 |
ЧПпл = Пдо налпл − Нппл . |
(42) |
Планирование прибыли торгового предприятия методом получения це-
левой прибыли основано на построении графика безубыточности и определе-
нии точки безубыточности.
Точка безубыточности в предприятии торговли представляет собой ве-
личину доходов в сумме, позволяющей предприятию покрыть все расходы на продажу (как постоянные, так и переменные), не получая при этом прибыль.
При этом доходы от реализации товаров и услуг (валовая прибыль) в точке безубыточности (Дm) в стоимостном выражении будут рассчитываться сле-
дующим образом:
Дm = ИОпост + ИОпер |
= ИОпост |
+ |
Р |
тб × УИОпер |
(43) |
|
100 |
|
|||
|
|
|
|
|
где ИОпост, ИОпер – сумма постоянных и переменных издержек обращения,
тыс. руб.; Ртб – объем продаж по плану, обеспечивающий безубыточ-
ность деятельности предприятия, тыс. руб.; УИопер − уровень переменных издержек обращения, %.
Объем продаж, обеспечивающий безубыточность работы предприятия,
будет рассчитываться по следующей формуле:
РТБ = |
(Дm − ИОпост ) ×100 |
или РТБ = |
ИОпост ×100 |
(44) |
|||
У |
ИОпер |
ВП − У |
ИОпе |
р |
|
||
|
|
|
|
|
|
||
Плановый объем продаж при установленном объеме необходимой при-
были можно рассчитать следующим образом:
РПЛ |
= |
(ИО |
пост + П) ×100 |
или РПЛ |
= |
(ВП − ИО |
пост + П) ×100 |
(45) |
ВП + УИОпер |
УИОпер |
|
||||||
|
|
|
|
|
||||
График безубыточности представлен на рис 27.
Далее рассчитывается: операционный рычаг, показывающий, на сколь-
ко процентов изменится прибыль при изменении объема продаж на 1 %.
Предел безопасности: Рпл – Ртб
Запас финансовой прочности: ЗФП = (Рпл − Ртб) ×100
Тпл
102
ФРп
Ппр
Прибыль
ИОпер
ТБ
ВП
Убыток |
ИОпост |
|
РТБ |
РПЛ |
Объем продаж |
Рис. 27. График безубыточности
где Рпл – плановый объем продаж, тыс. руб.; Ртб – объем продаж, при кото-
ром будет достигнута безубыточная деятельность предприятия, тыс. руб.;
ФРп – финансовый результат по плану, тыс. руб.; ВП – доход от реализации товаров и услуг, тыс. руб.; Ппр – прибыль от продаж предприятия торговли,
тыс. руб.
Данный метод расчета может быть использован и в упрощенном виде.
Расчет плановой величины прибыли ведется на основе планового объема то-
варооборота (Рпл) и целевого (планируемого) уровня рентабельности продаж
(Rпрц) по следующей формуле:
Ппл = |
Рпл× R пр |
(46) |
|
|
ц |
||
100 |
|
|
|
|
|
|
|
Экономико-математический метод планирования прибыли основан на выявлении математической зависимости размера прибыли от основных фак-
торов, определяющих ее размер, и построении на этой основе экономико-
математической модели. На практике в большинстве случаев используется при планировании прибыли многофакторная линейная модель:
|
103 |
у = а0 + а1 х1 + а2 х2 + ...аn хn , |
(47) |
где а0, а1, а2 … аn – параметры модели; х1,х2,хn – |
факторы, определяющие |
размер прибыли (объем товарооборота, уровень торговых надбавок, уровень издержек обращения, сумма операционных доходов и расходов и т. д.).
Методы экспертных оценок основаны на мнениях специалиста или группы специалистов, имеющих профессиональный, научный и практиче-
ский опыт.
Экспертные методы используются в следующих ситуациях:
а) при отсутствии достаточного объема необходимой аналитической инфор-
мации;
б) в условиях значительной неопределенности среды функционирования объекта (внешней и внутренней);
в) в первоначальный этап работы предприятия, когда еще не наработано дос-
таточно информации для осуществления планирования другими методами.
Экспертные методы подразделяются на коллективные (методы “ Дель-
фи”, “ Мозговой атаки”, структурного планирования и др., которые более подробно рассмотрены в п. 1.3), а также индивидуальные (методы интервью,
составление аналитических докладных записок, метод эвристического про-
гнозирования прибыли).
Рассмотрим индивидуальные методы планирования прибыли торгового предприятия.
Наиболее часто при планировании прибыли экспертными методами используют метод интервью, при котором осуществляется непосредствен-
ный контакт исследователя с экспертом в режиме работы “ вопрос-ответ”, на-
правленный на выявление мнения эксперта по вопросу увеличения прибыли и рентабельности деятельности торгового предприятия. Эффективность оценки при данном методе зависит от способности эксперта давать заключе-
ние по динамике прибыли в режиме “on–line”.
Метод составления аналитических докладных записок заключается в самостоятельной работе экспертов над анализом тенденций изменения при-
104
были и факторов, ее определяющих. Эксперт использует всю необходимую информацию для анализа и планирования прибыли, по результатам обработ-
ки которой проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности пред-
приятия и разрабатываются конкретные мероприятия по увеличению прибы-
ли. Результатом работы является докладная записка с обоснованием прибыли торгового предприятия на предстоящий период.
Достоинством данного метода является возможность максимального использования необходимой информации для получения достоверных сведе-
ний о динамике развития прибыли предприятия.
Метод эвристического прогнозирования представляет собой получение и специальную обработку прогнозных оценок прибыли в результате прове-
денного опроса. В отличие от вышерассмотренных экспертных методов дан-
ный характеризуется большей четкостью проведения исследования, способа-
ми формирования анкет и таблиц, алгоритмом обработки информации.
Метод применяется при исследовании относительно узких, специфиче-
ских показателей рентабельности деятельности.
На четвертом этапе происходит планирование различных видов при-
были торгового предприятия выбранными методами. Рассмотрим более под-
робно планирование прибыли на конкретном примере основными методами.
Метод прямого счета. На основе имеющихся данных отчетного пе-
риода, а также прогноза основных показателей деятельности торгового пред-
приятия на будущий год рассмотренных более подробно в п. 1.3. Осущест-
вим прогноз прибыли торгового предприятия методом прямого счета с уче-
том имеющихся данных в виде табл. 31.
Таблица 31 Прогноз прибыли торгового предприятия на будущий год
|
Показатели |
Единицы |
Отчет- |
Будущий |
Отклоне- |
Темп из- |
|
|
измерения |
ный год |
год |
ние (+;-) |
менения, |
|
|
|
|
|
|
% |
1. |
Оборот розничной торговли |
тыс. руб. |
23 504,0 |
30 835,3 |
7 331,3 |
131,2 |
2. |
Валовая прибыль |
|
|
|
|
|
сумма |
тыс. руб. |
5 018,0 |
7 016,0 |
1 997,0 |
139,8 |
|
уровень |
% |
21,3 |
22,8 |
1,5 |
х |
|
105
Окончание табл. 31
|
Показатели |
Единицы |
Отчет- |
Будущий |
Отклоне- |
Темп из- |
|
|
измерения |
ный год |
год |
ние (+;-) |
менения, |
|
|
|
|
|
|
% |
3. |
Издержки обращения |
|
|
|
|
|
сумма |
тыс. руб. |
4 329,0 |
5 337,6 |
1 008,6 |
123,3 |
|
уровень |
% |
18,4 |
17,3 |
-1,1 |
х |
|
4. |
Прибыль от продаж товаров |
|
|
|
|
|
сумма |
тыс. руб. |
689,0 |
1 678,4 |
989,4 |
243,5 |
|
в % к обороту |
% |
2,9 |
5,4 |
2,5 |
х |
|
5. |
Проценты к получению |
тыс. руб. |
23,0 |
30,2 |
+7,2 |
131,2 |
6. |
Проценты к уплате |
тыс. руб. |
100,0 |
84,0 |
-16,0 |
84,0 |
7. |
Прочие операционные |
тыс. руб. |
358,0 |
410,0 |
52,0 |
114,5 |
доходы |
|
|
|
|
|
|
8. |
Прочие операционные |
тыс. руб. |
257,0 |
- |
-257,0 |
- |
расходы |
|
|
|
|
|
|
9. |
Внереализационные доходы |
тыс. руб. |
49,0 |
18,0 |
-31,0 |
36,7 |
10. Внереализационные |
тыс. руб. |
64,0 |
- |
-64,0 |
- |
|
расходы |
|
|
|
|
|
|
11. Прибыль до налогообло- |
|
|
|
|
|
|
жения |
|
|
|
|
|
|
сумма |
тыс. руб. |
698,0 |
2 052,6 |
1 354,6 |
294,1 |
|
в % к обороту |
% |
3,0 |
6,6 |
3,6 |
х |
|
12. Отложенные налоговые |
тыс. руб. |
- |
- |
- |
- |
|
активы |
|
|
|
|
|
|
13. Отложенные налоговые |
тыс. руб. |
- |
- |
- |
- |
|
обязательства |
|
|
|
|
|
|
14. Текущий налог на при- |
тыс. руб. |
13,0 |
15,8 |
2,8 |
121,5 |
|
быль |
|
|
|
|
|
|
15. Чистая прибыль |
|
|
|
|
|
|
сумма |
тыс. руб. |
685,0 |
2 036,8 |
1 315,8 |
297,3 |
|
в % к обороту |
% |
2,9 |
6,6 |
3,7 |
х |
|
Таким образом, на будущий год предприятием запланировано увеличе-
ние объема реализации на 31,2 % (табл. 31). При этом сумма реализованных торговых надбавок должна возрасти на 39,8 %. Превышение темпов роста ва-
ловой прибыли по отношению к товарообороту обусловит рост уровня вало-
вой прибыли на 1,5 %, что можно оценить с положительной стороны.
В то же время вследствие открытия новой торговой точки предполага-
ется значительное увеличение суммы издержек обращения – на 1 008,6 тыс.
руб., что, однако, меньше по отношению к темпу прироста товарооборота, в
результате чего в будущем году предполагается снижение уровня издержек на 1,1 %.
106
Кроме того, положительной оценки заслуживает превышение темпа роста валовой прибыли по отношению к издержкам обращения, в результате чего в будущем году предполагается получить прирост прибыли от продаж на 989,4 тыс. руб., или почти в 2,5 раза. Сравнительно высокий темп прирос-
та по отношению к выручке от реализации обусловит повышение рентабель-
ности продаж на 2,5 %.
Таким образом, прибыль от продаж будущего года будет рассматри-
ваться как разность между суммой валовой прибыли и издержек обращения будущего года, т. е.:
∑ Ппрбуд. =∑ ВПб.г. − ∑ ИОб.г. = 7 016,0 − 5 337,6 = 1 678,4 (тыс. руб.)
Rп.пр.б.г. = 1678,4 ×100 = 5,4 (%) 30 835,3
Сумма прибыли до налогообложения будущего года рассчитывается следующим образом:
Пдон/облб.г. = Ппр + %к получ. -%к уплате + ПОД + ПОР + ВнД - -ВнР = 1 678,4 + 30,2 - 84,0 + 410,0 + 18,0 = 2 052,6 (тыс. руб.)
Rобыч.деят.= 2 052,6 ×100 = 6,6 (%) 30 835,3
Сумма чистой прибыли будущего года рассчитывается следующим об-
разом:
ЧПб.г. = Пдо н/обл + ОНА – ОНО – Нпр = 2 052,6 - 15,8 = 2 036,8 (тыс. руб.)
RЧП = 2 036,8 ×100 = 6,6 (%)
30 835,3
Положительная динамика будет наблюдаться и в отношении прибыли до налогообложения: ее величина вырастет почти в 3 раза. При этом на изме-
нение данного показателя положительно скажется ожидаемое повышение прочих операционных доходов на 14,5 %, а также снижение процентов к уп-
лате (на 16 тыс. руб.) и отсутствие прочих операционных и внереализацион-
ных расходов.
107
Вместе с тем негативное влияние на динамику прибыли до налогооб-
ложения окажет ожидаемое снижение внереализационных доходов на
31 тыс. руб.
Следует отметить, что ожидаемый прирост прибыли до налогообложе-
ния (194,1 %) при сравнительно низком темпе прироста налоговых платежей в бюджет (21,5 %) обусловит увеличение чистой прибыли предприятия в
2004 г. на 1 343,6 тыс. руб., или почти в 3 раза. В результате рентабельность конечной деятельности предприятия вырастет на 3,7 %, что позволяет сде-
лать вывод об экономически обоснованных изменениях основных показате-
лей на будущий год.
Метод получения целевой прибыли осуществим на основе использова-
ния заданной нормы рентабельности конечной деятельности, принятой на будущий год, – 6,8 % к товарообороту. Таким образом, предполагаемая сум-
ма чистой прибыли на будущий год рассчитывается следующим образом:
ЧПб.г. |
= |
Рб.г. × Rк.д.б.г. |
= |
30 835,3 |
× 6,8 |
= 2 096,80 (тыс. руб.) |
|
|
|
||||
|
100 |
100 |
|
|
||
Сумма чистой прибыли на будущий год, рассчитанная на основе ис-
пользования метода получения целевой прибыли, составит 2 096,80 тыс. руб.
Метод экспертных оценок предполагает использование мнений высо-
коквалифицированных экспертов по прогнозу прибыли торгового предпри-
ятия на предстоящий период. В качестве экспертов при планировании при-
были были привлечены: генеральный директор торгового предприятия, това-
ровед, старший продавец. Результаты мнений экспертов о динамике развития прибыли на будущий год представим в табл. 32.
Таблица 32 Сводная таблица мнений экспертов о значении чистой прибыли
на предстоящий период
|
Специалисты |
Прогнозное значение, тыс. руб. |
1. |
Генеральный директор |
3 000,0 |
2. |
Главный бухгалтер |
2 500,0 |
3. |
Товаровед |
2 100,0 |
Рекомендуемое значение |
2 100,0 |
|