umk_econom_yprav_predp_econom_torg_predp / Учебные пособия / УП Доходы и прибыль ПТ - 2004 / Глава 2

88

щих их изменения. Рассмотрим содержание основного этапа на примере по

информационным данным табл. 24.

Первоначально проанализируем все виды прибыли торгового предпри-

ятия в динамике по сравнению с прошлым годом (табл. 24).

Таблица 24 Анализ формирования прибыли торгового предприятия

за отчетный и прошлый периоды

	Показатели	Единицы	Прошлый	Отчетный	Отклоне-	Темп изме-
		измерения	год	год	ние (+-)	нения, %
1. Товарооборот		тыс. руб.	18 330,0	23 504,0	5 174,0	128,2
2.	Валовая прибыль
−	сумма	тыс. руб.	3 575,0	5 018,0	1 443,0	140,4
−	уровень	%	19,5	21,3	1,8	х
3. Издержки обращения
−	сумма	тыс. руб.	3 107,0	4 329,0	1 222,0	139,3
−	уровень	%	17,0	18,4	1,4	х
4. Прибыль от продажи
товаров:
−	сумма	тыс. руб.	468,0	689,0	221,0	147,2
−	в % к обороту	%	2,5	2,9	0,4	х
5. Проценты к получе-		тыс. руб.	16,0	23,0	7,0	143,8
нию
6. Проценты к уплате		тыс. руб.	90,0	100,0	10,0	111,1
7. Прочие операционные		тыс. руб.	291,0	358,0	67,0	123,0
доходы
8. Прочие операционные		тыс. руб.	182,0	257,0	75,0	141,2
расходы
9. Внереализационные		тыс. руб.	46,0	49,0	3,0	106,5
доходы
10. Внереализационные		тыс. руб.	55,0	64,0	9,0	116,4
расходы
11. Прибыль до налого-
обложения
−	сумма	тыс. руб.	494,0	698,0	204,0	141,3
−	в % к обороту	%	2,7	3,0	0,3	х
12. Отложенные налого-		тыс. руб.	-	-	-	-
вые активы
13. Отложенные налого-		тыс. руб.	-	-	-	-
вые обязательства
14. Текущий налог на		тыс. руб.	69,0	13,0	-56,0	18,8
прибыль
15 Чистая (нераспреде-
ленная) прибыль
−	сумма	тыс. руб.	425,0	685,0	260,0	161,2
−	в % к обороту	%	2,3	2,9	0,6	х

89

Как видно по данным табл. 24, в отчетном году наблюдается рост всех видов прибыли исследуемого торгового предприятия. Валовая прибыль предприятия возросла на 40,4 %, или 1 443 тыс. руб., в отчетном году по сравнению с прошлым годом, что было обусловлено как ростом оборота по розничной продаже, так и увеличением среднего уровня торговых надбавок.

В результате опережающих темпов роста суммы валовой прибыли (140,4 %)

по сравнению с темпами роста суммы оборота (128,2 %) произошло увеличе-

ние уровня валовой прибыли на 1,8 %.

В результате более быстрого роста суммы валовой прибыли (140,4 %)

по сравнению с увеличением размера издержек обращения (139,3 %) в отчет-

ном году происходит рост прибыли от продаж по сумме на 47,2 %, или 221

тыс. руб., и по уровню к обороту – на 0,4 %.

Прибыль до налогообложения в отчетном году увеличилась по сравне-

нию с прошлым годом на 204,0 тыс. руб., или на 41,3 %, а уровень к товаро-

обороту возрос с 2,7 % в прошлом году до 3,0 % в отчетном году.

В результате резкого уменьшения текущих налоговых платежей в от-

четном году в связи с переходом отдельных торговых точек предприятие с традиционной системы налогообложения на уплату единого налога на вме-

ненный доход чистая прибыль предприятия возросла на 260 тыс. руб., или на

61,2 %, а ее уровень увеличился на 0,6 % к обороту.

Следующим направлением анализа на основном этапе является фак-

торный анализ прибыли.

На прибыль от продажи оказывают влияние три фактора: товарооборот,

уровень валовой прибыли и уровень издержек обращения. В свою очередь,

прибыль до налогообложения зависит от изменения прибыли от продажи, и

наконец, на чистую прибыль предприятия оказывают влияние только два фактора – это прибыль до налогообложения и налоговые платежи в бюджет.

Рассчитаем влияние факторов на изменение прибыли от продаж торго-

вого предприятия:

−влияние изменения объема оборота розничной торговли на сумму прибы-

ли от продаж:

90

ППР( Р)	=	(Р1 − Р0 ) × R пр0	,	(38)
	100

где ∆Ппр(∆Р) – изменение прибыли от продаж за счет изменения объема обо-

рота розничной торговли, тыс. руб.; Р1, Р0 – объем оборота за отчетный и прошлый периоды, тыс. руб.; Rпр0 – уровень прибыли от продаж в про-

центах к обороту за прошлый период, %;

− влияние изменения уровня валовой прибыли на сумму прибыли от продаж

(∆Ппр(∆Увп):

	=	(У	ВП1 − УВП0 ) × Р1	(39)
ППР ( Увп)				,
			100

где Увп1, Увп0 – уровни валовой прибыли торгового предприятия за отчет-

ный и прошлый периоды, %;

− влияние изменения уровня издержек обращения на величину прибыли от продаж ((∆Ппр(∆Уио):

	ПР( Уио) =	− (УИО	− УИО	) × Р1	(40)
П		1		0	,
			100

где Уио1, Уио0 – уровень издержек обращения торгового предприятия за от-

четный и прошлый периоды, %.

Осуществим факторный анализ прибыли от продаж исследуемого нами торгового предприятия.

Пр( Р) = (23 504 −18 330) × 2,5 = 129,4 (тыс. руб.) 100

Пр( Увп) = (21,3 −19,5) × 23 504 = 423,1(тыс. руб.) 100

Пр( Уио) = − (18,4 −17,0) × 23 504 = −239,1 (тыс. руб.) 100

Влияние прочих факторов (операционных доходов и расходов, внереа-

лизационных доходов и расходов и т. д.) осуществляется методом прямого счета путем вычитания из их размера в отчетном году суммы прошлого года с учетом знака влияния (рост прочих доходов увеличивает размер прибыли, а

рост прочих расходов соответственно снижает сумму прибыли).

Обобщим результаты факторного анализа в табл. 25.

91

Таблица 25 Расчет влияния факторов на изменение прибыли от продаж, прибыли

до налогообложения и чистой прибыли торгового предприятия

	Факторы	Условное обо-	Влияние факторов на изменение при-
		значение			были
			методика расчета					величина
								влияния,
								тыс. руб.
1.	Изменение выручки от реали-	ВР			ВР× Рп			129,4
зации			100
2.	Изменение среднего уровня	Увп			Увп× ВР1			423,1
валовой прибыли			100
3.	Изменение среднего уровня	Уио		− Уио× ВР1				-329,1
издержек обращения			100
Итого влияние на изменение		Ппр	∆Ппр(ΔР)+ ∆Ппр(∆Увп)+					221
прибыли от продаж				∆Ппр(∆Уио)
4.	Изменение процентов к полу-	ПрП			ПрП1-ПрП0			7
чению
5.	Изменение процентов к упла-	ПрУ	-(ПрУ1-ПрУ00					-10
те
6.	Изменение прочих операци-	ПОД			ОД1-ОД0			67
онных доходов
7.	Изменение прочих операци-	П ОР			-(ОР1-ОР0)			-75
онных расходов
8.	Изменение внереализацион-	ВД			ВнД1-ВнД0			3
ных доходов
9.	Изменение внереализацион-	ВР		-(ВнР1-ВнР0)				-9
ных расходов
Итого влияние на изменение		ПДН	∆ПДН(ПП)+ ∆ПДН(ОД)+					204
прибыли до налогообложения			∆ПДН(ОР)+ ∆ПДН(ВнД)+
					∆ПДН(ВнР)
10. Изменение налоговых пла-		Нп			-(Нп1-Нп0)			56
тежей в бюджет из прибыли
Итого влияние на изменение		ЧП	∆ЧП(∆Пдон/о)+ ∆ЧП(∆Нп)					260
чистой прибыли

Данные табл. 25 свидетельствуют, что рост чистой прибыли предпри-

ятия был в наибольшей степени обусловлен ростом выручки от продажи на

5 174 тыс. руб. и увеличением среднего уровня валовой прибыли на 1,8 %:

под влиянием данных факторов чистая прибыль возросла соответственно на

129,4 и 423,1 тыс. руб.

В части прочих доходов положительное воздействие на динамику ре-

зультативного показателя оказало увеличение прочих операционных и вне-

реализационных доходов, процентов к получению, а также снижение налого-

92

вых платежей в бюджет, создавшее в совокупности предпосылки роста чис-

той прибыли на 133 тыс. руб.

В то же время негативной оценки заслуживает увеличение расходных статей, повлекших за собой снижение чистой прибыли. Так, рост среднего уровня издержек обращения на 1,4 % привел к существенному уменьшению прибыли предприятия – на 329,1 тыс. руб. Что касается прочих расходов, то их увеличение в общей совокупности на 94 тыс. руб. (10+75+9) обусловило снижение прибыли в том же размере.

Таким образом, созданные предпосылки увеличения чистой прибыли предприятия не были в полной мере реализованы в связи со значительным повышением в отчетном периоде расходов предприятия.

Следует отметить, что по абсолютной величине показателей прибыли нельзя сделать обоснованных выводов об эффективности деятельности пред-

приятия, поэтому необходимо дополнить анализ относительными показате-

лями рентабельности, которые определяются сопоставлением полученного эффекта с затратами или ресурсами, использованными для достижения этого эффекта. Рентабельность позволяет охарактеризовать эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (тор-

говой, инвестиционной, финансовой), а также окупаемость затрат.

Таблица 25 Анализ динамики показателей рентабельности деятельности

торгового предприятия, %

Показатели	Расчет	Прошлый	Отчетный	Отклонение
		год	год	(+;-)
1. Рентабельность по отношению
к товарообороту
1.1. Рентабельность продаж	Ппр/Р×100	2,5	2,9	0,4
1.2. Рентабельность предприятия	ПДН/ Р×100	2,7	3,0	0,3
1.3. Рентабельность конечной	ЧП/ Р×100	2,3	2,9	0,6
деятельности
2. Рентабельность текущих за-	Ппр/ Р×100	15,1	15,9	0,8
трат
3. Рентабельность использования	ЧП/(ОФ+ОС)	17,4	25,4	8,0
производственных ресурсов	×100
4. Рентабельность использования	ЧП/ФЗП×100	34,2	44,4	10,2
трудовых ресурсов

93

Как показывают данные табл. 26, в отчетном периоде наблюдалась по-

ложительная динамика по всем анализируемым показателям рентабельности,

что свидетельствует о повышении эффективности деятельности предприятия в целом.

Так, рентабельность продаж возросла по сравнению с предшествую-

щим периодом на 0,4 %, и в отчетном году предприятие стало получать 2,9

руб. прибыли от реализации с каждого рубля товарооборота.

Аналогичная ситуация складывалась в отношении рентабельности предприятия: за анализируемый период ее уровень увеличился на 0,3 %, что было связано с опережающим темпом прироста прибыли до налогообложе-

ния по отношению к выручке от реализации.

Также следует отметить повышение величины чистой прибыли, полу-

чаемой с каждого рубля реализованных товаров, до 2,9 руб., т. е. на 0,6 руб.

по сравнению с прошлым годом.

Особого внимания заслуживает динамика рентабельности ресурсов, ха-

рактеризующей величину прибыли, получаемой с каждого рубля средств, ин-

вестированных в ресурсы предприятия. Данные табл. 26 свидетельствуют о повышении эффективности использования ресурсов предприятия, что выра-

зилось в росте их рентабельности на 8 %.

Позитивной оценки также заслуживает увеличение рентабельности за-

трат в целом и расходов на оплату труда в частности. Так, в отчетном перио-

де предприятие стало получать на 0,8 руб. прибыли от продаж больше с

1 руб. произведенных затрат на реализацию товаров. При этом рентабель-

ность расходов на оплату труда в отчетном году составила 44,4 %, что на

10,2 % выше уровня предшествующего периода.

Как видно по данным табл. 27, увеличение рентабельности конечной деятельности предприятия было обусловлено ростом чистой прибыли: за счет данного фактора были созданы предпосылки увеличения рентабельно-

сти деятельности на 1,1 %.

94

Таблица 27 Расчет влияния факторов на изменение рентабельности деятельности

торгового предприятия

	Факторы	Про-	Скорректи-	Отчет-	Влияние на рентабель-
		шлый	рованное	ный год	ность деятельности
		год	значение		расчет	величина
						влияния, %
1.	Выручка от реализации,	18 330	23 504	23 504	1,8-2,3	-0,5
тыс. руб.
2.	Чистая прибыль, тыс. руб.	425	425	685	2,9-1,8	1,1
3.	Рентабельность конечной	2,3	1,8	2,9	-0,5+1,1	0,6
деятельности, %

Однако данные предпосылки не были реализованы в полном объеме из-

за негативного влияния выручки от продаж: несмотря на рост данного пока-

зателя, рентабельность конечной деятельности за его счет снизилась на

0,5 %.

В целях углубления анализа рентабельности деятельности предприятия целесообразно изучить степень влияния факторов, обусловивших рост чис-

той прибыли, а соответственно оказавших воздействие на изменение иссле-

дуемого показателя (табл. 28).

Таблица 28 Расчет влияния слагаемых прибыли на изменение рентабельности

деятельности, вызванное изменением чистой прибыли торгового предприятия методом долевого участия

	Факторы	Размер	Изменение рентабельности деятельности за
		влияния	счет изменения чистой прибыли
		на чистую	расчет	величина
		прибыль		влияния, %
1.	Выручка от реализации	129,4	∆ЧП(ВР)/ ∆ЧП× ∆Рд(ЧП)	0,6
2.	Средний уровень вало-	423,1	∆ЧП(Увп)/ ∆ЧП× ∆Рд(ЧП)	1,9
вой прибыли
3.	Средний уровень издер-	329,1	-∆ЧП(Уио)/ ∆ЧП× ∆Рд(ЧП)	-1,5
жек обращения
4.	Прочие операционные	74	∆ЧП(ОД)/ ∆ЧП× ∆Рд(ЧП)	0,3
доходы
5.	Прочие операционные	-85	-∆ЧП(ОР)/ ∆ЧП× ∆Рд(ЧП)	-0,4
расходы
6.	Внереализационные	3	∆ЧП(ВнД)/ ∆ЧП× ∆Рд(ЧП)	0,01
доходы
7.	Внереализационные	-9	-∆ЧП(ВнР)/ ∆ЧП× ∆Рд(ЧП)	-0,04
расходы
8.	Налоговые платежи	56	-∆ЧП(НП)/ ∆ЧП× ∆Рд(ЧП)	0,2
в бюджет из прибыли

95

Окончание табл. 28

Факторы	Размер	Изменение рентабельности деятельности за
	влияния	счет изменения чистой прибыли
	на чистую	расчет	величина
	прибыль		влияния, %
9. Чистая прибыль	260	∆ Рд(ВР)+ ∆ Рд(Увп)+	1,1
		∆ Рд(Уио)+ ∆ Рд(ОД)+
		∆ Рд(ОР)+ ∆ Рд(ВнД)+
		∆ Рд(ВнР)+ ∆ Рд(НП)

В ходе факторного анализа (табл. 28) было выявлено, что за счет уве-

личения чистой прибыли на 260 тыс. руб. рентабельность деятельности пред-

приятия возросла на 1,1 %. При этом максимально положительное влияние на изучаемый показатель оказало повышение среднего уровня валовой при-

были, что выразилось в приросте рентабельности деятельности на 1,9 %.

Также позитивной оценки заслуживает увеличение выручки от реали-

зации, операционных и внереализационных доходов, снижение налоговых платежей, поскольку их изменение положительно сказалось на динамике рентабельности деятельности. Их совокупное влияние обусловило прирост изучаемого показателя на 1,11 %.

В то же время негативное влияние на изменение рентабельности дея-

тельности оказало увеличение среднего уровня издержек обращения, а также операционных и внереализационных расходов. Данные изменения сократили рентабельность деятельности в общей сумме на 1,94 % (1,5+0,9+0,04). Таким образом, за счет указанных факторов резерв роста изучаемого показателя в будущем составляет 1,94 %.

Следующим направлением основного этапа анализа прибыли торгового предприятия является оценка эффективности использования чистой прибыли предприятия.

Анализируя направления использования чистой прибыли торгового предприятия (табл. 29), следует отметить, что все затраты, покрываемые за счет нее, в анализируемом периоде аккумулируются только в фонде социаль-

ной сферы, а оставшаяся часть чистой прибыли останется нераспределенной.

96

Таблица 29 Анализ использования чистой прибыли торгового предприятия

за анализируемый период

Показатели	Прошлый год		Отчетный год		Отклонение (+;-)			Темп
						по		изме-
	сумма,	удель-	сумма,	удель-	сумме,		удель-	нения,
	тыс.	ный	тыс.	ный	тыс.		ному	%
	руб.	вес, %	руб.	вес, %	руб.		весу, %
1. Фонд социальной	127	29,9	137	20,0	10		-9,9	107,9
сферы
в том числе:
- выплаты работникам	29	22,5	28	20,2	-1		-2,3	97,1
предприятия
- затраты на модерни-	42	33,1	86	62,8	44		29,7	204,8
зацию и прирост ос-
новных фондов
- расходы на финанси-	56	44,4	23	17,0	-33		-27,4	41,2
рование прироста соб-
ственных оборотных
средств, а также воз-
мещение их недостатка
2. Нераспределенная	298	70,1	548	80,0	250		9,9	183,9
прибыль
Итого чистая прибыль	425	100	685	100	260		-	161,2

Как следует по данным табл. 29, чистая прибыль предприятия в боль-

шей своей части не распределяется. Только 20 % от ее величины в отчетном году было направлено на формирование фонда социальной сферы. Причем в динамике было отмечено снижение удельного веса данной статьи на 9,9 %,

что обусловлено сравнительно низким темпом роста (107,9 %) по отношению к нераспределенной прибыли (183,9 %), остающейся в распоряжении пред-

приятия.

Следует отметить, что резервируемые в фонде социальной сферы сред-

ства направлялись в отчетном периоде преимущественно на осуществление расходов на модернизацию и прирост основных фондов, причем по отноше-

нию к прошлому году удельный вес данной статьи возрос на 29,7 %, что бы-

ло связано со значительным отвлечением средств на покупку нового обору-

дования и транспорта.

Вместе с тем снижение затрат на финансирование прироста собствен-

ных оборотных средств почти на 60 % в отчетном году привело к уменьше-

97

нию доли данной группы в общей величине выплат из фонда социальной сферы на 27,4 %.

Для детализации динамики прибыли предприятия необходимо прове-

дение факторного анализа.

Таким образом, проведенный анализ прибыли исследуемого торгового предприятия, позволяет сделать вывод о достаточно рентабельной и эффек-

тивной деятельности предприятия в отчетном году.

На заключительном этапе анализа прибыли торгового предприятия выделяются основные резервы роста прибыли и рентабельности и разрабаты-

ваются мероприятия для увеличения прибыльности работы предприятия.

2.8. Планирование прибыли торгового предприятия

Целью планирования прибыли торгового предприятия является опре-

деление ее объема в соответствии с выбранной стратегией и тактикой дея-

тельности предприятия на потребительском рынке и имеющимися у пред-

приятия возможностями и ресурсами. Следует отметить, что максимизация прибыли не является целью работы для всех предприятий торговли. Исходя из условий внешней и внутренней среды деятельности торгового предпри-

ятия, а также основных целей и задач его функционирования планирование прибыли может преследовать следующие цели:

−обеспечение безубыточной работы предприятия;

−получение “ нормальной” прибыли;

−достижение среднего уровня прибыли;

−максимизация прибыли.

Планирование прибыли торгового предприятия целесообразно осуще-

ствлять по этапам, представленным в табл. 30.

Таблица 30 Этапы планирования прибыли торгового предприятия

Название этапа		Характеристика этапа
I. Определение целей	и	Основная цель: определение суммы и уровня
задач планирования		прибыли в соответствии с целями и задачами дея-
		тельности торгового предприятия на потребитель-
		ском рынке при определенных плановых ограниче-
		ниях