сессия №8 2013г / Финансы и кредит / Лекции / КЛ Финансы и кредит (часть 1) - 2008 / Стр.31-72

31

В финансах хозяйствующих субъектов следует выделить более частные сферы: финансы коммерческих предприятий и организаций; финансы некоммерческих организаций. Финансовые отношения этих двух групп хозяйствующих субъектов имеют свою специфику, связанную с формами организации предпринимательской деятельности, формирования доходов и расходов, владения имуществом, выполнения обязательств.

Вопросы для самопроверки по теме 3

1.Финансы как экономическая категория. Взаимосвязь с другими экономическими категориями в процессе стоимостного распределения.

2.Функции финансов.

3.Каковы исторические предпосылки возникновения финансов?

4.Сущность, виды, формы и методы финансового контроля и их характеристика.

5.Органы, осуществляющие финансовый контроль, их права и обязанности.

6.Понятие, принципы организации финансовой системы государства.

7.Уровни финансовой системы страны, их взаимосвязь.

Тема 4. БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА СТРАНЫ

4.1. Государственный бюджет: сущность, роль в социально-экономическом развитии страны

Центральным элементом финансовой системы страны является государственный бюджет. Бюджет служит для аккумуляции финансовых ресурсов и их использования на выполнение основных функций государства. Таким образом, бюджет является инструментом экономической и социальной политики, служит для перераспределения части валового внутреннего продукта страны с учетом общественных интересов.

Основные функции государства неизменны и присущи всем странам. К ним относятся: государственное управление, обеспечение внутренней и внешней безопасности, международная деятельность, содействие НТП, со- циально-культурному развитию, повышению экономической мощи страны.

Для выполнения этих функций государство должно иметь соответствующие денежные ресурсы. Формирование этих ресурсов осуществляется через финансовые отношения государства с предприятиями, учреждениями, населением. Формы бюджетных отношений определяются в каждом конкретном государстве самостоятельно, исходя из существующих на данном этапе методов ведения хозяйства и задач, стоящих перед государством.

Бюджет – форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления (БК РФ, ст. 6).

32

Бюджетные отношения получают материальную основу в бюджетном фонде страны, который имеет сложную организационную структуру. Размер бюджетного фонда определяется степенью централизации финансовых ресурсов в руках государства и зависит от следующих факторов:

–уровень развития экономики;

–методы хозяйствования на предприятиях, в организациях, учрежде-

ниях;

– решаемые обществом экономические и социальные задачи и т. п. Бюджетный план составляется органами исполнительной власти, рас-

сматривается и утверждается законодателями, после чего обретает силу закона. Закон о бюджете является основным финансовым документом страны. Он составляется на определенный период времени, именуемый бюджетным периодом, который, как правило, равен календарному или хозяйственному году. В России бюджетный период соответствует календарному году (с 1 января по 31 декабря), а в США длится с 1 октября по 30 сентября.

Сущность бюджета как экономической категории проявляется в его функциях. Основное назначение бюджета заключается в том, что он позволяет аккумулировать финансовые средства в руках государства и использовать их для финансирования различных программ. Однако, помимо этой важнейшей задачи, бюджет выполняет и ряд других функций. К их числу относятся следующие:

1)контрольная функция;

2)информационная функция;

3)институционализация общественных предпочтений;

4)регулирующая функция.

Как инструмент, государственный бюджет можно представить в форме баланса доходов и расходов государства. Как специфический финансовый план бюджет представляет собой юридически оформленный документ, в котором в количественном выражении отражается процесс получения и распределения государством денежных ресурсов, необходимых для выполнения его основных функций.

Виды бюджетов:

а) в зависимости от уровня бюджетной системы: федеральный бюд-

жет, региональные бюджеты и местные бюджеты;

б) в зависимости от характера решаемых задач:

минимальный бюджет – расчетный бюджет, задачей которого является покрытие минимально необходимых расходов. Этот бюджет служит базой для формирования межбюджетных отношений: определения сумм бюджетных субсидий, кредитных ресурсов и т. д.;

чрезвычайный бюджет – бюджет с особым правовым режимом, используемый при введении чрезвычайного положения в стране. Введение такого бюджета регламентируется законодательством;

консолидированный бюджет – свод бюджетов нижестоящих уровней и рассматриваемого бюджета (без учета межбюджетных трансфертов между ними). Особенность этого бюджета заключается в том, что он рассчитывает-

33

ся по факту исполнения, т. е. законодательно не утверждается, не является правовым актом, а используется для анализа.

4.2.Состав доходов и расходов бюджета

Всистеме государственных финансов учет и систематизацию информации о состоянии бюджета обеспечивает бюджетная классификация.

Бюджетная классификация – группировка доходов, расходов, источников финансирования дефицита бюджета для обеспечения сопоставимости показателей бюджетов всех уровней.

Бюджетная классификация включает:

−классификацию доходов бюджетов Российской Федерации;

−классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

−классификацию источников финансирования дефицита бюджета;

−классификацию операций публично-правовых образований (сектора государственного управления). Состав и структура доходов и расходов бюджета РФ представлены в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Структура доходов и расходов федерального бюджета

Наименование ста-	Сумма,	Уд.	Наименование ста-		Сумма,	Уд.
тей доходов	млрд руб.	вес,		тей расходов	млрд	вес,
		%			руб.	%
1. Налоги на при-	580 408,8	8,33	1.	Общегосударст-	828 777	14,34
быль, доходы			венные вопросы
2. Налоги и взносы на	368 773,9	5,29	2.	Национальная	509 102,2	8,81
социальные нужды			оборона
3. Налоги на товары	1 485 042,9	21,3	3.	Национальная	521 841,9	9,03
(работы, услуги), реа-		2	безопасность и пра-
лизуемые на террито-			воохранительная дея-
рии Российской Фе-			тельность
дерации
4. Налоги на товары,	713 432,8	10,2	4.	Национальная	702 319,6	12,15
ввозимые на террито-		4	экономика
рию РФ
5. Налоги, сборы и	1 068 990,2	15,3	5.	Жилищно-	54 559,2	0,94
регулярные платежи		5	коммунальное хозяй-
за пользование при-			ство
родными ресурсами
6. Государственная	26 314,4	0,38	6.	Охрана окру-	9 329,6	0,16
пошлина, сборы			жающей среды
7. Доходы от внеш-	2 455 079,8	35,2	7.	Образование	307 193,9	5,31
неэкономической дея-		5
тельности
8. Доходы от исполь-	99 780,6	1,43	8.	Культура, кине-	83 813,3	1,45
зования имущества,			матография и средст-
находящегося в госу-			ва массовой инфор-
дарственной и муни-			мации
ципальной собствен-
ности

34

Окончание табл. 4. 1

Наименование ста-	Сумма,	Уд.	Наименование ста-	Сумма,	Уд.
тей доходов	млрд руб.	вес,	тей расходов	млрд	вес,
		%		руб.	%
9. Платежи при поль-	37 373,2	0,54	9. Здравоохранение	211 686,3	3,66
зовании природными			и спорт
ресурсами
10. Доходы от оказа-	118 694,6	1,70	10. Социальная поли-	270 863,7	4,69
ния платных услуг и			тика
компенсации затрат
государства
11. Доходы от про-	2 231,3	0,03	11. Межбюджетные	2 281 558	39,47
дажи материальных и			трансферты
нематериальных акти-
вов
12. Административ-		0,00
ные платежи и сборы
13. Штрафы, санк-	2 172,1	0,03
ции, возмещение
ущерба
14. Прочие неналого-	2 758,4	0,04
вые доходы
15. Целевые отчисле-	482	0,01
ния от всероссийских
государственных ло-
терей
Всего доходов	6 644 447,4	100,0	Всего расходов	6570297,7	100,0

Доходы бюджета отражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда.

В зависимости от источника формирования выделяют следующие группы доходов:

1)налоговые доходы;

2)неналоговые доходы;

3)безвозмездные поступления.

Налоговые поступления являются основным источником доходов государственного бюджета. Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и др. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства» (К. Маркс).

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны.

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

35

Налог – обязательный, индивидуально– безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (НК ст. 8).

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (НК ст. 8)

Особенностью сборов является то, что они носят целевой характер и служат для формирования целевых денежных фондов. Поэтому сборы также называются маркированными, или целевыми обязательными отчислениями. Налоги, напротив, не являются целевыми отношениями, и поступают в централизованный бюджетный фонд.

Функции налогов:

1)распределительная – выражает сущность налогов как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений;

2)фискальная функция, посредством которой реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.);

3)контрольная функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.

Классификация налогов и сборов приведена в табл. 4.2.

	Таблица 4.2
Признак	Вид
В зависимости от объекта	Прямые – такие налоги, которые выплачиваются налого-
обложения	плательщиком со своих доходов или имущества и явля-
	ются его прямым взносом в бюджет
	Косвенные – это налоги на товары и услуги, которые взи-
	маются путем включения налога в цену товара (тариф на
	услуги). К их числу относятся налог на добавленную
	стоимость, акцизы, таможенные пошлины
По цели использования	Специальные налоги – используются на конкретные це-
	ли, чаще всего обозначенные названием налога.
	Общие налоги – обезличенные налоги, поступающие в
	бюджет на финансирование разных мероприятий.
В зависимости от уровня	Федеральные, региональные, местные
государственного управле-
ния, устанавливающего
данный налог

36

Налог как экономическая категория характеризуется следующими элементами:

1.Субъект налога (плательщик). Субъектами налогообложения в РФ являются физические и юридические лица, выполняющие обязательства по уплате налога. От понятия «субъект налога» следует отличать понятие «носитель налога» – конечный налогоплательщик, несущий на себе фактическое бремя по уплате налога. Носитель и субъект налога не совпадают в случае косвенного налогообложения.

2.Объект налога – экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Объектами налогообложения являются:

−прибыль (доход);

−стоимость определенных товаров;

−добавленная стоимость продукции, работ, услуг;

−имущество юридических и физических лиц;

−передача имущества (дарение, наследование);

−операции с ценными бумагами;

−отдельные виды деятельности;

−другие объекты.

3. Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (НК РФ, ст. 53). В более общем случае ее можно определить как часть объекта, в отношении которой непосредственно исчисляются налоги. Разница между понятиями налоговой базы и объекта связана с тем, что определенные части объекта могут облагаться в льготном режиме или вообще не облагаться налогом (например, необлагаемый минимум доходов или имущества). Таким образом, налоговая база не может превышать размер объекта налогообложения.

4.Налоговый период – период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для различных налогов налоговые периоды могут быть разными. Так, в России для налога на добавленную стоимость налоговым периодом является календарный месяц, для налога на доходы физических лиц – календарный год.

5.Источник уплаты налога – средства, за счет и из которых производится удержание налоговых платежей. Всеобщим исходным источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо от объекта налогообложения является ВВП, который образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе: оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства. Источник и объект налога могут совпадать (например, при уплате налога на прибыль предприятий), но могут и быть раз-

37

личными (налог на имущество предприятий: объект – среднегодовая стоимость имущества)

6.Единица обложения – часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога (1 руб. дохода, 1 га земли, 1 л. с. и т. п.)

7.Налоговый оклад – общая сумма налоговых изъятий на одного плательщика с единицы обложения за определенный период времени.

8.Налоговые ставки – величина налога в расчете на единицу обложения. Устанавливается либо в процентном отношении к налоговой базе, либо

вабсолютном измерении в зависимости от величины налогооблагаемого объекта. Различают налоговые ставки:

– прогрессивные – чем больше налогооблагаемая база, тем больше ставка налога. Примером может служить ставка транспортного налога, устанавливаемая по специальной шкале в зависимости от мощности транспортного средства в лошадиных силах;

– регрессивные – ставка налога, уменьшаемая с увеличением налогооблагаемой базы. Например, ставка единого социального налога в РФ;

– пропорциональные – ставка налогообложения не зависит от величины налогооблагаемой базы. Этот вид налоговых ставок используется для большинства налогов в РФ (налог на прибыль организаций, НДС и т. п.);

– твердые ставки – устанавливаются в твердой сумме (например, лицензионные сборы).

9.Налоговые льготы – установленные законом вычеты из налоговой базы, наступающие при тех или иных условиях и сокращающие как размер налоговой базы, так и размер уплачиваемого налога. В соответствии с российским законодательством, нормы, определяющие основания, порядок и условия применения налоговых льгот, не могут носить индивидуального характера. Это означает, что закон должен ставить в равные условия всех налогоплательщиков, относящихся к одной и той же категории или осуществляющих определенный вид деятельности.

Основные виды налоговых льгот:

−установление необлагаемого минимума объекта налогообложения (например, стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц);

−освобождение от уплаты налогов отдельных лиц и категорий плательщиков (льготы по налогу на доходы физических лиц для инвалидов, Героев Российской Федерации и др.);

−применение пониженных налоговых ставок (например, пониженные ставки НДС на продовольственные товары и товары для детей).

10. Способ уплаты налога – способ расчета и взимания налогового платежа, зависящий от распределения функций по исчислению и внесению

вбюджет налога между налогоплательщиками и налоговыми органами. Различают кадастровый способ уплаты (земельный налог, поимущественное налогообложение физических лиц), способ уплаты у источника (налог на доходы физических лиц), декларационный способ.

38

К основным видам налогов и налоговым режимам в Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом относятся следующие:

–федеральные налоги и сборы: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологически ресурсов, государственная пошлина;

–региональные налоги: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог;

–местные налоги: земельный налог; налог на имущество физических

лиц;

–специальные налоговые режимы: Упрощенная система налогообло-

жения;

–система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

–система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

С 1 января 2008 г. Бюджетный Кодекс РФ (гл. 13) в составе налоговых доходов выделяет нефтегазовые доходы федерального бюджета, используемые для финансового обеспечения нефтегазового трансферта, а также для формирования Резервного фонда и Фонда будущих поколений.

Неналоговые доходы характеризуются отсутствием фискальнопостоянного характера, твердо установленной (как для налогов) ставки, а также целевой направленностью использования поступлений.

Выделяют следующие неналоговые доходы:

−доходы от внешнеэкономической деятельности;

−доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

−платежи при пользовании природными ресурсами;

−доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государ-

ства;

−доходы от продажи материальных и нематериальных активов;

−административные платежи и сборы;

−штрафы, санкции, возмещение ущерба;

−прочие неналоговые доходы.

Согласно Бюджетному кодексу РФ, в доходы бюджетов всех уровней могут осуществляться безвозмездные перечисления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств. Кроме того, эта статья неналоговых доходов может включать безвозмездные перечисления по взаимным расчетам.

Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы могут быть в следующей форме (табл. 4.3).

39

Таблица 4.3

Форма суб-

Сущность

Цель

Особенности

сидирова-

применения

ния

1.

Меж-

Безвозмездная передача фи-

Финансирование

Предоставляется

бюджетный

нансовых ресурсов в распо-

текущих

расходов

дотационным

бюд-

трансферт

ряжение нижестоящих бюд-

социального

ха-

жетам

жетов

рактера

террито-

рий

1.1.

Дота-

Форма

государственной

по-

Реализация

широ-

Выделяется

безвоз-

ция (допла-

мощи органам власти терри-

ких

социальных

мездно.

Направле-

та)

торий. Выдается из средств

программ различ-

ния и условия ис-

бюджетов

разных уровней

ного

характера в

пользования

не

ус-

для покрытия текущих рас-

рамках

террито-

танавливаются

ходов

рии

1.2.

Субси-

Бюджетные средства, предос-

Помощь в финан-

Установление полу-

дия

тавляемые на условиях доле-

сировании

соци-

чателем субсидии

вого

финансирования

целе-

ально

значимых

вых расходов

расходов

1.3.

Суб-

Форма

государственной по-

Финансовое

В случае неисполь-

венция

мощи

бюджетам

низших

обеспечение рас-

зования по назначе-

уровней

на

осуществление

ходных

обяза-

нию подлежит

воз-

определенных

целевых

рас-

тельств

бюдже-

врату. Может фи-

ходов

тов

нансировать

инве-

стиционные

и

про-

чие нужды, связан-

ные с расширением

хозяйственной

дея-

тельности (инвести-

ционная субвенция).

Учитывается

в

те-

кущих

расходах

территории

(теку-

щая субвенция)

2. Бюджет-

Передача финансовых ресур-

Реализация

раз-

Предоставляется на

ный кредит

сов внутри бюджетов разных

личных

социаль-

срок до одного года

уровней на условиях возврат-

ных

программ

бюджетам и юриди-

ности и платности (т. е. с уп-

территорий

ческим

лицам,

не

латой процента). Является

имеющим

просро-

формой кредитования

ченной задолженно-

сти перед бюджетом

3.

Взаимо-

Способ

безналичных

расче-

Ускорение расче-

Носят характер бар-

зачеты

тов, в основе которого лежит

тов с бюджетом

терной или компен-

(взаимо-

зачет

взаимных

требований,

сационной

сделки,

расчеты)

возникающих

у

бюджетов в

используются в ис-

связи с поставками матери-

ключительных

слу-

альных ценностей или оказа-

чаях

нием услуг предприятиям

40

Расходы бюджета представляют экономические отношения, которые возникают между государством, с одной стороны, и предприятиями, организациями и гражданами, с другой, в процессе распределения и использования по различным направлениям средств бюджетного фонда. Совокупность конкретных видов государственных расходов, тесно взаимосвязанных между собой, представляет систему государственных расходов.

Важная роль в разработке логической взаимосвязанной системы бюджетного процесса на достижение конечных результатов государственной политики принадлежит функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, так как бюджетные ассигнования имеют четкую привязку к функциям (услугам, видам деятельности).

Принципы построения системы государственных расходов: а) целевая направленность средств; б) безвозвратность расходования государственных ресурсов;

г) соблюдение режима экономии – последовательная минимизация затрат относительно получаемого результата.

По экономическому содержанию выделяют текущие расходы – обеспечивающие текущее финансирование органов государственного управления, бюджетных учреждений, и капитальные – денежные затраты государства, связанные с финансированием инновационной и инвестиционной деятельности государства. Закупки товаров и услуг и социальные трансферты относятся к текущим расходам, бюджетные инвестиции и кредиты являются капитальными расходами.

В расходной части федерального бюджета формируются следующие фонды (табл. 4.4).

Таблица 4. 4

Наименование			Цель			Принцип			Тип финансовой
фонда						распределения			помощи
Фонд финансо-		Выравнивание бюд-				Формула на основа-			Дотация на выравни-
вой поддержки		жетной обеспеченно-				нии оценки		мини-	вание	бюджетной
субъектов Феде-		сти по текущим рас-				мального		уровня	обеспеченности		(вы-
рации		ходам				расчетной	бюджет-		деление	средств с
						ной обеспеченности			особыми	условиями
									перечисления		или
									пользования)
Фонд	компенса-	Финансирование			фе-	Формула	на	основе	Субвенция на финан-
ций		деральных		законов		численности населе-			сирование	федераль-
		(т. е. государствен-				ния			ных законов
		ных	полномочий).
		Как правило, посо-
		бия и льготы населе-
		нию
Федеральный		Стимулирование				Формула	на	основе	Субсидии на опреде-
фонд	софинан-	приоритетных			рас-	нормативных		расхо-	ленную	функцио-
сирования рас-		ходов	и	поддержка		дов и их частичного			нальную статью рас-
ходов		реформ в социальной				возмещения			ходов (отрасль)
		сфере