сессия №8 2013г / Ценообразование на потребительском рынке / Учебные пособия / УП Цен на пр - 2005 / Раздел 3

52

III. ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ НА ИМПОРТНЫЕ ТОВАРЫ

3.1. Теоретические и методические аспекты темы

На потребительском рынке Российской Федерации представлено достаточно большое количество импортных товаров, ввозимых на территорию страны. При ввозе товаров на таможенной границе Российской Федерации импортеры уплачивают ряд таможенных платежей, которые учитываются при формировании цены. Порядок их определения, расчета и уплаты регулируется законодательными и нормативными актами Российский Федерации:

Таможенным кодексом РФ [2]; Налоговым кодексом РФ [1]; Федеральными законами: “ О таможенном тарифе” № 5003-1 от 21.05.1993 г. [6] и “ О внесении изменений в Закон РФ “ О таможенном тарифе”” от 21.07.2005 г. №112 ФЗ [5].

Товары ввозятся на территорию Российской Федерации либо оптовыми предприятиями для дальнейшей перепродажи другим предприятиям или организациям, либо предприятиями розничной торговли для реализации на-

селению через собственную сеть. Форма продажи предопределяет методику расчета цены, но независимо от этого в состав цены на импортные товары включаются такие элементы, как таможенная стоимость, таможенная пошлина, таможенные сборы, косвенные налоги.

Рассмотрим действующий порядок их определения и расчета.

Таможенная стоимость (ТС), лежащая в основе цены, – это стоимость товара на момент пересечения таможенной границы Российской Федерации.

Система определения таможенной стоимости товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятой в международной практике,

и производится путем использования следующих методов:

−по цене сделки с ввозимыми товарами;

−по цене сделки с идентичными товарами;

−по цене сделки с однородными товарами;

−оценка путем вычитания стоимости;

−оценка путем сложения стоимости;

−резервного метода.

53

Основным методом определения таможенной стоимости является первый метод – по цене сделки с ввозимыми товарами, по которому оценивается примерно 90-93 % импорта.

Согласно этому методу в таможенную стоимость помимо цены самого товара (цены сделки) включаются:

−транспортные расходы по доставке до места ввоза;

−расходы по погрузо-разгрузочным работам;

−страховые платежи;

−комиссионное или брокерское вознаграждение, если оно не было учтено в цене сделки;

−стоимость многооборотной тары, упаковочных материалов, работ по упаковке;

−лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемого товара;

−соответствующая часть стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов,

инструментов, которые были предоставлены покупателям бесплатно или по сниженной стоимости продавцу для производства экспортных товаров;

− величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования импортируемых товаров на территории Российской Федерации.

Все данные о расходах должны быть подтверждены документально.

Таможенная стоимость указывается в грузовой таможенной декларации (ГТД),

пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату предъявления декларации и служит основой для расчета всех других таможенных платежей.

Второй элемент цены импортируемого товара – величина таможенной пошлины. Таможенные пошлины (ТП) являются важной составной частью торговой политики государства, выполняя три основные функции:

− фискальную, то есть это налог, взимаемый за ввоз товара на таможенную территорию страны, увеличивающий цену товара и поступающий в доходную часть бюджета;

54

−протекционистскую (защитную), позволяющую защитить отечественных производителей от нежелательной или недобросовестной конкуренции;

−балансировочную, призванную регулировать объемы ввоза с учетом состояния внутреннего рынка и платежного баланса страны.

Ставки таможенной пошлины установлены по каждому виду товара в соответствии с кодом товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), но в зависимости от страны происхождения товара они дифференцируются на четыре группы:

−для товаров, происходящих из стран, в торгово-экономических отношениях

скоторыми Российская Федерация применяет режим, наиболее

благоприятствуем нации, используют

базовые (основные) ставки

таможенных пошлин;

−для товаров происходящих из стран, в отношении которых такой режим не предусмотрен, или если страна происхождения не установлена, ставка пошлины увеличивается вдвое;

−для товаров, происходящих из развивающихся стран, пользующихся схемой преференции Российской Федерации, применяются ставки таможенных пошлин в размере 75 % от основных;

−для товаров, происходящих из слаборазвитых стран – пользователей схемой преференции Российской Федерации, а также для некоторых стран СНГ,

таможенные пошлины не применяются.

Для регулирования оперативного ввоза могут устанавливаться сезонные пошлины, а для защиты экономических интересов России – особые таможенные пошлины: специальные, антидемпинговые и компенсационные

(табл. 3.1).

		Таблица 3.1
	Классификация таможенных пошлин
Классификационный	Виды пошлин	Характеристика
признак
Объект обложения	Импортные (ввозные)	Пошлины, которые платятся при ввозе
		товаров на таможенную территорию
		страны

55

		Продолжение табл. 3.1
Классификационный	Виды пошлин	Характеристика
признак
	Экспортные (вывозные)	Пошлины, которые платятся при
		вывозе товаров (сырьевых ресурсов) за
		пределы таможенной территории
		страны
	Транзитные	Пошлины, которые платятся при
		перемещении товаров (сырьевых
		ресурсов) через территорию другой
		страны
Способ расчета	Адвалорные	Установлены в процентах к
(взимания)		таможенной стоимости товара
	Специфические	Начисляются в установленном размере
		за единицу облагаемого товара (шт., л.,
		кг и т.д.)
	Комбинированные	Сочетают адвалорную и
		специфическую ставки
Характер (цель,	Сезонные	Вводятся при необходимости
введения)		оперативного регулирования объемов
		ввоза (вывоза), в основном на
		продукцию сезонного производства
	Особые:	Вводятся, если объем ввоза товаров
	а) специальные	наносит или может нанести ущерб
		отечественным производителям, а
		также в качестве ответной меры на
		санкции другой страны
	б) антидемпинговые	Вводятся в случае ввоза в страну
		товаров по цене более низкой, чем их
		нормальная цена в экспортирующей
		стране
	в) компенсационные	Вводятся, если при производстве товара
		в экспортирующей стране прямо или
		косвенно использовались
		государственные субсидии
Происхождение	Автономные	Пошлины, вводимые на сновании
		односторонних решений органов
		государственной власти страны
	Конвенционные	Пошлины, установленные на базе
	(договорные)	соглашения между сторонами или
		стороннего соглашения (ГАТТ –
		генерального соглашения и тарифах и
		торговли)
	Преференциальные	Пошлины льготного характера с
		пониженными ставками – вводятся для
		развивающихся и слаборазвитых стран
Степень динамики	Постоянные	Пошлины, ставки которых не меняются
		в зависимости от обстоятельств

56

		Окончание табл. 3.1
Классификационный	Виды пошлин	Характеристика
признак
	Переменные	Пошлины, ставки которых могут
		изменяться органами государственной
		власти в случае изменения уровня
		мировых, внутренних цен, уровня
		государственных субсидий

Величина таможенной пошлины определяется в зависимости от

установленной ставки:
- при адвалорной (процентной ставке)
ТП =	ТС × Сп	,	(3.1)
	100

где ТП – сумма таможенной пошлины, руб.;

Сn - ставка таможенной пошлины, %;

− при специфической ставке (в денежном выражении евро за каждую единицу ввозимого товара):

ТП = К × Тп×	Ке	,	(3.2)

Кв

где К - количество ввозимого товара, шт., м, кг и т.д.;

Тn - ставка пошлины, евро;

Ке - курс евро, установленный ЦБ РФ на дату предъявления грузовой таможенной декларации, руб.;

Кв - курс валюты (в которой указана таможенная стоимость), установ-

ленный ЦБ РФ на дату предъявления грузовой таможенной декларации, руб.;

− если установлена комбинированная ставка таможенной пошлины,

сочетающая адвалорную и специфическую, то расчет осуществляется по следующей схеме:

−рассчитывают сумму таможенной пошлины, причитающуюся к уплате по адвалорной ставке;

−определяют сумму таможенной пошлины по специфической ставке.

Фактически уплачивают большую сумму таможенной пошлины.

Таможенные сборы (Тсб) представляют собой платежи за таможенное оформление, хранение, сопровождение грузов и т.д. В соответствии с

57

Постановлением Правительства РФ “ О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров” от 28.12.2004 г. №863 они установлены в

рублях и дифференцируются в зависимости от таможенной стоимости партии товара (приложение 2).

Косвенные налоги (акциз и налог на добавленную стоимость)

рассчитываются и уплачиваются в соответствии с законодательством Российской Федерации, то есть перечень облагаемых товаров и ставки

налогов применяются так же, как и для отечественных товаров.

Сумму акцизного налога по подакцизным товарам исчисляют в

зависимости от установленной ставки.

Если ставка акциза установлена в процентах (адвалорная), то сумму

налога определяют по формуле

	А =	(ТС + ТП) × Са	,	(3.3)
		100
где А –	сумма акцизного налога, руб.;
Са –	ставка акцизного налога, %.

Если ставка акцизного налога установлена в евро (специфическая), то сумма налога определяется по формуле

А = К × Ас×	Ке	,	(3.4)

кв

где Ас – ставка акциза, евро;

К – натуральная единица.

При комбинированной ставке акцизного налога, сочетающей адвалорную и специфическую, сумма акцизного налога, подлежащего к уплате, опре-

деляется в два этапа:

−рассчитывают сумму акцизного налога по адвалорной ставке;

−рассчитывают сумму акцизного налога по специфической ставке;

−в расчет берется большая величина акцизного налога, подлежащего к уплате.

Сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая при таможенном

оформлении, определяется:

58

а) для товаров, облагаемых пошлинами и акцизами:

НДСоф =	(ТС + ТП + А) × СТ	;	(3.5)
	100

б) для товаров, облагаемых пошлинами, но не облагаемых акцизами:

НДСоф =	(ТС + ТП) × СТ	;	(3.6)
	100

в) для товаров, не облагаемых пошлинами и акцизами:

НДСоф =	ТС × СТ	;	(3.7)
	100

г) для товаров, облагаемых акцизами, но не облагаемых таможенными пошлинами:

НДСоф =	(ТС + А) × СТ	,	(3.8)
	100
где НДСоф – сумма налога	на добавленную стоимость,		уплаченная при

таможенном оформлении, руб.;

СТ – ставка налога на добавленную стоимость, %.

Сумма налога на добавленную стоимость подлежит возмещению при перепродаже товаров, то есть в дальнейшем предприятия торговли в бюджет будут уплачивать разницу между суммой налога на добавленную стоимость,

включенной в цену закупки или розничную цену, и суммой налога,

уплаченного при таможенном оформлении.

Все таможенные платежи рассчитываются на ввозимую партию товара,

поэтому для расчета цены единицы товара надо их сумму разделить на количество единицы товара в партии.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.Какие элементы цены формируются при ввозе товаров на территорию страны?

2.Что представляет собой таможенная стоимость товара и какими методами она определяется?

59

3.Охарактеризуйте таможенные пошлины: их значение, принципы, классифи-

кации, виды и способы расчета.

4.По каким товарам и как рассчитывается сумма акцизного налога,

уплачиваемого при таможенном оформлении товара?

5.Какие элементы включаются в облагаемый оборот для расчета суммы НДС,

подлежащей уплате при оформлении товаров, и от чего это зависит?

3.2. Методика решения типовых задач

Задача 3.1. Определить розничную цену на импортный товар, закупаемый

предприятием розничной торговли за счет собственных валютных средств и

реализуемый населению, если известны следующие данные:

−таможенная стоимость единицы товара – 110 $;

−курс доллара, установленный ЦБ РФ – 28,34;

−ставка таможенной пошлины – 50 %;

−таможенные сборы – 12,47 %;

−ставка акцизного налога – 5 %;

−ставка НДС – 18 %;

−уровень торговой надбавки – 22 %.

Рассчитать сумму НДС, уплаченную в бюджет при розничной продаже,

если предприятие торговли уплачивает налог на прибыль.

Решение

1. Находим таможенную стоимость товара в рублях:

110 × 28,34 = 3 117,4 (руб.).

2. Определяем величину таможенной пошлины:

3117,4 × 50 ÷100 = 1 558,7 (руб.).

3.Сумма таможенных сборов на единицу составляет по условию задачи 12,47

руб.

4. Находим сумму акцизного налога:

(3 117,4 + 1 558,7) × 5 ÷100 = 233,81 (руб.).

60

5. Определяем сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную при таможенном оформлении:

(3 117,4 + 1 558,7 + 233,81) ×18 ÷100 = 883,78 (руб.).

6. Расчетная цена импортного товара, включающая таможенные платежи составят (п.1 + п.2 + п.3 + п.4)

3117,4 + 1 558,7 + 12,47 + 233,81 = 4 922,38 (руб.).

7.Находим сумму торговой надбавки:

4922,38 × 22 ÷100 = 1 082,92 (руб.).

8.Сумма НДС, включаемая в цену, составляет

(4 922,38 + 1 082,92) ×18 ÷100 = 1 080,95 (руб.).

9. Розничная цена импортного товара равна

4922,38 + 1 082,92 + 1 080,95 = 7 086,25 (руб.).

10.Уплате в бюджет подлежит сумма НДС

1 080,95 − 883,78 = 197,17 (руб.).

Примечание. Если предприятие розничной торговли уплачивает единый налог на вмененный доход, то расчетная цена будет состоять из суммы всех элементов, в т.ч. НДС. Соответственно, при расчете розничной цены НДС включаться в цену отдельным расчетам не будет.

Задача 3.2. Определить расчетную и свободную цену на импортный холодильник емкостью 280 л, закупаемый оптовой организацией за счет собственных валютных средств и реализуемый другим предприятиям, если известны следующие данные:

−таможенная стоимость единицы товара – 500 $;

−курс доллара, установленный ЦБ РФ, – 28,34 руб.;

−ставка таможенной пошлины – 30 %, но не менее 0,35 евро за 1 л;

−курс евро, установленный ЦБ РФ, – 35,8 руб.;

−таможенные сборы – 49,6 руб.;

−накладные расходы организации в России на единицу товара - 15 руб.;

−свободная цена выше расчетной на 25 %.

61

Рассчитать суммы налогов, уплаченных организацией в бюджет при реализации по расчетной и по свободной цене.

Решение

1. Определяем таможенную стоимость товара:

500 × 28,34 = 14 170 (руб.).

2. Рассчитаем сумму таможенной пошлины по адвалорной ставке:

14170 × 30 ÷100 = 4 251 (руб.).

3.Находим сумму таможенной пошлины по специфической ставке:

280 × 0,35 × 35,8 × 35,8 = 4 431,92 (руб.). 28,34

Величина пошлины, рассчитанная по специфической ставке, выше, чем по адвалорной. Следовательно, уплате при ввозе товара подлежит сумма

4 431,92 руб.

4. Сумма таможенных сборов по условию задачи на единицу товара составляет

49,6 руб.

5. Найдем суммы НДС:

а) уплаченного при таможенном оформлении товара:

(14 170 + 4 431,92) ×18 ÷100 = 3 348,35 (руб.).

б) к накладным расходам:

15 ×18 ÷100 = 2,7 (руб.).

6. Расчетная цена импортного товара составит (п.1 + п.3 + п.4 + накл.расх.)

14170 + 4 431,92 + 49,6 + 15 = 18 666,52 (руб.).

7.НДС к расчетной цене равен

18666,52 ÷18 ÷100 = 3 359,97 (руб.).

8.Цена расчетная с НДС составит

18666,52 + 3 359,97 = 22 026,49 (руб.).

При продаже по расчетной цене в бюджет будет уплачена сумма НДС

3359,97 - 3 348,35 − 2,7 = 8,92 (руб.).

9. Находим свободную цену продажи, включающую надбавку оптовой организации: