39

Виды аудиторских услуг

3.1 Внутренний и внешний аудит

Аудиторский контроль подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми ауди­торами, аудиторскими фирмами на основе заказов (договоров) с орга­низациями. Отличительной особенностью внешнего аудита является то, что аудиторы, проводящие проверку, являются независимыми по отношению к экономическому субъекту (то есть не имеют на проверяе­мом экономическом субъекте никаких интересов - не являются уч­редителями, собственниками, акционерами, руководителями и ины­ми должностными лицами проверяемого экономического субъекта, а также не состоят в родстве (родите­ли, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери) с руководством орга­низации и не связаны с ним служебными отношениями).

Внешний аудит проводится с целью установления состояния финансово-хозяйственной деятельности и выражения мнения о достоверности годовой финансовой отчетности проверяемого эко­номического субъекта. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего ис­пользования финансовых ресурсов, анализом правильности ис­числения налогов, разработкой мероприятий по улучшению фи­нансового положения, оптимизации затрат и результатов дея­тельности, доходов и расходов.

Результаты проведения внешнего аудита аудиторами или аудиторскими фирмами оформляются путем составления и пред­ставления письменного заключения о состоянии учета, отчетности и внутрен­него контроля в проверяемых ими организациях. Могут быть оформлены и представ­лены экономическому субъекту — заказчику внешнего аудита также различные проекты, схемы, бизнес-планы, справки и т.п. в зависимости от поставленной цели в предмете договора на проведение аудиторской (обязательной или инициативной) провер­ки. Организации самостоятельно выбирают аудитора или ауди­торскую фирму для проведения проверки.

Внешний аудит направлен:

• на проверку и выражение мнения о достоверности показателей бухгалтерских отчетов или констатацию их недостоверности;

• на контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

• на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;

• на выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных ресурсов.

В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. Баланс может проверяться состав­лением альтернативного баланса на основе счетов Главной книги, что позволит аудитору констатировать возможные искажения. При этом устанавливают:

♦ все ли активы и пассивы отражены в отчетности;

♦ все ли документы использованы в отчете;

♦ насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики организации.

Внутренний аудит осуществляется специальной службой орга­низации или ее работниками (специалистами), непосредственно подчиненными руководству хозяйствующего субъекта. Внутрен­ний аудит есть независимая деятельность в организации по про­верке ее работы в ее интересах. Фактически это развитие и со­ставная подсистема внутрихозяйственного контроля, но по со­держанию и методам проведения он имеет много общего с внешним аудитом.

При должной организации внутренний аудит способствует повышению ответственности руководителей структурных подраз­делений и материально ответственных лиц организации за вы­полнение ими своих обязанностей, предотвращению негативных явлений при осуществлении хозяйственных операций, связанных с движением имущества и обязательств экономического субъек­та. Кроме того, внутренний аудит в значительной мере является информационной базой для внешнего аудита, проводимого в отдельных хозяйствующих субъектах в обязательном порядке согласно законодательству.

Потребность во внутреннем аудите все чаще и чаще возникает в средних и крупных организациях, что связано с усложнением законодательных актов, регулирую­щих механизмы экономических методов управления и экономи­ческие отношения субъектов предпринимательства с их партне­рами, сегментами и государством.

Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспече­нии эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имуще­ственных интересов организации и ее собственников (акционе­ров). Некоторые виды внутреннего аудита называются управлен­ческим аудитом. Управленческий аудит — это изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономическому и эффективному использованию ресурсов, достижению конечно­го результата и выработке политики организации. Он должен помогать руководителям в выполнении их функций и приводить к повышению прибыльности организации.

Внутренний аудит в организациях может решать следующие задачи:

• проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;

• проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

• проверка наличия, состояния, правильности оценки иму­щества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременнос­ти внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджет­ные фонды;

• экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

• экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и создания фондов (накопления капитала);

• оценка экономичности и эффективности операций организации;

• разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;

• консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации и управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам;

• организация подготовки к проверкам (экспертизам) внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля.

Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита

Элемент	Внутренний аудит	Внешний аудит
Постановка задач	Определяются руководством исходя из потребностей управления предприятием и его подразделениями	Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой
Объект	Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия	Система учета и отчетности предприятия, могут быть другие объекты в зависимости от вида услуг
Цель	Определяется руководством предприятия	Определяются законодательством: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства
Средства	Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита)	Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами
Взаимоотношения аудитора и руководства ПЭС	Подчиненность руководству, зависимость от него	Равноправное партнерство, независимость
Субъекты	Сотрудники, состоящие в штате предприятия и подчиненные руководству	Независимые эксперты, имеющие квалификационные аттестаты и лицензию
Квалификация	Определяется по усмотрению руководства предприятия	Регламентируется государством и аттестационными стандартами
Оплата	Начисление заработной платы	Оплата услуг по договору
Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей	Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная нормативными документами
Методы	Могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач. Имеются различия в степени точности и детальности
Отчетность	Перед руководством	Аудиторское заключение может быть опубликовано, отчет передается клиенту