Лекція 3. РАХУНКИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ І ПОДВІЙНИЙ ЗАПИС

1. Рахунки бухгалтерського обліку і їх будова

2. Суть подвійного запису

3. Рахунки синтетичного і аналітичного обліку, субрахунки, їх взаємозв'язок

4. Узагальнення даних поточного бухгалтерського обліку

5. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку

6. Принцип побудови плану рахунків бухгалтерського обліку

Нормативні та регулюючі документи

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 січня 1999р. №996-ХІУ, зі змінами і доповненнями.

2. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. №291 зі змінами і доповненнями.

1. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. №291 зі змінами і доповненнями.

1. Рахунки бухгалтерського обліку і їх будова

Рахунок представляє собою спосіб економічного групування, поточного обліку і контролю об'єктів бухгалтерського обліку.

Графічно рахунок можна представити у вигляді таблиці, що має дві частини: ліва називається дебетом, права - кредитом.

Протягом звітного періоду (місяця) господарські операції записують на рахунках бухгалтерського обліку на підставі первинних документів по дебету або по кредиту залежно від суті господарської операції. Записи по рахунках можуть проводитися як у вартісних, так і натуральних вимірниках, але для узагальнення інформації використання єдиної грошової оцінки обов'язкове.

Наприкінці місяця за кожним рахунком підраховують розгорнуті підсумки. Підсумкову суму записів за дебетом називають дебетовим оборотом (Об_д), відповідно підсумкову суму записів за кредитом – кредитовим оборотом (Об_к).

Різниця між сумами, записаними за дебетом і за кредитом рахунку формує залишок (сальдо) рахунку. Залишок, підрахований за підсумками звітного періоду, називають сальдо кінцеве (Ск). Залишок на початок звітного періоду - сальдо початкове (Сп).

Порядок розрахунку залишків на початок і кінець звітного періоду залежить від виду рахунку. Всі рахунки бухгалтерського обліку поділяються на активні, пасивні та активно-пасивні.

На активних рахунках відображають майно підприємства, згруповане за складом та розміщенням (активи компанії: основні засоби, нематеріальні активи, грошові кошти, фінансові інвестиції тощо). Для активного рахунку сальдо початкове відображається за дебетом і характеризує величину майна на початок звітного періоду, записи за дебетом відображають надходження (збільшення) активів протягом звітного періоду, записи за кредитом - вибуття (зменшення) активів за період, а сальдо кінцеве (записується за дебетом) - залишок майна на кінець звітного періоду. Для активного рахунку справедлива наступна формула розрахунку залишку на кінець місяця:

Ск = Сп + Об_д - Об_к

При перевірці обчислення оборотів і залишків активного рахунку, слід пам'ятати, що залишок на кінець періоду не повинен бути величиною від’ємною оскільки він характеризує наявність майна господарюючого суб'єкта. Він має бути більше нуля або дорівнювати нулю.

Приклад 1. Розрахунок оборотів і залишків активного рахунку 20 «Виробничі запаси».

На 1 січня 2011 р. у розпорядженні підприємства знаходилися матеріали на 100 000 грн. Протягом січня підприємство отримало від постачальників дві партії матеріалів: 03.01.2011 - на 300 000 грн. і 05.01.2011 - на 150 000 грн., одночасно у виробництво було відпущено матеріалів: 04.01.2011 - на 50 000 грн. і 06.01.20X1 - на 100 000 грн.

За даним прикладом для рахунку 20 «Виробничі запаси» у січні 2009 р. сальдо початкове (дебетове) буде дорівнювати 100 000 грн., дебетовий оборот за дебетом - 450 000 грн. (300 000 + 150 000), кредитовий оборот - 150 000 грн. (50 000 + 100 000), а сальдо кінцеве (дебетове) - 400 000 грн. (100 000 + 45000 - 150 000).

Графічно записи за рахунком 20 «Виробничі запаси» можуть бути представлені у вигляді таблиці (табл. 4.1).

Пасивні рахунки призначені для обліку джерел утворення майна підприємства (статутного капіталу, резервного капіталу, і таке інше). Для пасивного рахунку сальдо початкове відображається за кредитом і характеризує величину джерел формування майна на початок звітного періоду. Протягом звітного періоду збільшення джерел формування активів відображається за кредитом, а зменшення – за дебетом. Сальдо кінцеве (кредитове) відображає залишок джерел формування активів на кінець звітного періоду, при цьому для пасивного рахунку справедлива наступна формула розрахунку залишку на кінець місяця:

Ск = Сп + Об_к - Об_д.

Таким чином, пасивні та активні рахунки мають дзеркальну побудову. Перевіряючи правильність обчислення оборотів і залишків по пасивному рахунку, слід пам'ятати, що залишок на кінець періоду не повинен бути величиною від’ємною оскільки він характеризує величину джерел утворення майна господарюючого суб'єкта. Він має більше нуля або дорівнювати нулю.

Таблиця 4.1

Активний рахунок

Рахунок 20 «Виробничі запаси»
Дебет		Кредит
Номер операції, дата	Сума, грн.	Номер операції, дата	Сума, грн.
Сальдо початкове (залишок на 01.01.2011)	100 000
1)03.01.2011	300 000	2)04.01.2011	50000
3)05.01.2011	150 000	4)06.01.2011	100 000
Оборот за січень	450000	Оборот за січень	150 000
Сальдо кінцеве (залишок на 31.01. 2011)	400000

Приклад 2. Розрахунок оборотів і залишків пасивного рахунка 42 «Додатковий капітал».

На 1 січня 2011 р. величина додаткового капіталу склала 50 000 грн. 01.01.2011р. до додаткового капіталу було віднесено суму дооцінки основних засобів у розмірі 100 000 грн., а 03.01.2011 і 05.01.2011 до нерозподіленого прибутку було приєднано суми дооцінки, що відносяться до основних засобів, що вибули у розмірі відповідно 6 500 грн. і 43 500 грн.

За наведеним прикладом для рахунку 42 «Додатковий капітал» у січні 2011 р. сальдо початкове (кредитове) буде дорівнювати 50 000 грн., Оборот за дебетом - 50000 грн. (6 500 + 43 500), оборот за кредитом - 100 000 грн., а сальдо кінцеве (кредитове) -100 000 грн. (50 000 + 100 000 - 50 000).

Графічно записи за рахунком 42 «Додатковий капітал» можуть бути представлені у вигляді таблиці (табл. 4.2).

В активно-пасивного рахунка, на відміну від активних і пасивних рахунків, сальдо кінцеве може бути як дебетове, так і кредитове. Активно-пасивні рахунки розділяють на рахунки з плаваючим сальдо та з сальдо розгорнутим.

Плаваюче сальдо означає, що рахунок має або залишок за дебетом, або залишок за кредитом. До таких рахунків відносять рахунки фінансових результатів. Так, на фінансово-результатних рахунках витрати і збитки записують за дебетом, а доходи і прибутки – за кредитом. За підсумками звітного періоду підприємство може мати або прибуток (сальдо кредитове), або збиток (сальдо дебетове).

Для отримання кінцевого сальдо активно-пасивного рахунка з плаваючим сальдо необхідно порівняти дебетові і кредитові суми залишків на початок періоду і оборотів за період.

Таблиця 4.2

Пасивний рахунок

Рахунок 42 «Додатковий капітал»
Дебет		Кредит
Номер операції, дата	Сума, грн.	Номер операції, дата	Сума, грн.
		Сальдо початкове (залишок на 01.01.2011)	50 000
2)03.01.2011	6 500	1)01.01.2011	100 000
3)05.01.2011	43 500
Оборот за січень	50 000	Оборот за січень	100 000
		Сальдо кінцеве (залишок на 31.01.2011)	100 000

Якщо сума залишків на початок періоду і дебетових оборотів перевищує аналогічну суму за кредитом, то кінцеве сальдо відображають за дебетом, якщо ж сума залишків на початок періоду і кредитових оборотів перевищує аналогічну суму за дебетом, то кінцеве сальдо кредитове.

Приклад відображення записів на активно-пасивному рахунку з плаваючим сальдо представлено у таблиці 4.3.

Таблиця 4.3