4.2. Субъекты налогообложения

Основным законодательным актом, который определяет механизм взыскания и уплаты НДС в Украине, является Налоговый Кодекс Украины от 2 декабря 2010г. № 2755-VI. Соответствующими статьями этого кодекса установлены основные элементы налога на добавленную стоимость, к которым относятся: налогоплательщики, объект налогообложения, ставки, льготы.

Плательщиком налога на добавленную стоимость определено лицо, которое согласно законодательству обязано осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, который платится покупателем, или лицо, которое ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины.

Плательщиками налога являются лица, которые:

а) осуществляют хозяйственную деятельность и регистрируются плательщиком НДС по своему добровольному решению;

б) подлежат обязательной регистрации как плательщики НДС, когда общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг) на протяжении последних двенадцати календарных месяцев совокупно превышает 300 000 гривен;

в) импортирует товары (сопутствующие услуги) в объемах, которые подлежат налогообложению, и на которое возлагается ответственность за уплату налогов в случае перемещения товаров через таможенный кордон Украины согласно Таможенному Кодексу Украины.

Лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет в случае поставки услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными как налогоплательщики, если место поставки услуг расположено на таможенной территории Украины, является получатель услуг.

Требования относительно регистрации лиц как налогоплательщиков

В случае если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, которые подлежат налогообложению, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу на протяжении последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300000 гривен (без учета налога на добавленную стоимость), такое лицо обязано зарегистрироваться как налогоплательщик в органе государственной налоговой службы по своему местонахождению (местожительству), кроме лица, которое является плательщиком единого налога.

Если лица, не зарегистрированные как налогоплательщики, ввозят товары на таможенную территорию Украины в объемах, которые подлежат налогообложению согласно закону, такие лица платят налог во время таможенного оформления товаров без регистрации как плательщики такого налога.

Добровольная регистрация налогоплательщиков

Если лицо, которое производит налогооблагаемые операции и не является налогоплательщиком в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций являются меньшими 300 000 грн., считает целесообразным добровольно зарегистрироваться как налогоплательщик, такая регистрация осуществляется по его заявлению.

Порядок регистрации налогоплательщиков

Любое лицо, которое подлежит обязательной регистрации или приняло решение о добровольной регистрации как налогоплательщика, подает в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению (местожительству) регистрационное заявление.

В случае обязательной регистрации лица как налогоплательщика регистрационное заявление подается в орган государственной налоговой службы не позднее 10 числа календарного месяца, который наступает за месяцем, в котором впервые достигнут объем налогооблагаемых операций (300 000грн.).

В случае добровольной регистрации лица как налогоплательщика, регистрационное заявление подается в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться налогоплательщиками и будут иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных.

Лицу, которое регистрируется как налогоплательщик, присваивается индивидуальный налоговый номер, который используется для уплаты налога.