4.3. Объект и база налогообложения
Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является операции налогоплательщиков по:
поставке товаров, место предоставления которых расположено на таможенной территории Украины, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, которые передаются на условиях товарного кредита, а также передачи объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю/арендатору;
поставке услуг, место снабжения которых расположено на таможенной территории Украины,
ввоз товаров на таможенную территорию Украины;
вывоз товаров за границы таможенной территории Украины;
поставке услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским и речным и авиационным транспортом.
Однако, механизм начисления НДС построен на определении не объекта, а базы налогообложения (рис. 4.7).
При определении базы налогообложения для товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины, перерасчет иностранной валюты в валюту Украины осуществляется по официальному курсу валюты Украины к этой иностранной валюте, установленным Национальным банком Украины, который действует на день представления таможенной декларации для таможенного оформления. В случае если таможенная декларация не подавалась, перерасчет иностранной валюты в валюту Украины осуществляется по официальному курсу валюты Украины к этой иностранной валюте, установленным Национальным банком Украины, который действовал на день определения налоговых обязательств.
Кроме общего правила определения базы налогообложения в случае поставки товаров (услуг) НК установленный перечень специфических операций, база налогообложения по которым определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен (рис. 4.8).
Стоимость тары, которая согласно условиям договора (контракта) определенная как обратная (залоговая), в базу налогообложения не включается. Особенности налогового учета стоимости обратной тары приведены на рис. 4.9.
В случаях когда налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже употребленных товаров (комиссионную торговлю) которые куплены у лиц, не зарегистрированных налогоплательщиками, базой налогообложения является комиссионное вознаграждение такого налогоплательщика. Когда же налогоплательщик осуществляет деятельность по продаже товаров полученных в пределах договорной комиссии (консигнации), доверенности, базой налогообложения является продажная стоимость этих товаров.
Определение базы налогообложения в случае ликвидации производственных или непроизводственных основных фондов осуществляется в зависимости от причин такой ликвидации (рис. 4.10).
Налогообложение услуг, которые поставляются нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины
Установлены особые правила налогообложения в случае снабжения лицом-нерезидентом, которое не зарегистрировано как налогоплательщик, услуг, место снабжения которых расположено на таможенной территории Украины, лицу, которое зарегистрировано как налогоплательщик, или любому другому юридическому лицу - резиденту.
Получатель услуг, которые поставляются нерезидентами, место снабжения которых расположено на таможенной территории Украины, начисляет налог по основной ставке налога на базу налогообложения.
При этом получатель услуг - налогоплательщик составляет налоговую накладную с указанием суммы начисленного им налога, которая является основанием для отнесения сумм налога к налоговому кредиту в установленном порядке.
Налоговая накладная составляется в одном экземпляре и остается у получателя услуг - налогоплательщика.
Если получатель услуги зарегистрирован как налогоплательщик, сумма начисленного налога включается в состав налоговых обязательств декларации за соответствующий отчетный период.
Если получатель услуги не зарегистрирован как налогоплательщик, то налоговая накладная не выписывается. Форма расчета налоговых обязательств такого получателя услуг в виде приложения к декларации по этому налогу, утверждается в порядке, предусмотренном статьей 46 этого Кодекса.
Получатель услуг приравнивается к налогоплательщику относительно уплаты налога, взыскания налогового долга и привлечения к ответственности за правонарушение в сфере налогообложения.
Положение этой статьи не распространяются на снабжение лицом-нерезидентом, которое не зарегистрировано как налогоплательщик, услуг по подготовке к снятию и снятие энергоблоков Чернобыльской АЭС из эксплуатации и преобразование объекта "Укрытие" на экологически безопасную систему, финансирование которых осуществляется за счет средств международной технической помощи, которая предоставляется на безвозмездной и безвозвратной основе, согласно положениям Рамочного соглашения между Украиной и Европейским банком реконструкции и развития относительно деятельности Чернобыльского фонда "Укрытие" в Украине и Соглашения о гранте (Проекта ядерной безопасности Чернобыльской АЭС) между Европейским банком реконструкции и развития как Распорядителем средств, предоставленных согласно Гранту из Счета ядерной безопасности, Правительством Украины и Чернобыльской атомной электростанцией.