7) План по рискам.

Значение раздела состоит в оценке опасности того, что цели, поставленные в плане, не могут быть достигнуты полностью или частично.

Составляется перечень простых рисков, из которых выбираются наиболее важные для данного проекта. Особое внимание уделяется финансово-экономическим рискам.

Виды рисков

Неустойчивость спроса Падение спроса с ростом цен

Появление альтернативного продукта Снижение спроса

Снижение цен конкурентов Снижение цен

Увеличение производства у конкурентов Падение продаж или снижение цен

Рост налогов Уменьшение чистой прибыли

Снижение платежеспособности потребителей Падение продаж

Рост цен на сырье, материалы, перевозки Снижение прибыли из-за роста цен на сырье, материалы, перевозки

Зависимость от поставщиков, отсутствие альтернативы Снижение прибыли из-за роста цен

Недостаток оборотных средств Увеличение кредитов или снижение объема производства

8) Финансовый план.

Он включает выполнение следующих расчетов:

- распределение чистой прибыли

Источники формирования средств фонда накопления

2.1 Остатки средств фонда на начало планируемого периода (стр. 6 предшествующего период

2.2 Амортизационные отчисления

2.3 Отчисления от чистой прибыли

2.4 Прирост устойчивых пассивов

2.5 Долгосрочный кредит банка

Направления использования средств фонда накопления

4.1 Уплата процентов за пользование долгосрочным кредитом

4.2 Затраты на приобретение основных фондов

4.3 Затраты на прирост оборотных средств

4.4 Погашение долгосрочного кредита банка (согласно договору)

Источники формирования средств фонда потребления

2.2 Отчисления от чистой прибыли

2.3 Прочие поступления

2.4 Фонд оплаты труда

Направления использования средств фонда потребления

4.1 Оплата труда

4.2 Долевое участие в строительстве жилого дома для сотрудников

4.3 Социальные и трудовые выплаты работникам

4.4 Премирование

К устойчивым пассивам относятся минимальные задолженности по заработной плате с начислениями, бюджету, временно свободные остатки фонда потребления и пр.

- Баланс денежных средств. Составляется для того, чтобы определить, достаточно ли денежных средств у предприятия для осуществления нормального бесперебойного процесса производства в каждый момент времени.№ Показатели На 01 января каждого года

Денежные поступления:

– выручка от продажи с НДС

– кредиты

Платежи на сторону:

– затраты на производство продукции без амортизации

– уплата налогов, относимых на финансовый результат

– затраты на приобретение основных фондов

-уплата процентов за кредит

– норматив оборотных средств

– прирост оборотных средств

– погашение кредита

– уплата НДС

– уплата налога на прибыль

6.5 Управление затратами (см лекции Управл учёт)

Затраты, образующие себестоимость, по экономическому содержанию группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Их структура формируется под влиянием различных факторов: характера производимой продукции и потребляемых материально-сырьевых ресурсов, технического уровня производства, форм его организации и размещения, условий снабжения и сбыта продукции и т.д.

1.Материальные затраты во всех отраслях народного хозяйства (кроме добывающих) занимают основную долю в себестоимости продукции. В их состав входят: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, энергия и др. В материальные затраты включаются также расходы на тару, упаковочные материалы, инструмент, запасные части и др.

Оценка материальных ресурсов, по которой они включаются в себестоимость продукции, определяется исходя из цены приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), всех надбавок и комиссионных снабженческим, посредническим и внешнеторговым организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, а также платы за транспортировку сторонним организациям.

2.Затраты на оплату труда .Они включают заработную плату основного производственного персонала, а также не состоящих в штате работников, относящихся к основной деятельности. Оплата труда включает: заработную плату, начисляемую по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с системами оплаты труда, принятыми на пр-ии.

3.Отчисления на социальные нужды представляют собой форму перераспределения национального дохода на финансирование общественных потребностей. Начисленные средства направляются во внебюджетные фонды и используются на предусмотренные законом цели. Тарифы страховых взносов ежегодно утверждаются в федеральном законе, принимаемом Государственной Думой и одобряемом Советом Федерации. В эту группу затрат в настоящее время включаются четыре вида платежей.

1. Отчисления в Фонд социального страхования Российской Федерации. Тариф страховых взносов установлен в размере 5,4% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям. Эти взносы формируют, в основном, бюджеты профсоюзных организаций, из которых оплачиваются больничные листы, путевки в санатории, материальная помощь и другие социально-культурные нужды трудового коллектива и отдельных работников.

2. Отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации включаются в себестоимость продукции организациями-работодателями в размере 28% (в сельском хозяйстве – 20,6%) от начисленного фонда оплаты труда. Индивидуальные предприниматели вносят в этот фонд 5% дохода, полученного от их деятельности, а работающие граждане – 1% от заработной платы. Средства фонда используются на выплату всех видов пенсий и пособий пенсионерам и инвалидам.

3. Страховые взносы в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации для предприятий-работодателей установлены в размере 1,5% от начисленного фонда оплаты труда. Средства фонда направляются на трудоустройство и помощь лицам, потерявшим работу.

4. Фонд обязательного медицинского страхования формируется из взносов в размере 3,6% от начисленной оплаты труда (из них 0,2% направляется в Федеральный фонд). Отчисления, формирующие этот фонд, направляются на финансирование учреждений здравоохранения.

4.Амортизация основных фондов на их полное восстановление включается в себестоимость продукции в суммах, определяемых на основе балансовой стоимости фондов и действующих норм амортизационных отчислений. Износ начисляется как на собственные основные фонды, так и арендованные (если иное не предусмотрено договором аренды), а также на стоимость помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и медицинского обслуживания трудовых коллективов предприятий.

5.В состав прочих затрат включаются:

а) налоги, сборы, установленные законодательством (земельный налог, плата за недра и т.д.);

б) платежи по страхованию имущества;

в) расходы по обслуживанию объектов жилищной и коммунальной сферы;

г) расходы по маркетингу (изучение рынков сбыта, реклама и т.д.);

д) плата услуг юридических и аудиторских фирм, пожарной и сторожевой охраны);

е) плата за аренду помещений и ОФ (лизинг);

ж) уплата процентов за банковский кредит;

з) затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

и) командировочные расходы;

к) расходы по подготовке и переподготовке кадров.

В издержки производства и реализации продукции включаются затраты, связанные с

– производством продукции;

– использованием природных ресурсов;

– подготовкой и освоением производства;

– сбытом продукции (хранение, транспортировка и др.);

Наибольший удельный вес во всех этих расходах занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат составляет производственную себестоимость продукции.

Производственная себестоимость + коммерческие расходы = полная или коммерческая себестоимость

Классификация затрат

Для правильного учета, планирования и анализа все перечисленные затраты классифицируются по следующим признакам:

1. по экономической роли в процессе производства на основные и накладные;

Деление затрат на основные и накладные вызвано тем, что не все они одинаковым образом связаны с производственным процессом, т.е. их экономическая роль различна. Одни из них непосредственно связаны с осуществлением технологического процесса и поэтому их называют основными. Другие связаны с организацией, управлением, обслуживанием производства – их называют накладными.

-Основные расходы включают затраты сырья, материалов, топлива, амортизацию ОФ, заработную плату производственных рабочих. Эти расходы образуют вещественную основу производимой продукции.

-В состав накладных расходов входят: общецеховые, общезаводские (управленческие), расходы по реализации продукции, расходы, связанные с организацией, подготовкой кадров, снабжением и т.д.

2 - по способу включения в себестоимость отдельных видов продукции на прямые и косвенные;

Деление затрат на прямые и косвенные определяется способом отнесения затрат на себестоимость продукции и не является единственным для всей промышленности, а зависит от отраслевого профиля предприятия, его специализации и организационной структуры.

3 – по характеру связи с объемом производства на переменные и постоянные;

По признаку зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на переменные, постоянные и предельные. К постоянным относятся такие издержки, сумма которых в данный период времени не зависит непосредственно от величины и структуры производства и реализации. Вместе с тем, средние постоянные издержки на единицу продукции имеют четко выраженную тенденцию к снижению по мере увеличения производства и реализации единиц продукции. Переменными называют затраты, величина которых находится в непосредственной зависимости от объема производства и реализации и от их структуры при производстве и реализации нескольких видов продукции. Отсюда очевидно, что средние переменные издержки на каждую единицу продукции останутся неизменными.

Деление затрат на переменные и постоянные вызвано тем, что некоторые расходы (топливо, сырье, заработная плата, электроэнергия) увеличиваются или сокращаются пропорционально изменению объема работ. Другие же расходы (амортизация, административно-управленческие расходы) при изменении объема работ остаются неизменными или постоянными.

4 – по степени однородности на элементные и комплексные;

По степени однородности затраты, включаемые в себестоимость продукции, делятся на элементные и комплексные. Затраты на амортизацию, заработную плату, топливо, энергию состоят только из одного элемента, поэтому их называют элементными. Такие статьи расходов, как содержание и эксплуатация оборудования, текущий ремонт, внепроизводственные расходы, административно-управленческие расходы состоят из нескольких элементов затрат, поэтому их называют комплексными.

5– по месту формирования на затраты участковые, цеховые, общепроизводственные.

По месту формирования затрат различают себестоимость цеховую, производственную (заводскую), полную.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции. Производственная себестоимость включает, помимо затрат цехов, общепроизводственные затраты. Полная себестоимость слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов, связанных в основном с реализацией продукции.

Обычно структуру себестоимости продукции рассматривают в 2-х разрезах: по элементам затрат и по статьям расходов (или калькуляционным статьям расходов).

Группировка затрат по элементам показывает, что и сколько израсходовано: сколько израсходовано основных и вспомогательных материалов, сырья, топлива и т.д. По элементам затрат составляют смету затрат на производство.

Структура затрат

Издержки обращения – суммарные затраты живого и прошлого труда, выраженные в денежной форме, возникающие в процессе обращения материальных ценностей, включая транспортировку, хранения и т.п.

Издержки производства – совокупные затраты живого труда и труда, осуществленного в средствах производства, используемые при изготовлении товаров. Под управлением затратами понимают их планирование, учет и анализ..

Группировка затрат по экономическим элементам - в ней все затраты распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание, без учета мест их возникновения.

Для предприятия всех отраслей промышленности установлена следующая обязательная номенклатура затрат на производство по экономическим элементам:

• Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

• Затраты на оплату труда. Сюда относятся любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а так же затраты, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовым договором.

• Амортизация основных фондов. Сюда входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемые исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

• Прочие затраты. Это налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

При калькулировании себестоимости единицы отдельных видов продукции применяется группировка затрат по калькуляционным статьям:

• сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда включаются затраты на все сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении, включая расходы на приобретение, заготовку и доставку их на склад предприятия;

• топливо на технологические цели.

• энергия на технологические цели;

• основная заработная плата производственных рабочих;

• дополнительная заработная плата производственных рабочих.

• отчисления на социальное страхование производственных рабочих производится по установленным процентам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих;

• расходы на подготовку и освоение производства

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

• общепроизводственные расходы.

Для расчета себестоимости производственной продукции, оценки стоимости запасов и полученной прибыли затраты классифицируются на:

• входящие и истекшие

это те средства, которые были приобретены, имеются в наличие и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. Если эти средства в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших;

• прямые и косвенные

Прямыми называют затраты, связанные с производством конкретных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. К прямым расходам относятся прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.

Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связны с работой цеха или предприятия в целом;

• основные и накладные

Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления изделий

Накладные, связанные с обслуживанием процесса производства: содержание оборудования, цехового и общезаводского персонала и др. Накладными являются общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы;

• текущие и единовременные

Текущими расходами являются те, которые производятся и включаются в себестоимость продукции отчетного периода. Единовременные (разовые) затраты, осуществляемые реже чем один раз в месяц.

Управление затратами - это область управленческой деятельности, как средство достижения предприятием высокого экономического результата.

Управление затратами - это не минимизация затрат, что может привести к сокращению производства, а более эффективное использование ресурсов компании, их экономия и максимизация отдачи от них на всех этапах производственного процесса.

Управление затратами включает в себя: прогнозирование и планирование затрат, их организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование персонала, учет, анализ и контроль (мониторинг).

Современные методы управления затратами:

1. Стандарт-кост - в основе лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

2. Директ-костинг - в основе лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

3. Метод управления производством по системе JIT - ("just-in-time", т.е. "точно в срок") Суть системы JIT сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создается непрерывно-поточное предметное производство. При этом снабжение производственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что по существу превращается в поштучное.

4. Функционально-стоимостной анализ (ФСА) - метод системного исследования функций объекта (изделия, процесса, структуры), направленный на минимизацию затрат в сферах проектирования, производства и эксплуатации объекта при сохранении (повышении) его качества и полезности.

5. Стратегический анализ затрат (SCA) - ятельность фирмы трактуется как цепь образования потребительной стоимости (последовательность операций по созданию стоимости изделия). Каждое звено цепи рассматривается как с позиции ее необходимости в производственном процессе, так и с позиции потребляемых ею ресурсов. Затем определяется cost driver (кост-драйвер) -- управляющий фактор, т.е. параметр, который характеризует стоимость выполнения конкретной операции. Путем контроля кост-драйверов и перестройки цепи образования стоимости предполагается достичь устойчивого преимущества над конкурентами. Задача стратегического анализа затрат - конструирование такой цепи образования стоимости, чтобы реальная себестоимость не превышала целевую

6.Учет затрат по работам (ABC) - предприятие рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику. В процессе работы потребляются ресурсы (материалы, информация, оборудование), возникает какой-либо результат.

7. Концепция управления затратами жизненного цикла (LCC) - стоимость полного жизненного цикла изделия -- от проектирования до снятия производства - была наиболее важным показателем для государственных структур, так как проект финансировался исходя из полной стоимости контракта или программы, а не из себестоимости конкретного изделия.

Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и перспективы его развития. Но в общем плане в ней должны быть отражены следующие моменты:

1. комплекс мероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов (внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющих более экономно расходовать сырье, материалы, топливо и энергию и др.);

2. мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптимального размера предприятия, позволяющие минимизировать затраты в зависимости от объема производства;

3. мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов (освобождение предприятия от излишних машин и оборудования; сдача имущества предприятия в аренду и др.);

4. мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы (определение и поддержание оптимальной численности персонала; повышение уровня квалификации и др.);

5. мероприятия, связанные с совершенствованием организации производства и труда (углубление концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства и др.).

Основными путями снижения себестоимости являются:

1) лучшее использование основных производственных фондов;

2) максимальное извлечение из недр нефти и газа;

3) максимально возможная загрузка трубопроводов;

4) экономия материальных ресурсов;

5) внедрение материалосберегающих и безотходных технологий;

6) глубокая переработка нефти и газа;

7) внедрение энергосберегающих технологий.

Издержки предприятия: понятие, состав, сущность в современных условиях.

Издержки производства представляют собой расходы, которые необходимо осуществить для создания товара. К таким расходам относятся затраты на оплату материалов (сырья, топлива, энергии), заработную плату работников, амортизацию, управление производством. При продаже товара его стоимость превращается в деньги (денежную выручку). Одна часть денежной выручки идет на компенсацию издержек производства, другая дает прибыль. Это означает, что издержки производства меньше стоимости товара на величину прибыли.

Классификация затрат предприятия их виды и характеристика

Группировка затрат на производство по экономическим элементам

1. Сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов)

2. Покупные комплектующие изделия и материалы

3. Вспомогательные материалы

4. Топливо

5. Электроэнергия

6. Заработная плата основная и дополнительная

7. Отчисления на социальное страхование

8. Амортизация основных фондов

9. Прочие денежные расходы

Группировка затрат на производство по калькуляционным статьям расходов

1. Сырье и материалы

2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий

3. Возвратные отходы (вычитаются)

4. Топливо для технологических целей

5. Энергия для технологических целей

6. Основная заработная плата производственных рабочих

7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих

8. Отчисления на социальное страхование

9. Расходы на подготовку и освоение производства

10. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования

11. Цеховые расходы

12. Общезаводские расходы

13. Потери от брака (только производства, где потери разрешены в пределах установленных норм)

14. Прочие производственные расходы

15. Итого производственная себестоимость

16. Внепроизводственные расходы

17. Итого полная себестоимость

Особенности формирования производственных затрат предприятия

Себестоимость продукции и ее характеристика

Себестоимость продукции - это затраты предприятия в денежном выражении на ее производство и сбыт.

В зависимости от объема включаемых затрат различают:

В цеховую себестоимость входят затраты отдельных цехов на изготовление продукции. Она является исходной базой для определения промежуточных внутризаводских планово-расчетных цен при организации внутризаводского хозяйственного расчета.

Производственная себестоимость охватывает затраты предприятия на производство продукции. Помимо цеховой себестоимости в нее входят общезаводские расходы.

Полная себестоимость продукции включает все затраты, связанные с ее производством и реализацией. Она отличается от производственной себестоимости на величину внепроизводственных расходов и исчисляется только по товарной продукции.

Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.

Смета затрат на производство -. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции. Во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера

Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу.

Калькулирование себестоимости продукции и методика ее расчета

Калькулирование представляет собой способ группировки затрат и определение себестоимости всего объема товарной продукции и ее отдельных видов по статьям расходов, производственной и полной.

В качестве объекта калькулирования выступают отдельные виды продукции, работ, услуг.

. На предприятии, в зависимости от способа включения затрат в себестоимость тех или иных видов продукции (работ, слуг), затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые - это затраты, которые возможно на основе первичных документов отнести к затратам определенного вида продукции, работ, услуг (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата рабочих и др.)

Пути снижения издержек производства

Сокращения расходов по амортизации основных производственных фондов можно достигнуть путем лучшего использования этих фондов, максимальной их загрузки.

Итак, важнейшими путями снижения затрат на производство продукции является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве, - трудовых и материальных.

Взаимосвязь издержек производства и прибыли

Совокупность затрат прошлого и живого труда, расходуемого на создание блага или выработку услуги образует издержки производства. Расходы, связанные с продвижением товаров до потребителей, т.е. с их реализацией, называются издержками обращения. Применяя уже известные обозначения, издержки производства можно выразить формулой:

где С - обозначает материальные затраты, т.е. стоимость израсходованных средств производства, а V -расходы по оплате труда.

Как видим, величина издержек измеряется потребленной в процессе производства частью авансированного капитала;

6.6 Конечный финансовый результат деятельности предприятия — это балансовая прибыль или убыток, которые являются алгебраической суммой результатов от реализации продукции, работ и услуг, другой реализации, доходов и расходов от внереализационных операций и т. п.

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

- прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;

- прибыль (убыток) от прочих операций;

- доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуют также показатели выручки (валового дохода) от реализации продукции, налога на добавленную стоимость.

Выручка от реализации продукции характеризует завершение производственного цикла на предприятии, возвращение авансированных на производство средств предприятия в денежную наличность и начало нового витка в обращении средств.

После вычисления из выручки от реализации продукции суммы налога на добавленную стоимость и затрат на производство реализованной продукции получим чистый результат (прибыль или убыток) от реализации.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Вместе с абсолютной оценкой рассчитывают также относительные показатели эффективности хозяйствования — показатели рентабельности. Отношение балансовой прибыли к средней стоимости основных и оборотных средств определяет общую рентабельность предприятия.

Задачами аудита финансовых результатов являются: оценка динамики показателей формирования прибыли, обоснованности фактической величины образования и распределения прибыли; выявление и влияние разных факторов на величину прибыли; оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и затрат.

Аудит финансовых результатов включает несколько этапов.

1. Определение прибыли от реализации товарной продукции (работ, услуг). Прибыль от реализации продукции и другой реализации определяется как разность между выручкой от реализации в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и затратами на производство и реализацию продукции и материальных ценностей. В себестоимость продукции при определении прибыли включают: материальные затраты; амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств; затраты на оплату труда отчисления на государственное социальное страхование, отчисления по обязательному медицинскому страхованию, платежи по обязательному страхованию имущества; выплату процентов за краткосрочные кредиты банка, кроме процентов за просроченные кредиты; затраты по всем видам ремонтов и другие затраты на производство и реализацию продукции.

В себестоимость продукции не включаются такие выплаты в денежной и натуральной формах: материальная помощь; оплата дополнительных отпусков, доходы (дивиденды, проценты).

2. Определение суммы балансовой прибыли. Балансовая прибыль — это сумма прибыли от реализации продукции и другой реализации и доходов от внереализационных операций, уменьшенная на сумму расходов по этим операциям. В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включают: доходы, полученные от участия в совместных предприятиях; от сдачи имущества в аренду; дивиденды по акциям, облигациям и других ценным бумагам, принадлежащим предприятию; суммы, полученные в виде экономических санкций и возмещения убытков; другие расходы и доходы от операций, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией продукции.

Аудитор прежде всего должен оценить влияние прогрессивных факторов формирования прибыли — снижения себестоимости продукции, повышения качества и улучшения ассортимента продукции. Выявляются также факторы, не являющиеся заслугой предприятия, — завышение цен, тарифов, нарушение установленных стандартов и т. п.

3. Определение величины балансовой прибыли, подлежащей налогообложению.

4. Определение величины налога на прибыль (доход), подлежащего уплате в бюджет.

5. Определение и распределение чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия. Чистая прибыль предприятия вычисляется аудитором как разность между балансовой прибылью, которая облагается налогом, и величиной налогов с учетом льгот. Направления использования чистой прибыли определяются предприятием самостоятельно.

В случаях, предусмотренных законодательными актами или уставом предприятия, часть чистой прибыли передается в собственность членов трудового коллектива предприятия. Размер этой прибыли и порядок ее распределения определяются советом (правлением) предприятия. Сумма прибыли, принадлежащая членам коллектива, образует его вклад в фонды предприятия.

1. ЗНАЧЕНИЕ, ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Прибыль - один из основных показателей хозяйственной работы предприятия. С его помощью определяется уровень рентабельности, то есть прибыльность, а также эффективность функционирования предприятия. Прибыль формируется как разность между выручкой от реализации и издержками на производство и продажу. Если собственные издержки превышают денежные поступления от реализации, тогда имеют место убытки от реализации.

Общий финансовый результат, который отображается в бухгалтерском балансе, называется балансовой прибылью или убытком. Этот показатель состоит из прибыли от реализации товарной продукции, прибыли (убытков) от других видов реализации и внереализационных результатов (других прибылей и убытков).

АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ И ВЛИЯНИЕ ФАКТОРОВ НА ЕЁ ИЗМЕНЕНИЯ

Анализ исполнения плана по прибыли от реализации товарной продукции начинается с расчета влияния основных факторов. Для этого источником информации служит форма “Отчет о финансовых результатах и их использовании”..

АНАЛИЗ ВАЛОВОГО ДОХОДА

Источником для анализа валового дохода, как и для анализа прибыли, служит форма “Отчет о финансовых результатах и их использовании” Факторы, которые влияют на величину валового дохода - те же самые, что и на величину прибыли, поскольку эти два понятия очень тесно взаимосвязаны друг с другом.

АНАЛИЗ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

Если сумма прибыли показывает абсолютный эффект от деятельности, то рентабельность характеризирует меру этой эффективности, то есть относительную степень прибыльности В общей форме рентабельность рассчитывают как деление прибыли на издержки или задействованные ресурсы (капитала).

РАСЧЕТ ПОРОГА РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРОДАЖ

Предпринимательский риск оказаться в убытках при изменении ситуации на рынках сбыта и закупок характеризует операционный рычаг, или производственный леверидж, связанный с управлением объемами продаж, себестоимостью и прибылью. Производственный леверидж – это возможность влиять на балансовую прибыль путем изменения объема продаж и оптимизации структуры текущих затрат. Действие операционного рычага связано с различной природой и поведением текущих затрат на производство и реализацию продукции. В зависимости от изменения объема продаж различают переменные затраты и условно-постоянные, исследование которых составляет предмет анализа безубыточности. Аналитическим представлением модели безубыточности служит график безубыточности.

График безубыточности

Точка безубыточности Q' разделяет зону прибыли и зону убытков, в этой точке справедлива формула безубыточности (выручка = затраты):

Р ? Q'= FC + vc ? Q', где P– цена товара; Q'– критический (безубыточный) объем продаж, порог рентабельности; Q– объем продаж; FC– общие условно-постоянные затраты (на весь объем продаж); vc– удельные переменные затраты (на единицу товара).

Из этой формулы выводятся базовые параметры управления безубыточностью:

1) критическое значение цены реализации;

2) критическое значение постоянных и переменных затрат;

3) критический объем продаж, который представляет собой порог рентабельности.

Порог рентабельности определяется как отношение постоянных затрат к удельному маржинальному доходу:

На сумму удельного маржинального дохода увеличивается прибыль при росте объема продаж на единицу. Критический ОП – это количество товара, суммарный маржинальный доход от реализации которого покрывает условно-постоянные расходы.

Рискованность операционной деятельности характеризует также уровень или сила воздействия операционного рычага, который измеряется как отношение темпа прироста балансовой прибыли к темпу прироста объемов продаж. Уровень операционного рычага характеризует степень чувствительности прибыли к изменению объемов продаж. Эффект операционного рычага проявляется в опережающих темпах наращивания прибыли при росте объемов продаж за счет экономии на условно-постоянных расходах, в росте рентабельности. В силу неизбежности постоянных затрат прирост прибыли всегда опережает прирост объема продаж.

При повышении спроса операционный рычаг действует положительно, а падение спроса вызывает негативное воздействие – прибыль снижается быстрее объемов продаж. Постоянные затраты можно рассматривать как основной источник риска: чем выше доля постоянных затрат в структуре себестоимости, тем более рискованна операционная деятельность предприятия.

63. РАСЧЕТ ЗАПАСА ФИНАНСОВОЙ ПРОЧНОСТИ

Программная задача: принимая валовую прибыль организации как сложившийся за отчетный год маржинальный доход, а коммерческие и управленческие расходы как условно-постоянные расходы за этот период, определить критическую точку безубыточности продаж в отчетном году (тыс. руб.), запас финансовой прочности.

1) выручка (стр. 010) = 4500 тыс. руб.;

2) себестоимость(стр. 020) = 3600 тыс. руб.(переменные затраты);

3) маржинальный доход (стр. 029) = 900 тыс. руб.;

4) коммерческие расходы (стр. 020) = 157 тыс. руб.;

5) управленческие расходы (стр. 020) = 318 тыс. руб. Решение:

1) удельные переменные затраты (на 1 руб. выручки) = = 3600 / 4500 = 0,8;

2) удельный маржинальный доход = 900 / 4500 = 0,2;

3) постоянные затраты = 157 тыс. руб. + 318 тыс. руб. = = 475 тыс. руб.;

4) критический (безубыточный) объем продаж, порог рентабельности 475 / 0,2 = 2375 тыс. руб.;

5) запас финансовой прочности = 4500 тыс. руб. – 2375 тыс. руб. = 2125 тыс. руб., или 2125 / 4500= = 47,2 %.

Экономический смысл показателя операционного рычага довольно прост – он показывает степень чувствительности прибыли организации к изменению объема производства. В организации с высоким уровнем эффекта операционного рычага незначительное изменение объема производства может привести к существенному изменению прибыли.

Таким образом, эффект операционного рычага можно определять как отношение маржинального дохода (разницы между объемом продукции и переменными затратами) к прибыли.

МЕТОДЫ ОЦЕНКИ ВЛИЯНИЯ ИНФЛЯЦИИ НА ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

Инфляция (И) означает снижение покупательской способности денежной единицы в результате роста цен. Рост цен (I) и прирост цен (Д) можно определять по следующим формулам:

Прибыль отражает положительный финансовый результат. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, снижение затрат.

По прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы конкретного предприятия.

Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные (прибыль), но и относительные показатели (рентабельность) эффективности использования. Чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования.

Рентабельность – относительный показатель, который обладает свойством сравнения. Рентабельность характеризует степень доходности, выгодности, прибыльности.

Для оценки уровня эффективности работы получаемый результат – прибыль – сопоставляется с затратами или используемыми ресурсами.

Финансовый результат определяется по формуле:

Рб=Р р +Р пр + Р вн ( 1.1)

где - Рб- балансовая прибыль или убыток. РР – результат ( прибыль или убыток ) от реализации продукции ( работ, услуг ). РПР- результат от прочей реализации. РВР- сальдо доходов и расходов от внереализационных операций.

Результат от реализации продукции ( работ, услуг ) определяется следующим расчетом:

РР=ВР- SР- РНДС – РА ( 1.2 )

где- ВР- выручка от реализации продукции. SР- затраты на производство продукции. РНДС- налог на добавленную стоимость. РА – акцизы и экспортные пошлины.

К внереализационным доходам относятся:

-Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

-Активы, полученные в безвозмездное пользование, в том числе по договору дарения.

-Поступления в возмещение причиненных организации убытков.

-Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

-Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

-Курсовые разницы.

Внереализационными расходами являются:

-Возмещение перечисленных организацией убытков.

-Убытков прошлых лет, признанные в отчетном году.

-Курсовые разницы.

-Суммы уценки активов (за исключением внеоборотных).

Таким образом, балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Валовая отличается от балансовой прибыли тем, что при включении в валовую прибыль прибыли от реализации Основных Фондов и иного имущества, учитывается превышение между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этого имущества. При этом указанная первоначальная или остаточная стоимость умножается на индекс инфляции.

В прибыль валовую, в отличие от балансовой, так же включается сумма превышения расходов на оплату труда работников, занятых в основной деятельности, над их нормируемой величиной.

Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму:

-отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению);

-рентных платежей в бюджет;

-доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других предприятий;

-прибыли от страховой деятельности;

-прибыли от отдельных банковских операций и сделок;

-курсовой разницы,;

-прибыли от производства и реализации производственной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции.

Чистая прибыль предприятия, то есть прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт.

Чистая прибыль направляется в производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного фонда, уплате в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели.

Методы оптимизации прибыли

Одним из факторов увеличение дохода является снижение себестоимости продукции. На уровень себестоимости продукции большое влияние оказывает выручка от реализации продукции. Все затраты по отношению к объему выручки можно разделить на две группы: -переменные и условно-постоянные.

Условно-постоянными называются затраты, сумма которых не меняется при изменении выручки от реализации продукции.

Переменные затраты – это затраты, сумма которых изменяется пропорционально изменению объема выручки от реализации продукции.

Деление затрат на условно-постоянные и переменные позволяют четко показать зависимость между выручкой от реализации продукции, себестоимостью и размером прибыли от реализации. Эта зависимость прибыли от реализации выражается с помощью графика рентабельности.