Глава 5

ВЫБОР ОБЪЕКТОВ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПРОВЕРОК

Одним из самых проблемных аспектов в деятельности подразделений, осуществляющих таможенный контроль после выпуска товаров, является выбор объектов таможенного контроля.

От того, насколько качественно будет выбран объект таможенного контроля, зависит 80–90% успеха любого проверочного мероприятия.

Безусловно, очень важна и методика проведения проверочных мероприятий, но если Вы неверно выбрали, «где копать», то, как бы хорошо Вы ни работали инструментами, эффективность Ваших действий будет минимальной.

Одним из основных моментов в выборе объектов для проведения таможенных проверок является использование информационных ресурсов таможенных органов.

В настоящее время у ПТКПВТ значительно расширились возможности использования баз данных. К источникам информации для проведения аналитической работы по выявлению областей рисков следует отнести:

–центральные базы данных: ИАС «Мониторинг – Анализ», автоматизированная система контроля таможенной стоимости, КПС «Тарифы – Статистическая отчетность», КПС «База данных профилей рисков (БДПР)»;

–база данных деклараций на товары, задекларирован-

ные в регионе деятельности таможенного органа (с применением СУБД ORACLE);

– региональная база выявленных рисков;

51

–фотоархив досмотровых операций;

–NSI_DOLGN (организации, представляющие «нулевые» балансы либо не сдающие отчетные данные в налоговый орган);

–результаты таможенного контроля после выпуска товаров (форма отчетности № 40, карта результативных проверок);

–результаты категорирования участников ВЭД (форма отчетности № 62);

–информация по предварительным решениям о классификации товаров по ФТС России (с использованием «ВЭДИнфо»);

–обзоры судебной практики, а также решения и постановления судебных органов различных инстанций, касаю-

щиеся вопросов в сфере таможенного законодательства (с использованием СПС «КонсультантПлюс»);

–бумажные носители ДТ и документы, представленные при таможенном декларировании, полученные от таможенных органов;

–информация, полученная от других таможенных органов (стажировка, обмен сведениями);

–информация налоговых, правоохранительных и иных контролирующих органов;

–иные источники (Интернет, официальный сайт ФТС России, средства массовой информации и др.).

С января 2011 года в Южном таможенном управлении (далее – ЮТУ) формируется единая региональная база выявленных рисков, которая используется в качестве источника информации должностными лицами ПТКПВТ.

База рисков формируется по всем выявленным рискам, которые могут быть формализованы путем формирования индикаторов риска. Направлению на портал ЮТУ подлежат сообщения о выявленных рисках, отвечающие следующим требованиям:

–выявление рисков может быть автоматизировано с использованием штатных программных средств путем обработки электронных копий деклараций на товары и иных таможенных документов;

52

–рисковая ситуация должна основываться на выявленном риске, то есть должен быть зафиксирован факт нарушения таможенного законодательства либо факт нанесения ущерба общественным интересам (занижение сумм таможенных платежей, несоблюдение запретов и ограничений, нарушения прав на объекты интеллектуальной собственности и т.д.);

–выявленная рисковая ситуация в случае ее повторения при осуществлении таможенных операций может быть выявлена по индикаторам, определенным в сообщении.

Выявленный риск и его индикаторы, как правило, должны относиться к конкретному товару, обладающему индивидуальными отличительными особенностями, перечисленными в подп. 5 ст. 181 Таможенного кодекса Таможенного союза (например, не подлежит направлению на портал ЮТУ информация, содержащая сведения о конкретном субъекте внешнеэкономической деятельности, заявившем недостоверные сведения о товаре, так как факт таможенного декларирования данным лицом без привязки к конкретному товару и сведениям, которые были недостоверно заявлены, не означает наличия достаточной вероятности повторного нарушения).

Основными направлениями аналитической работы СТКПВТ являются:

–анализ отчетов отдела координации и применения системы управления рисками (ОКиПСУР) о результатах сработавших срочных профилей риска по ЮТУ с целью выявления аналогичных рисковых ситуаций и выбора объектов таможенного контроля;

–анализ региональной базы выявленных рисков;

–анализ решений судебных органов, обзор которых представлен в СПС «КонсультантПлюс»;

–анализ сведений по предварительным решениям о классификации товаров по ФТС России с использованием «ВЭД-Инфо»;

–анализ отчетных данных отдела товарной номенклатуры и происхождения товаров (форма 19 ТНР-1);

–анализ базы данных (далее – БД) с целью выявления товаров, ввезенных с низким индексом таможенной стоимости;

53

–анализ информации, полученной в ходе стажировок в других таможенных управлениях;

–осуществление мониторинга результатов категорирования субъектов ВЭД.

–анализ обзоров наиболее результативных проверочных мероприятий по ЮТУ и ФТС России. Для использования в работе при выборе объектов проверок в ПТКПВТ направляются карты результативных проверок.

На регулярной основе отслеживается информация по таможенному декларированию товаров участниками ВЭД вне зоны деятельности таможенного органа. Данная информация необходима для отслеживания перетекания потоков оформления товаров из одного таможенного органа в другой

сцелью минимизации риска занижения таможенной стоимости товаров, а также выявления иных нарушений таможенного законодательства.

При проведении аналитической работы выбор объектов таможенных проверок осуществляется в соответствии с критериями отнесения товаров, внешнеэкономических операций и лиц к группам риска.

Прежде всего, данные критерии разбиваются на так называемых 4 рисковых блока. Участники ВЭД анализируются посредством критериев, указанных в блоках, по результатам чего начальнику таможенного органа представляется информация о целесообразности или нецелесообразности проведения таможенной проверки.

Первый блок связан с анализом доставки товара от отправителя до получателя товара на таможенной территории ТС.

1.Должностные лица ПТКПВТ готовят запрос в таможенный орган назначения товаров на предмет получения информации о нарушениях таможенного законодательства РФ со стороны организации – перевозчика товаров: частота нарушений, статьи Кодекса об административных правонарушениях (далее – КоАП) РФ, частота ввоза товаров.

2.С помощью программных средств проверяется маршрут следования транспортного средства на предмет его рациональности. При необходимости делаются запросы в

54

транспортные организации (АСМАП, пароходство, железная дорога) для определения маршрута следования.

3.Особое внимание уделяется пакету товаросопроводительных документов: отсутствие в книжке МДП отметок (печатей, штампов) таможенных органов стран отправления

итранзита, отсутствие в оригинале накладной оттисков отправителя и перевозчика, наличие в данных документах подчисток и исправлений.

4.Стоимость перевозки товара не соответствует международному уровню оплаты подобных услуг либо скрыта в условиях поставки товара, которые не соответствуют международным обычаям поставки данных товаров.

5.Оценивается техническое состояние транспортных средств, осуществляющих перевозку товара, их максимальная грузоподъемность, количество перемещаемого груза, его объем, загрузка транспортного средства. Транспортное средство оценивается с позиции его пригодности для перевозки товара.

Второй блок – это анализ ввозимого на таможенную территорию ТС товара.

1.Товары входят в список товаров группы «риска» и (или) «прикрытия» ( приложение 8).

2.Тщательной проверке подвергаются товары, в отношении которых установлены комбинированные ставки ввозных таможенных пошлин.

3.Товары, в отношении которых установлены льготы по уплате таможенных платежей или тарифные преференции.

4.Товары, в отношении которых имеется информация об отсутствии производства или о несоответствии объемов производства данных товаров в стране, заявляемой как страна происхождения товаров, объемам их ввоза в РФ.

5.Разница между весом нетто и брутто ввозимого товара значительно превышает аналогичный показатель у других участников ВЭД.

6.В товаросопроводительных документах содержатся противоречивые сведения о товаре и его стоимости. Например, стороны договариваются сначала о поставке товара по

55

одной цене, а потом, без обоснования причин, данная цена уменьшается.

7. Стоимостные характеристики товара ниже цены, заявляемой на идентичный (однородный) товар иными участниками ВЭД, а также ниже контрольного уровня, установленного «стоимостными» профилями рисков.

Третий блок – стороны сделки оцениваются с использованием методов анализа и управления рисками.

1.Стороны сделки являются взаимосвязанными лицами, при этом взаимосвязь оказывает влияние на процесс ценообразования.

2.Отправитель, производитель, продавец, перевозчик товара зарегистрированы в различных странах, в том числе оффшорных зонах.

3.Российский участник ВЭД соответствует признакам «фирмы-однодневки».

К основным признакам, характеризующим «фирмуоднодневку», относятся:

•участник ВЭД имеет минимальный уставный капитал в размере 10 000 рублей;

•учредитель, директор и главный бухгалтер – одно и то же лицо;

•отсутствие основных фондов (офисы арендованы и т.д.);

•срок регистрации фирмы не превышает полугода;

•система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход или упрощенная система налогообложения;

•отсутствие производственных видов деятельности;

•наличие задолженности по уплате налогов и сборов;

•организационно-правовая форма собственности – общество с ограниченной ответственностью;

•место государственной регистрации и фактическое месторасположение не совпадают;

•поставка товаров осуществляется на сумму 100 000 долл. США и больше. Большое количество поставок товара в минимальный промежуток времени;

•организация – участник ВЭД осуществляет свою деятельность по договору комиссии, реализуя товар на

56

внутреннем рынке РФ сразу после завершения таможенного декларирования и получая за это комиссионное вознаграждение.

4.Изучается информация о деятельности участника ВЭД, имеющаяся в таможенном органе, осуществляющем таможенное декларирование товаров.

5.Запрашивается информация о деятельности участника ВЭД в налоговой инспекции, посредством которой устанавливается система налогообложения и ее соответствие объему ввозимого товара, анализируется бухгалтерский баланс организации (с расчетом коэффициентов ликвидности), анализируются места реализации товара, а также российские партнеры по бизнесу.

6.Запрашивается банковская информация об исполнении внешнеэкономического контракта и о движениях по расчетному счету.

Четвертый блок – оценка процессов совершения таможенных операций с товарами.

1.В процессе проведения таможенной проверки в ПТКПВТ накапливается информация об участниках ВЭД, нарушивших таможенное законодательство ТС, а также о таможенных органах, которые осуществляют таможенное декларирование и с участием должностных лиц которых стало возможно выявленное правонарушение. Таким образом, ПТКПВТ формируют внутреннюю базу данных наиболее «рискованных» таможенных органов, где наиболее вероятен риск несоблюдения таможенного законодательства.

2.Анализ изменения товарных потоков из одного таможенного органа в другой и их целесообразность. Например, участник ВЭД, зарегистрированный в регионе деятельности таможни «Х» и осуществляющий таможенное декларирование товара в данной таможне, неожиданно начинает таможенное оформление идентичного товара в регионе деятельности таможни «Y». Данный факт требует тщательной проработки.

3.Анализ динамики процессов таможенного декларирования конкретным участником ВЭД во времени зачастую показывает тот факт, что при неизменной стоимости товара

57

условия поставки его плавно меняются с «EXW» на «FСА», а потом на «CРТ» или «DAР».

4. Стоимостной анализ зачастую показывает, что корректировки таможенной стоимости отдельных участников ВЭД осуществляются с минимальным увеличением индекса таможенной стоимости товаров (далее – ИТС). Иногда встречается ситуация, при которой участник ВЭД декларирует первую поставку товаров с заявлением реальной таможенной стоимости с наиболее высоким ИТС, последующие поставки товаров декларируются в другом таможенном органе с заявлением меньшего ИТС. При этом возможна ситуация, при которой даже после проведения корректировки таможенной стоимости товаров не достигается первоначально заявленный ИТС.

Вкачестве примера анализа деятельности участника ВЭД с применением вышеуказанных критериев разберем следующую ситуацию.

Входе анализа электронной базы данных, выпущенных ДТ, установлено, что ООО «Х» оформило товар – прутки

из нелегированной стали горячекатаные, общим весом 1 478,49 тонн в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

По результатам применения первого блока критериев риска установлено, что доставка товара, произведенного в Молдавии, осуществлялась с территории Ливана в РФ. Соответственно, возникает вопрос, каким образом данные изделия смогли оказаться в Ливане.

При таможенном декларировании ООО «Х» представило экспортную декларацию страны отправления, которая поступила факсом из Ливана. Данный документ составлен на арабском языке, без перевода, однако в местах указания количества, стоимости, кода товара в соответствии с ТН ВЭД ТС информация имеет оттенок явно темнее, чем весь остальной текст.

Стоимость доставки товара не выделяется отдельной строкой в товаросопроводительных документах на товар; условия поставки товара CIF-Новороссийск. Однако в коммерческом предложении фирмы из Ливана цена товара указана

58

на условиях FOB, следовательно, расчетным путем была установлена стоимость доставки товара из Ливана в РФ, которая составила примерно 42 000 долл. США.

Однако в факсимильном документе, поступившем из Ливана в РФ и содержащем основную предотгрузочную информацию о товаре, содержится информация о стоимости доставки товара в размере 30 000 долл. США. Строка о стоимости доставки товара имеет оттенок явно темнее, чем весь остальной текст.

Несмотря на то, что тарифы на перевозку товара определяются исключительно судовладелецем, приблизительная стоимость доставки аналогичного товара составляет 50 долл. США за 1 тонну товара, что соответствует примерно 75 000 долл. США.

Оценивая техническое состояние транспортного средства, осуществляющего перевозку товара т/х «Волго-Балт», установлено, что по данным, представленным при таможенном оформлении, указана осадка судна на нос – 2,3 м, а на корму – 2,7 м. При запросе аналогичной информации в порте надзора установлено, что осадка судна на нос составляла 2,4 м, а на корму – 2,8 м. Таким образом, разница в осадке судна составила 10 см. Осадка данного судна на 1 см соответствует 13 500 кг товара на борту судна, 10 см – соответственно 135 000 кг.

Отрабатывая второй блок критериев, установлены следующие факты.

Стоимость товара, первоначально установленная в контракте, изменяется в сторону уменьшения с 305 долл. США за одну тонну до 251 долл. США (на 54 долл. США с одной тонны) без обоснования причин такого понижения цены.

Даже первоначальная стоимость товара в размере 305 долларов США за одну тонну ниже, чем стоимость идентичного товара, ввозимого напрямую с завода-изготовителя, расположенного в Молдавии. В стоимость поставляемого товара, как минимум, должны быть включены расходы по доставке товара из Молдавии в Ливан и из Ливана в РФ.

Согласно информации, полученной с заводаизготовителя ввезенного товара, из Молдавии за период с

59

2010 г. по настоящее время поставки товара в Ливан не производились.

Таможенная служба Молдавии также не зафиксировала подобного рода поставку товара в Ливан в период с 2010 г. по настоящий момент.

Третий блок критериев отбора участников ВЭД.

При изучении информации о перевозчике товара необходимо отметить, что судовладелец зарегистрирован в оффшорной зоне на Кипре.

У российского участника ВЭД ООО «Х» отсутствуют основные производственные фонды, что соответствует одному из признаков «фирмы-однодневки».

При изучении банковской информации установлено, что оплату за товар ООО «Х» произвело в полном объеме из расчета 305 долл. США за одну тонну, однако после поставки товара на таможенную территорию ТС фирма из Ливана осуществила возврат части денежных средств согласно уменьшению цены на товар.

Данная ситуация трудно вписывается в логические рамки ведения бизнеса. Сумма уплачена, поступила на счет продавца товара, товар готов к отгрузке в срок и в полном объеме, а потом стороны приходят к соглашению о снижении цены сделки, и продавец товара добровольно возвращает сумму, равную 80 000 долл. США, уменьшив тем самым свой финансовый результат.

Здесь прослеживается схема минимизации издержек при таможенном декларировании. Когда стороны договариваются о снижении цены товара официально, неофициально оставляют ее на прежнем, а может быть, более высоком уровне. Оплата происходит либо наличными, либо из других государств на счета фирмы из Ливана.

Четвертый блок оценки процессов таможенного декларирования.

Таможенное декларирование происходило на т/п «N» таможни. По статистике, обобщаемой ПТКПВТ, это один из самых распространенных таможенных органов, осуществляющий таможенное декларирование участников ВЭД, имеющих нарушения таможенного законодательства.

60

Таможенная стоимость в процессе таможенного декларирования принята первым методом, несмотря на имеющуюся в распоряжении таможенного органа ценовую информацию на аналогичный товар, а также информацию о стоимости его доставки.

Таким образом, при проведении аналитических мероприятий, подвергнув анализу деятельность ООО «Х» посредством критериев риска, можно отметить, что вероятность обнаружения в деятельности данной организации нарушений таможенного законодательства очень высока.

Следует отметить, что одной из самых важных деталей в деятельности ПТКПВТ является выбор объектов для проведения таможенных проверок. От того, насколько качественно будет проведена эта процедура, во многом зависит конечный результат проверочных мероприятий.

61