Аудит (лекции) 5 курс
.pdfпри ответе на запрос (или в ходе расследования) саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудитор, или уполномоченного государственного органа;
при защите аудитором своих профессиональных интересов в ходе судебного разбирательства.
5)профессиональное поведение.
Соблюдение принципа профессионального поведения обязывает аудитора исполнять требования применимых нормативных правовых актов и избегать действий, о которых аудитор знает или должен знать, что они могут дискредитировать аудиторскую профессию, или которые разумное и хорошо информированное стороннее лицо, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору, вероятнее всего сочло бы негативно влияющими на репутацию аудитора.
При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг аудитор не должен дискредитировать профессию. Аудитор должен быть честным, правдивым и не должен:
а) делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, свою квалификацию и приобретенный опыт;
б) давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.
В соответствии с п.3 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (ПСАД №1) к этим принципам добавляется принцип независимости.
Некоторые принципы аудита имеют настолько существенное значение для аудиторской деятельности, что закреплены отдельными положениями в законодательстве Российской Федерации. В ст. 8 и 9 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» отдельные статьи раскрывают следующие принципы аудита: независимость, аудиторская тайна (принцип конфиденциальности).
11
2.ПРАВОВЫЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА
2.1.ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Для осуществления аудита требуются наличие нормативных актов и система органов, на которые возложены контрольные функции по проверке соблюдения аудиторами требований законодательства Российской Федерации.
Аудиторскую деятельность регулируют следующие нормативные акты.
1.Законы и иные нормативные акты Российской Федерации (ст. 2 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»)
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»
другие федеральные законы, а также принимаемые в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.
2.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ст. 7 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»)
Федеральные стандарты аудиторской деятельности, предусмотренные Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», утвержденные Приказами Минфина России (в настоящее время – 9 ФСАД):
o определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;
o разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;
o являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные до дня вступления в силу Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (т.е. до 1 января 2009 года), утвержденные ПП РФ 23.09.2002 № 696 (изначально было 34 ПСАД, из которых 5 уже утратили силу)
3.Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ
4.Иные документы, регулирующие аудиторскую деятельность
Кодекс профессиональной этики аудиторов, одобренный советом по аудиторской деятельности 22.03.2012 (протокол № 4)
o свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.
Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, одобренные советом по аудиторской деятельности 22.03.2012 (протокол № 6)
Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов
o определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;
o не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;
oне должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;
oявляются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.
Кодекс профессиональной этики аудиторов, принимаемый каждой саморегулируемой организацией аудиторов и одобряемый советом по аудиторской деятельности (может включать дополнительные требования)
внутренние стандарты аудиторской организации.
12
2.2.ОРГАНЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.Минфин России – уполномоченный федеральный орган, осуществляющий функции регулирования аудиторской деятельности (ст. 15 Федерального закона от 30.12.2008 № 307ФЗ «Об аудиторской деятельности»)
Функции:
1)выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
2)нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также принятие
впределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных настоящим Федеральным законом;
3)ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;
4)анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;
5)иные предусмотренные настоящим Федеральным законом функции (государственный контроль)
2.Совет по аудиторской деятельности – совет, создающийся при уполномоченном федеральном органе в целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности (ст. 16 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»)
Функции:
1)рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
2)рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;
3)одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекс профессиональной этики аудиторов, определяет области знаний, из которых устанавливается перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене;
4)оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;
5)вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;
6)рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов
всфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа;
7)осуществляет в соответствии с настоящим Федеральным законом и положением о совете по аудиторской деятельности иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.
3.Саморегулируемая организация аудиторов – некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности (ст. 17 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»)
Функции:
13
1)функции, установленные Федеральным законом «О саморегулируемых организациях»:
o разрабатывает и устанавливает условия членства субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в саморегулируемой организации;
o применяет меры дисциплинарного воздействия, предусмотренные настоящим Федеральным законом и внутренними документами саморегулируемой организации, в отношении своих членов;
o образует третейские суды для разрешения споров, возникающих между членами саморегулируемой организации, а также между ними и потребителями произведенных членами саморегулируемой организации товаров (работ, услуг), иными лицами, в соответствии с законодательством о третейских судах;
o осуществляет анализ деятельности своих членов на основании информации, представляемой ими в саморегулируемую организацию в форме отчетов в порядке, установленном уставом некоммерческой организации или иным документом, утвержденными решением общего собрания членов саморегулируемой организации;
o представляет интересы членов саморегулируемой организации в их отношениях
сорганами государственной власти Российской Федерации, органами
государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления;
o организует профессиональное обучение, аттестацию работников членов саморегулируемой организации или сертификацию произведенных членами саморегулируемой организации товаров (работ, услуг), если иное не установлено федеральными законами;
o обеспечивает информационную открытость деятельности своих членов, опубликовывает информацию об этой деятельности в порядке, установленном настоящим Федеральным законом и внутренними документами саморегулируемой организации;
o осуществляет контроль за предпринимательской или профессиональной деятельностью своих членов в части соблюдения ими требований стандартов и правил саморегулируемой организации, условий членства в саморегулируемой организации;
oрассматривает жалобы на действия членов саморегулируемой организации и дела о нарушении ее членами требований стандартов и правил саморегулируемой организации, условий членства в саморегулируемой организации.
2)принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекс профессиональной этики аудиторов,
3)разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности,
4)участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности,
5)организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.
6)устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации.
7)осуществляет внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов в отношении своих членов
14
Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:
объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным настоящим Федеральным законом требованиям к членству в такой организации;
наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов, принятых правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и принятого кодекса профессиональной этики
обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.
4.Федеральная служба финансово-бюджетного надзора – уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору (ст. 10 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»)
Функции
1)осуществляет внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций
2)информирует саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой является проверенная аудиторская организация, о результатах проверки и решении, принятом в отношении указанной аудиторской организации.
2.3.АТТЕСТАЦИЯ АУДИТОРОВ И УСЛОВИЯ ДОПУСКА К АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В соответствии со ст.11 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» для обеспечения профессионального выполнения аудиторами своих обязанностей в Российской Федерации проводится аттестация на право осуществления аудиторской деятельности. Ее проходят все физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно или в составе аудиторской фирмы. Аттестации предшествует профессиональное обучение в учебно-методических центрах, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. Аттестация проводится в форме квалификационного экзамена. К ней допускаются лица, имеющие высшее экономическое или юридическое образование, полученное в учебных заведениях, имеющих государственную аккредитацию; стаж работы не менее трех лет; оплатившие сбор за проведение аттестации. По итогам положительной аттестации выдается бессрочный квалификационный аттестат аудитора единого образца, который может быть аннулирован на основании ст. 12 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, а в отношении квалификационного аттестата аудитора лица, не являющегося членом ни одной саморегулируемой организации аудиторов, - саморегулируемой организации аудиторов, выдавшей этот квалификационный аттестат аудитора, в случаях:
1)получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту;
2)вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
3)несоблюдения аудитором требований о независимости и об аудиторской тайне;
15
4)систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований настоящего Федерального закона или федеральных стандартов аудиторской деятельности;
5)подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;
6)неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет;
7)несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации;
8)уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.
2.4.ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИРУЕМЫХ ЛИЦ
Права и обязанности аудируемого лица определяются ст. 14 Федерального закона от
30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» Права аудируемого лица при проведении аудита:
требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;
получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;
осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. Обязанности аудируемого лица при проведении аудита:
содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;
не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;
своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;
исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
В соответствии с п.10 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (ПСАД №1) ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.
16
2.5.ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,
ИНДИВИДУАЛЬНОГО АУДИТОРА
Права и обязанности аудируемого лица определяются ст. 14 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
Права аудиторской организации, индивидуального аудитора при проведении аудита:
самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;
исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;
получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;
отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:
o непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
o выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;
страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;
осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. Обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора при проведении аудита:
предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;
передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу;
обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;
исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
В соответствии с п.10 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (ПСАД №1) ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности несет аудитор.
17
3.ЭТАПЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ, ОРГАНИЗАЦИЯ И ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА
3.1.ЭТАПЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
Аудиторская проверка – это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе
аудиторских доказательств, касающихся финансового положения аудируемого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности.
Косновным этапам аудиторской проверки относятся:
1)организация и планирование:
официальное предложение клиента о проведении аудита,
знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью (изучение внешних, внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица, получение представления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, аудиторского риска и т.д.),
разработка и согласование общего плана и программы аудита,
составление письма о проведении аудита,
подписание договора на проведение аудита;
2)сбор аудиторских доказательств:
тестирование средств контроля,
проведение процедур проверки по существу;
3)завершение аудита:
обобщение, систематизация аудиторских доказательств,
сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника,
составление аудиторского заключения.
Официальному предложению аудиторской организации о проведении аудита предшествует выбор аудитора. Экономические субъекты, финансовая отчетность которых подлежит обязательному аудиту, прежде чем обращаться с официальным предложением о проведении аудита, осуществляют выбор аудиторской организации. В акционерных обществах независимого аудитора выбирает собрание акционеров, в пределах установленной советом директоров суммы для оплаты за аудит. Для организаций, доля государственной собственности в уставном (складочном) капитале которых составляет не менее 25 процентов, а также для государственных корпораций и компаний, государственных и муниципальных унитарных предприятий договор на проведение аудита заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.05 года № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».
. В учредительных документах экономического субъекта могут быть введены дополнительные ограничения в отношении независимого аудита, не противоречащие действующим нормативным актам.
На этапах организации, планирования и осуществления аудита в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности оформляются следующие документы:
письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита;
общий план и программа аудита;
рабочие документы аудитора.
аудиторское заключение.
3.2.ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ (НАЧАЛЬНАЯ СТАДИЯ)
В соответствии с п.2 Федерального правила (стандарта) № 12 «Согласование условий
проведения аудита» (ПСАД №12) аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь
18
согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг. Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита – документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. Несмотря на то, что цели и объем аудита, а также обязанности аудитора установлены законодательством Российской Федерации, аудитору рекомендуется включить эти положения в договор (либо в предшествующее договору письмо о проведении аудита).
С точки зрения интересов аудитора и аудируемого лица целесообразно заблаговременное подписание с предполагаемым аудируемым лицом договора оказания аудиторских услуг.
Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются:
цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;
информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;
требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;
цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.
В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут также быть указаны:
договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;
право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;
обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;
обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.
При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приведены:
договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;
договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;
договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);
19
любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.
3.3.ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» (ПСАД
№3) аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются – аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание: а) деятельность аудируемого лица, в том числе:
общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
общий уровень компетентности руководства;
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансовохозяйственной деятельности аудируемого лица;
планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
в) риск и существенность, в том числе:
ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
установление уровней существенности для аудита;
возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
20