Аудит (лекции) 5 курс

Лекции «Аудит» и «Основы аудита»

СОДЕРЖАНИЕ

1.	СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ АУДИТА .....................................................................................................		3
	1.1.	ПОНЯТИЕ, ЦЕЛИ АУДИТА.....................................................................................................................	3
	1.2.	ВИДЫ АУДИТА.........................................................................................................................................	4
	1.3. ВИДЫ СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ УСЛУГ ...................................................................................		7
	1.4.	ПРИЧИНЫ ПОЯВЛЕНИЯ АУДИТА .......................................................................................................	8
	1.5.	ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ (ФУНДАМЕНТАЛЬНЫЕ) ПРИНЦИПЫ АУДИТА................................	9
2.	ПРАВОВЫЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА ....................................................................		12

2.1.ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ........................................................................................................................................................	12
2.2. ОРГАНЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.................................................	13

2.3.АТТЕСТАЦИЯ АУДИТОРОВ И УСЛОВИЯ ДОПУСКА К АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.15

2.4. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИРУЕМЫХ ЛИЦ .............................................................................

16

2.5.ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ИНДИВИДУАЛЬНОГО

АУДИТОРА ..........................................................................................................................................................		17
3. ЭТАПЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ, ОРГАНИЗАЦИЯ И ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ..................		18
3.1.	ЭТАПЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ .................................................................................................	18
3.2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ (НАЧАЛЬНАЯ СТАДИЯ) ........		18
3.3.	ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ..............................................................................	20
4. ОБЩИЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКЕ...............................................		22
4.1.	СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ .........................................................................................................	22
4.2.	АУДИТОРСКИЙ РИСК...........................................................................................................................	23
4.3.	АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА .................................................................................................	25
4.4.	АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ .............................................................................................................	25
4.5.	АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ .......................................................................................................	27
4.6.	АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА ..................................................................................................................	28
4.7.	ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА ......................................................................................................	30
5. ВЗАИМООТНОШЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ СУБЪЕКТОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА.........................		33
5.1. ОБЩЕНИЕ С РУКОВОДСТВОМ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА ...............................................................		33
5.2. ЗАЯВЛЕНИЯ И РАЗЪЯСНЕНИЯ РУКОВОДСТВА АУДИРУЕМОГО ЛИЦА ................................		34
5.3.	ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА..................................................................................	35
5.4.	ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ЭКСПЕРТА ..........................................................................................	36
6. ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ ...................................................................................		37
		1

6.1. ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ, СТРУКТУРА, ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ...........

37

6.2.ДАТА ПОДПИСАНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ В НЕМ

ПОСЛЕДУЮЩИХ СОБЫТИЙ...........................................................................................................................

39

6.3.ОЦЕНКА СПОСОБНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА ПРОДОЛЖАТЬ СВОЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ41

2

1.СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ АУДИТА

1.1.ПОНЯТИЕ, ЦЕЛИ АУДИТА

Всоответствии с п.2 и 3 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»:

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Под достоверностью финансовой отчетности понимается степень точности ее показателей, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о финансовом, имущественном положении, результатах деятельности экономического субъекта и принимать на их основе обоснованные решения.

Всоответствии с п.2 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (ПСАД №1) целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Всоответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России от 29.12.1997, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров к заинтересованным пользователям финансовой отчетности относятся (табл. 1):

Таблица 1.

Заинтересованные пользователи финансовой отчетности

Пользователь	Основные интересы пользователей
информации
Инвесторы и их	Рискованность и доходность предполагаемых или
представители	осуществленных	инвестиций;	возможность	и
	целесообразность инвестиций; способность организации
	выплачивать дивиденды
Работники и их	Стабильность и прибыльность организации; ее способность
представители	гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест
Заимодавцы	Своевременность погашения представленных займов и
	выплаты соответствующих процентов
Поставщики и подрядчики	Своевременная выплата в срок причитающихся сумм
Покупатели и заказчики	Продолжение деятельности организации
Органы власти	Осуществление возложенных на них функций: по
	распределению ресурсов, регулированию народного
	хозяйства, разработке	и реализации	общегосударственной

3

	политики, ведению статистического наблюдения
Общественность в целом	Роль и вклад организации в повышение благосостояния
	общества на местном, региональном, федеральном уровнях

Экономическая обусловленность аудита объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для принятия управленческих решений. Все те, кто желал взаимодействовать с экономическим субъектом, а также уже принимал участие в его деятельности, были заинтересованы в получении качественной информации. Пользователи финансовой отчетности самостоятельно не могут проверить достоверность ее показателей в связи с отсутствием доступа к соответствующим сведениям, специальных знаний, однако зависимость последствий принятых решений от качества используемой информации может быть значительна. Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов. Изначально к аудиторам предъявляли требования независимости и объективности. В настоящее время они должны иметь соответствующую подготовку, квалификацию, опыт, разрешение на право осуществления таких услуг.

1.2.ВИДЫ АУДИТА

Содержание аудита, его сходство и различие с другими формами контроля рассматривается

при изучении видов аудита (табл. 2).

Таблица 2.

		Классификация аудита
	Признак	Вид аудита
1.	По отношению к	1.1. Внешний (независимый)
организационной структуре		1.2 Внутренний
(по категориям аудиторов)
2.	По законодательству	2.1. Обязательный
		2.2. Инициативный
3.	По частоте проведения	3.1. Первоначальный
		3.2. Повторяющийся (согласованный)
4.	По цели	4.1. Финансовый
		4.2. Операционный
		4.3. На соответствие законодательству
		4.4. Специальный (работы по аттестации)
		4.5. Финансовой (бухгалтерской) отчетности
		4.6. Налоговый
		4.7. Управленческий и т.д.
5.	По направленности	5.1. Общий
		5.2. Банковский
		5.3. Страховых организаций
		5.4. Инвестиционных институтов, внебюджетных фондов

По категориям аудиторов (по отношениям к организационной структуре)

По этому признаку различают внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит представляет собой деятельность по проверке финансово-хозяйственного функционирования аудируемого лица. Внутренний аудит – это организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними

4

документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

По законодательству

По законодательству различают обязательный и инициативный аудит.

В соответствии с п.1 ст.5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится в случаях:

1)если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2)если ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;

3)если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4)если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5)если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6)в иных случаях, установленных федеральными законами.

Всоответствии с п.2 ст.5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится ежегодно.

Всоответствии с п.3 ст.5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Инициативный аудит проводится по инициативе экономического субъекта. Соответствующими нормативными актами определены категории лиц, которые могут затребовать проведение проверки финансово-хозяйственной деятельности в любое время (табл. 3).

					Таблица 3.
	Лица, имеющие право инициировать проверку
Субъект	Статья, нормативный акт,				Категория лиц
	определяющий права категорий лиц
Открытое и	Статья 85 Федерального закона от				Собрание акционеров, совет
закрытое	26.12.1995	№	208-ФЗ	«Об	директоров, ревизионная комиссия
					5

акционерные	акционерных обществах»				общества, акционеры, владеющие
общества					не менее 10% голосующих акций
Общество с	Статья 48 Федерального закона от				По требованию любого		участника
ограниченной	08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с				общества	аудиторская	проверка
ответственностью	ограниченной ответственностью»				может быть проведена выбранным
					им профессиональным аудитором
Государственные	Статья 26 Федерального закона от				Орган,	осуществляющий
и муниципальные	14.11.2002	№	161-ФЗ	«О	полномочия собственника, и другие
унитарные	государственных		и муниципальных		уполномоченные органы
предприятия	унитарных предприятиях»

По частоте проведения

По частоте проведения выделяют первоначальный и повторяющийся (согласованный) аудит. Этот признак классификации рассматривается с позиций аудиторской организации. Первоначальным называется аудит финансовой отчетности, который данная аудиторская организация проводит у аудируемого лица впервые. В этом случае аудитору необходимо ознакомиться с деятельностью организации более подробно, для того чтобы правильно понимать и интерпретировать финансово-хозяйственные операции. Если аудиторская организация ранее проводила аудит финансовой отчетности у конкретного экономического субъекта, то такой аудит называется повторяющимся (согласованным).

По цели

Выделяют следующие виды аудита по цели (табл.4):

			Таблица 4.
		Виды аудита по цели
	Наименование	Цель работы	Содержание работы
	работы
	Финансовый аудит	Формирование мнения об	Проверка финансовых средств,
		использовании финансовых средств, о	соблюдения принципов и
		соблюдении принципов и требований	требований ведения
		ведения бухгалтерского учета	бухгалтерского учета
	Операционный	Оценка производительности,	Проверка любой части
	аудит	эффективности процедур и методов	процедур и методов
		функционирования хозяйственной	функционирования
		системы	хозяйственной системы для
			оценки производительности и
			эффективности
	Аудит на	Формирование мнения о соответствии	Проверка соблюдения
	соответствие	деятельности аудируемого лица,	законодательства, правил,
	законодательству	совершенных операций требованиям	стандартов, которые оказывают
		действующих нормативных актов	влияние на результаты
			операции, показатели
			финансовой отчетности
	Специальный аудит	Формирование мнения о достоверности	Проверка для составления
	(работы по	информации, предоставленной для	официального заключения
	аттестации)	аттестации, и ее соответствии	относительно надежности
		действующим нормативным актам.
			6

			информации, представляемой
			другой стороне
	Аудит финансовой	Выражение мнения о достоверности	Проверка финансовой
	(бухгалтерской)	финансовой (бухгалтерской) отчетности	(бухгалтерской) отчетности для
	отчетности	аудируемых лиц и соответствии	оценки степени ее
		порядка ведения бухгалтерского учета
			достоверности
		законодательству Российской
		Федерации.
	Налоговый аудит	Установление достоверности налоговых	Проверка на соответствие
		деклараций, соблюдения требований	налоговому законодательству
		налогового законодательства
		Российской Федерации.
	Управленческий	Формирование мнения о	Проверка организации и
	(производственный)	целесообразности использования всех	управления предприятием, а
	аудит	видов ресурсов, функционирования	также использования всех
		управленческих систем
			видов ресурсов
		(организационной, административной).

1.3.ВИДЫ СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ УСЛУГ

Помимо видов аудита различают виды сопутствующих аудиту услуг:

1)виды сопутствующих аудиту услуг, которые определены п. 4 ст.1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и п. 4 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» (ПСАД №24):

а) обзорные проверки; б) согласованные процедуры;

в) компиляция финансовой информации.

2)прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, которые определены п.7 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»:

постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

оценочную деятельность;

разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

7

обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

В соответствии с п. 6 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-

либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг.

1.4.ПРИЧИНЫ ПОЯВЛЕНИЯ АУДИТА

Причинами возникновения аудита как предпринимательской деятельности по независимой

проверке финансовой отчетности для выражения мнения о степени ее достоверности являются: 1) разделение интересов между администрацией (т.е. тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия) и собственником (т.е. тех, кто вкладывает средства в деятельность организации); 2) недоверие собственников из-за частого банкротства предприятий, обмана со стороны администрации. Как следствие, возникает желание собственников получить уверенность в том, что их не обманывают и финансовая отчетность отражает действительное положение дел. Финансовая отчетность стала использоваться как отчет администрации о проделанной работе перед собственником по итогам года. Кроме этого, она предоставлялась покупателям, заказчикам, кредиторам, иным заинтересованным лицам в подтверждение стабильности, надежности, платежеспособности организации. Другие пользователи финансовой отчетности также желали иметь экспертное подтверждение достоверности информации в финансовой отчетности. Потребность в услугах аудитора со стороны пользователей финансовой отчетности обусловлена следующими обстоятельствами:

возможность предоставления необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между администрацией и пользователями этой информации;

зависимость последствий принятых решений (они могут быть весьма значительны) от качества используемой информации;

необходимость специальных знаний для проверки информации;

частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах

независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

На этапе становления аудита к аудиторам предъявлялись такие требования, как безупречная репутация и независимость, в дальнейшем – высокая квалификация и другие фундаментальные (основополагающие) принципы аудита. В итоге среди бухгалтеров образовались две группы профессионалов: 1) те, кто вел бухгалтерский учет и формировал финансовую отчетность; 2) те, кто проводил ее экспертизу, результатам которой являлось аудиторское заключение, выражающее профессиональное мнение о степени достоверности финансовой отчетности.

Роль аудита (аудитора) заключается в снижении объема некачественной информации, используемой для управленческих целей, что способствует развитию доверительных отношений между различными субъектами в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Однако роль аудитора зависит от теории аудита, выбираемой заинтересованными лицами во время работы. Таких теорий шесть:

1)теория полицейского, или «сторожевого пса», – сводит роль аудитора к проверке фактического существования событий, имевших место в прошлом, и к установлению их точности;

2)теория подтверждения кредитоспособности – ограничивает роль аудитора установлением платежеспособности предприятия, используя в основном данные финансовой отчетности;

3)теория модератора – утверждает, что аудитор выступает в качестве посредника между различными сторонами, участвующими в хозяйственном процессе и предъявляющими

8

определенные и часто противоречивые требования. Аудитор должен понимать эти противоречия и выбирать такую стратегию сбора доказательств, которая в оптимальной степени удовлетворяет требованиям определенного им круга пользователей;

4)квазикритическая теория – предполагает, что мнение аудитора и сбор аудиторских доказательств зависят от множества возникающих обстоятельств;

5)теория агентов – предусматривает, что аудитор выступает агентом собственника и является доказательством добропорядочности или недобропорядочности деятельности директоров;

6)теория о роле аудитора как инструмента социального контроля за ведением бухгалтерского учета – определяет, что аудитор выступает агентом общества с целью формирования мнения о степени достоверности финансовой отчетности. Клиентом аудитора выступают не собственники и тем более не администраторы (директора), а

общество в целом: не то важно, что думают лица, купившие акции, а то, что могут подумать потенциальные покупатели.

В российском законодательстве, в частности в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, закреплена роль аудита, соответствующая шестой теории, – как элемента социального контроля за ведением бухгалтерского учета.

1.5.ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ (ФУНДАМЕНТАЛЬНЫЕ) ПРИНЦИПЫ АУДИТА Основополагающие (фундаментальные) принципы аудита представляют собой

профессиональные этические требования и положения, которыми обязан руководствоваться аудитор в ходе аудиторской деятельности и использовать их в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера.

В соответствии с п.1.5 Кодекса профессиональной этики аудиторов аудитор должен соблюдать следующие основные принципы этики:

1) честность;

Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях. Принцип честности также предполагает справедливое ведение дел и правдивость.

Аудитор не должен намеренно быть связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что:

а) указанная информация содержит в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения;

б) указанная информация содержит утверждения или данные, подготовленные небрежно;

в) в указанной информации пропущены или искажены необходимые данные там, где пропуски или искажения могут вводить в заблуждение.

В случаях, когда аудитору становится известно, что существует такая связь с указанной информацией, он должен принять меры для устранения этой связи.

2) объективность;

Аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений.

Аудитор может оказаться в ситуации, которая может навредить его объективности. Аудитору следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения.

3) профессиональная компетентность и должная тщательность (добросовестность);

9

Соблюдение принципа профессиональной компетентности и должной тщательности обязывает аудитора:

а) постоянно поддерживать знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или аудиторской организации, в которой он работает, квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и законодательстве;

б) действовать добросовестно в соответствии с применимыми профессиональными стандартами при оказании профессиональных услуг.

Поддержание должного уровня профессиональной компетентности требует постоянной осведомленности и понимания соответствующих технических, профессиональных и отраслевых достижений. Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности, позволяющие аудитору компетентно работать в профессиональной среде.

Под добросовестностью понимается обязанность аудитора действовать в соответствии с требованиями задания (договора), внимательно, тщательно и своевременно.

4) конфиденциальность;

Соблюдение принципа конфиденциальности обязывает аудитора:

а) обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть такую информацию;

б) не использовать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений, для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ.

Необходимость соблюдать конфиденциальность сохраняется после окончания отношений между аудитором и клиентом или аудиторской организацией. Меняя место работы или приступая к работе с новым клиентом, аудитор имеет право использовать предыдущий опыт. Однако аудитор не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную ранее в результате профессиональных или деловых отношений.

В следующих обстоятельствах от аудитора требуется или может потребоваться раскрытие конфиденциальной информации, либо такое раскрытие может быть уместным:

а) раскрытие разрешено законодательством и (или) санкционировано клиентом; б) раскрытие требуется законодательством, например:

при подготовке документов или представлении доказательств в ходе судебного разбирательства;

при сообщении уполномоченным государственным органам ставших

известными аудитору фактов нарушения законодательства; в) раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не

запрещено законодательством):

при внешней проверке качества работы, проводимой саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, или уполномоченным федеральным органом по контролю;

10