Компенсация за использование личного автомобиля (мотоцикла)

Для служебных разъездов работник может использовать свой личный автомобиль (мотоцикл). В этом случае организация-работодатель может выплачивать ему соответствующую компенсацию.

Размер компенсации за использование автомобиля (мотоцикла) определяет руководитель фирмы по договоренности с работником. При расчете компенсации необходимо учесть такие расходы работника, как покупка бензина, текущий ремонт автомобиля (мотоцикла) и т.п.

Чтобы получить компенсацию, водитель должен представить в бухгалтерию нотариально заверенную копию технического паспорта автомобиля (мотоцикла). А если он управляет автомобилем (мотоциклом) по доверенности, то и копию доверенности.

Для целей налогообложения сумма компенсации нормируется.

Нормы установлены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 и зависят от объема двигателя автомобиля. Так, если объем двигателя автомобиля не превышает 2000 куб. см., то компенсация выплачивается в сумме 1200 рублей в месяц. Если объем двигателя больше 2000 куб. см. - в сумме 1500 рублей.

Размер компенсации работнику за использование личного мотоцикла для служебных поездок составляет 600 рублей в месяц.

Порядок налогообложения компенсации приведен в таблице:

Налог (взнос)	Компенсация в пределах нормы	Компенсация сверх нормы
Налог на прибыль	Уменьшает налогооблагаемую прибыль	Не уменьшает налогооблагаемую прибыль
Налог на доходы физических лиц	Не облагают (в размере, установленном в коллективном договоре	Облагается
Страховые взносы на обязательное социальное страхование	Не облагают (в размере, установленном в коллективном договоре	Облагается
Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	Не облагают (в размере, установленном в коллективном договоре	Облагается

Обратите внимание: компенсация уменьшает налогооблагаемую прибыль только после ее фактической выплаты работнику (ï. 7 ñò. 272 НК РФ). Поэтому компенсацию, причитающуюся работнику за истекший месяц, лучше выдавать в последних числах месяца.

Пример

В феврале 2010 года менеджеру торговой организации ЗАО "Актив" А.Н. Петрову назначена ежемесячная компенсация за использование личного автомобиля "Ниссан-Альмера" в служебных целях.

Сумма компенсации - 1800 руб.

Объем двигателя автомобиля - 1600 куб. см (1,6 куб. л).

Компенсация выплачивается 28-го числа каждого месяца.

"Актив" уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по тарифу 0,2%.

28 февраля 2010 года бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 44 Кредит 70

- 1800 руб. - начислена компенсация за использование Петровым личного автомобиля в служебных целях.

Компенсация, выплачиваемая Петрову, превышает законодательно установленную норму на 600 руб. (1800 - 1200).

Далее бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 78 руб. (600 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физических лиц;

Дебет 44 Кредит 69

- 156 руб. (600 руб. х 26%) - начислены взносы во внебюджетные фонды;

Дебет 44 Кредит 69-1-2

- 1,2 руб. (600 руб. х 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 50

- 1722 руб. (1800 - 78) - выплачена Петрову из кассы компенсация за использование личного автомобиля.

Компенсацию не выплачивают работнику за те дни, которые он находился в отпуске или болел, так как в это время он не мог использовать автомобиль в служебных целях.