Списание дебиторской задолженности

Если покупатель не расплатился за отгруженный товар, оказанные работы или услуги, у фирмы возникнет дебиторская задолженность.

В некоторых ситуациях при списании или погашении долга фирме нужно начислить НДС. Этих ситуаций две. Они распространяются только на те организации, которые до 1 января 2006 года определяли налоговую базу по НДС "по оплате". Дело в том, что такие фирмы не заплатили налог по товарам (работам, услугам), отгруженным покупателям до указанной даты.

Ситуация 1

По неоплаченным товарам (работам, услугам) они могут определять налоговую базу в прежнем порядке (то есть "по оплате"). Следовательно, НДС нужно будет заплатить в бюджет только после того, как покупатель рассчитается за полученные товары (работы, услуги) и погасит долг.

Обратите внимание: данное правило действовало лишь до 1 января 2008 года. После этой даты налог нужно будет платить в бюджет независимо от того, расплатился покупатель или нет. Сумму налога по отгруженным, но не оплаченным товарам (работам, услугам) следует перечислить не позднее 20 апреля 2008 года.

Пример

Согласно учетной политике на 2005 год, ООО "Пассив" рассчитывало НДС "по оплате". Налог перечислялся им в бюджет ежемесячно.

В июне 2005 года "Пассив" реализовал ЗАО "Актив" партию готовой продукции за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 62 Êредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-3 Êредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС с неоплаченной выручки.

До 1 января 2008 года задолженность "Активом" погашена не была. Поэтому в I квартале 2008 года бухгалтеру надо начислить НДС по товарам, отгруженным "Пассиву", к уплате в бюджет и перечислить его в апреле (по декларации за I квартал 2008 г.). Для этого в учете следует сделать проводки:

в I квартале 2008 года:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

в апреле 2008 года:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 18 000 руб. - НДС перечислен в бюджет (по декларации за I квартал 2008 г.).

Ситуация 2

В ряде случаев дебиторскую задолженность придется списать на убытки. Сделать это нужно, если:

истек срок исковой давности (три года с того момента, как дебитор должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого);

фирме стало известно о том, что долг нереален ко взысканию (например, должник обанкротился или ликвидирован).

Если фирма спишет такой долг покупателя до 1 января 2008 года (например, из-за окончания срока исковой давности), то налог следует начислить к уплате в том налоговом периоде, когда задолженность была списана.

Пример

По учетной политике ЗАО "Актив", которая действовала в 2004 и 2005 годах, фирма рассчитывала НДС "по оплате". Налог перечислялся в бюджет ежеквартально.

В июне 2004 года "Пассив" реализовал ЗАО "Актив" партию готовой продукции за 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).

Бухгалтер "Пассива" сделал в 2004 году проводки:

Дебет 62 Êредит 90-1

- 236 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-3 Êредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 36 000 руб. - начислен НДС с неоплаченной выручки.

В течение трех лет "Актив" не заплатил деньги "Пассиву" за отгруженную ему продукцию. В июне 2007 года по задолженности "Актива" истек срок исковой давности. Поэтому в июне 2007 года бухгалтер "Пассива" должен списать дебиторскую задолженность "Актива" и начислить НДС. Налог нужно перечислить в бюджет не позднее 20 июля 2007 года (по декларации за II квартал 2007 г.).

Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи: в июне 2007 года:

Дебет 91-2 Êредит 62

- 236 000 руб. - списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 36 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 007

- 236 000 руб. - списанная дебиторская задолженность учтена "за балансом" (где она должна учитываться еще в течение пяти лет);

â èþëå 2007 ãîäà:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 36 000 руб. - уплачен НДС в бюджет (согласно декларации за II квартал 2007 г.).

Напомним, что при списании дебиторской задолженности вы должны начислить НДС, исходя из той ставки, которая действовала в момент отгрузки и была указана в счете-фактуре.

Если же до 1 января 2008 года задолженность вы не списали (например, срок исковой давности по ней к этому времени еще не истек), тогда НДС по такому долгу нужно было заплатить в бюджет в I квартале 2008 года, причем независимо от того, оплатил долг покупатель или нет.

А как быть, если после того, как задолженность была списана, а НДС уплачен в бюджет, покупатель все-таки рассчитался за приобретенный товар? Тогда поступившую сумму нужно учесть в составе прочих доходов. Повторно эти деньги НДС не облагают.

Об этом сказано в письме МНС России от 28 января 2002 года N 03-1-09/161/14-В601.

Пример

Возьмем условия предыдущего примера, дополнив их следующим.

Предположим, что в августе 2007 года "Актив" все-таки перечислил деньги за отгруженную ему в 2004 году продукцию.

Бухгалтер "Пассива" сделает такие проводки:

Дебет 51 Êредит 91-1

- 236 000 руб. - поступили деньги от покупателя;

Кредит 007

- 236 000 руб. - дебиторская задолженность списана с забалансового счета.

Обратите внимание: если фирма до 1 января 2006 года начисляла НДС "по отгрузке", то платить НДС при списании дебиторской задолженности ей не нужно.