Списание наценки при уценке товаров

Ваша фирма может принять решение об уценке товаров, которые потеряли свои потребительские качества.

В этом случае сумму, на которую нужно уценить товар, спишите за счет установленной ранее торговой наценки проводкой:

Дебет 41 Êредит 42

- уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки товара.

Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшую разницу включите в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Êредит 41

- списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.

Превышение суммы уценки товаров над торговой наценкой налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.

Возврат товаров

Бывают случаи, когда покупатель по какой-либо причине возвращает товары продавцу (либо заказчик отказывается от результатов выполненных исполнителем работ, оказанных услуг).

При определенных условиях НДС по возвращенным товарам (работам, услугам) можно принять к вычету. Вот эти условия (ï. 5 ñò. 171, ï. 4 ñò. 172 ÍÊ ÐÔ):

- НДС, начисленный с выручки от реализации товаров (работ, услуг), был уплачен в бюджет;

- в бухгалтерском учете сделаны корректировки по возврату товаров (работ, услуг);

- не истек один год со дня возврата товаров (отказа от результатов работ, услуг).

Порядок исправления счетов-фактур зависит от того, успел ли покупатель оприходовать товар, который он возвращает или нет.

Если на дату возврата товар был оприходован покупателем, то налоговые органы всегда признают такой возврат обычной реализацией.

На стоимость возврата покупатель должен выставить бывшему продавцу счет-фактуру. В этом случае НДС по возвращенным товарам можно принять к вычету. Такая позиция подтверждена письмами Минфина России от 7 марта 2007 года N 03-07-15/29. С этим выводом согласился ВАС РФ в своем Определении от 22 февраля 2008 года N 1569/08 по делу N А32-67446/33/134.

Пример

В июне ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию обуви в количестве 50 пар по цене 944 руб. за пару, в том числе НДС - 144 руб. Всего отгружено товара на сумму 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). Себестоимость одной пары обуви составляет 600 руб., а себестоимость отгруженной партии - 30 000 руб. "Пассив" оплатил всю партию товара в июле.

Из-за отсутствия спроса в августе "Пассив" возвратил "Активу" двадцать пар обуви на общую сумму 18 880 руб. (в том числе НДС - 2880 руб.). В этом же месяце "Актив" вернул деньги за возвращенный товар.

Бухгалтер "Актива" в учете должен сделать такие проводки:

во II квартале

Дебет 62 Êредит 90-1

- 47 200 руб. - отражена выручка от реализации обуви;

Дебет 90-3 Êредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 7200 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Êредит 41

- 30 000 руб. - списана себестоимость проданной обуви;

в III квартале

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 7200 руб. - НДС перечислен в бюджет (по декларации за II квартал);

Дебет 41 Êредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 16 000 руб. - оприходована возвращенная часть партии обуви (20 пар);

Дебет 19 Êредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 2880 руб. - учтен НДС по возвращенной обуви;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2880 руб. - НДС по возвращенному товару принят к вычету;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 51

- 18 880 - "Актив" вернул деньги за возвращенный товар.

Если покупатель возвращает продавцу товар, который не был принят на учет, то реализации не происходит, счет-фактуру покупатель выставлять не должен. Продавец принимает к вычету НДС на основании своего счета-фактуры, в который вносит исправления (письмо УФНС России по г. Москве от 19 апреля 2007 г. N 19-11/36207).

Возможна ситуация, когда покупатель возвратил товар после того, как продавец уже начислил НДС и отразил его в налоговой декларации.

Пример

В июне ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию обуви в количестве 50 пар по цене 944 руб. за пару, в том числе НДС - 144 руб. Всего отгружено товара на сумму 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). Себестоимость одной пары обуви составляет 600 руб., а себестоимость отгруженной партии - 30 000 руб.

Три пары обуви на общую сумму 2832 руб. (в том числе НДС - 432 руб.) оказались бракованными. В июле "Пассив" возвратил их "Активу". Бухгалтер "Актива" в учете должен сделать такие проводки:

во II квартале

Дебет 62 Êредит 90-1

- 47 200 руб. - отражена выручка от реализации обуви;

Дебет 90-3 Êредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 7200 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Êредит 41

- 30 000 руб. - списана себестоимость проданной обуви;

до 20 июля, 20 августа, 20 сентября

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 2400 руб. -1/3 НДС перечислена в бюджет (по декларации за II квартал);

в III квартале (в июле)

Дебет 62 Êредит 90-1

- 2832 руб. - (944 руб. х 3 пары) - отражен возврат части партии обуви (сторнирована часть выручки от реализации);

Дебет 90-2 Êредит 41

-11800 руб. - (600 руб. х 3 пары) - сторнирована часть себестоимости, приходящаяся на возвращенную часть партии обуви;

Дебет 90-3 Êредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 432 руб. - (2832 руб. х 18% : 118%) - сторнирован НДС, приходящийся на возвращенную часть партии обуви.

Последняя запись означает, что "Актив" использовал свое право на налоговый вычет. Бухгалтер "Актива" должен подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за II квартал.