Зачет взаимных требований

Случается, что поставщик вашей фирмы является одновременно и покупателем ваших товаров (работ, услуг).

В этом случае вы можете произвести зачет взаимных требований (взаимозачет).

Отразите это так:

Дебет 60 Êредит 62 (76)

- произведен взаимозачет задолженностей.

Обратите внимание: с 1 января 2009 года при взаимозачете для того, чтобы принять к вычету НДС, его не нужно перечислять отдельным платежным поручением. Пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса, который устанавливал эту обязанность, исключен. Теперь сумма налогового вычета исчисляется в общеустановленном порядке. То есть при оприходовании товара и надлежаще оформленного счета-фактуры (ï. 1 ñò. 172 ÍÊ ÐÔ).

При проведении взаимозачета следует помнить важные моменты.

1. Факт зачета взаимных требований должен быть оформлен документально.

2. В документе, которым оформляют взаимозачет, сумма НДС обязательно должна быть выделена отдельной строкой.

3. Если суммы задолженностей фирм друг перед другом не равны, взаимозачет можно оформить только на меньшую из этих сумм.

4. Если вы оформляете взаимозачет после 1 января 2009 года по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые были приняты на учет до этой даты, то принять к вычету НДС необходимо только после его перечисления отдельным платежным поручением. То есть по тем правилам, которые действовали на момент оприходования товара, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Такие правила установлены пунктом 12 статьи 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ.

Пример

В январе 2009 года ООО "Пассив" продало ЗАО "Актив" товары на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). В этом же месяце ООО "Пассив" купило у ЗАО "Актив" материалы стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В марте компании оформили акт взаимных требований на сумму 118 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал в учете такие проводки: в январе

Дебет 62 Êредит 90-1

- 236 000 руб. - учтена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Êредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 36 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 10 Êредит 60

- 100 000 руб. - приняты к учету купленные материалы;

Дебет 19 Êредит 60

- 18 000 руб. - отражен входной НДС со стоимости товаров (на основании счета-фактуры);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету входной НДС по материалам;

в марте

Дебет 60 Êредит 62

- 118 000 руб. - проведен зачет взаимных требований.

Когда создаются резервы по сомнительным долгам

Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности фирмы.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ определяет, что фирма может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются три условия:

- задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);

- срок погашения задолженности по договору истек;

- гарантии погашения задолженности отсутствуют.

В налоговом учете резерв также создают только по задолженностям, связанным с оплатой товаров (работ, услуг). Кроме того, Налоговый кодекс предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования.

1. Создавать резервы по сомнительным долгам могут только организации, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления.

2. Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства. Срок определяют в календарных днях.

На полную сумму резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 дней, в резерв включают только 50% от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создают (ñò. 266 ÍÊ ÐÔ).

3. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный период.

Обратите внимание: в сумму задолженности, по которой создают резерв, включают и НДС, неперечисленный покупателем (письмо МНС России от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945@).

Резервы по сомнительным долгам создают по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода.

Суммы отчислений в резерв включают в состав внереализационных расходов в последний день отчетного периода.

Как видим, в бухгалтерском и налоговом учете для создания резервов по сомнительным долгам предусмотрены разные требования. Поэтому, чтобы облегчить работу, можно посоветовать создавать резервы в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом ÐÔ.

Для этого такой порядок нужно закрепить в учетной политике фирмы.

Создание резерва отражают в учете проводкой:

Дебет 91-2 Êредит 63

создан резерв по сомнительным долгам.

Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, отразите так:

Дебет 63 Êредит 62 (76...)

нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

Пример

Согласно учетной политике, ЗАО "Актив" создает резерв сомнительных долгов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Выручка "Актива" за январь-сентябрь составила 870 000 руб. (без НДС).

Максимальная сумма резерва равна:

870 000 ðóá. õ 10% = 87 000 ðóá.

По итогам инвентаризации на 1 октября выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию:

по расчетам с ООО "Импульс" - 60 000 руб. (просрочена на 106 дней);

по расчетам с ООО "Зенит" - 30 000 руб. (просрочена на 56 дней);

по расчетам с ОАО "Марс" - 90 000 руб. (просрочена на 42 дня).

В состав резерва по сомнительным долгам можно включить задолженность:

ООО "Импульс" - в сумме 60 000 руб.;

ООО "Зенит" - в сумме 15 000 руб. (30 000 руб. х 50%).

По задолженности ОАО "Марс" резерв не создается.

Общая сумма резерва составит 75 000 руб. (60 000 + 15 000). Она укладывается в лимит (87 000 руб.).

Бухгалтер "Актива" сформировал резерв проводкой:

Дебет 91-2 Êредит 63

75 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.

Для целей бухгалтерского и налогового учета списание резервов по сомнительным долгам происходит по-разному.

Òàê, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации требует, чтобы неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединялись к прибыли отчетного периода:

Дебет 63 Êредит 91-1

неиспользованная сумма резерва по сомнительному долгу отнесена на финансовые результаты.

Ïî Налоговому же кодексу резерв присоединяется к прибыли отчетного периода, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва.

Таким образом, может возникнуть ситуация, когда, согласно ÍÊ РФ, вы можете перенести сумму неиспользованного резерва на следующий год, а согласно требованиям бухгалтерского учета, резерв должен быть присоединен к прибыли отчетного года.

В этой ситуации можно дать такой совет.

31 декабря отчетного года проведите инвентаризацию дебиторской задолженности. По итогам инвентаризации руководитель должен принять решение о создании резерва на ту сумму, которая может быть перенесена на следующий год по ÍÊ РФ. В этом случае отражать в учете списание всей суммы резерва не нужно.