Глава 5. Учет процесса снабжения

5.1. Учет поступления и расхода материалов

Материалами являются предметы труда, которые используются в одном производственном цикле и их стоимость переносится целиком на изготовленную продукцию.

Материалы поступают на предприятие в следующих случаях:

• договор поставки с поставщиками;

• приобретение подотчетными лицами;

• внесение учредителями в счет вклада в уставный фонд (капитал);

• возвратные отходы при ликвидации основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

• безвозмездное получение от юридических и физических лиц;

• излишки материалов, выявленные при инвентаризации;

• дооценка материалов по распоряжению Правительства в результате инфляции.

На поступление материалов выписываются счет-фактуры, товарно-транспортные накладные, приходные ордера. После оприходования материалов на них открываются карточки количественно суммового учета (формы № М-17). В карточках указываются наименование материала, его цена, единица измерения, номенклатурный номер, приход и расход по каждому документу и выводится остаток после каждой записи.

Отпуск материалов оформляется требованиями, лимитно-заборными картами, накладными.

В бухгалтерском учете поступление материалов отражается по дебету активного синтетического счета 10 "Материалы" по фактической себестоимости, учетной (плановой) цене или фиксированной цене. Счет 10 имеет различные субсчета: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо и др. В фактическую себестоимость включаются цена приобретения, расходы по доставке, услуги товарных бирж, таможенные пошлины и сборы и другие. Если учет ведется по учетным (плановым) или фиксированным ценам, то отклонение фактической себестоимости от учетной отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов". Расчетным путем определяется процент отклонения, согласно которому отклонение списывается на количество конкретно израсходованных материалов.

Расход материалов отражается по кредиту счета 10 «Материалы» по одному из следующих методов оценки:

• средневзвешенная цена;

• учетная или фиксированная цена с учетом отклонений от их фактической стоимости;

• цена последнего приобретения (метод ЛИФО).

ЛИФО –это метод оценки производственных запасов по восстановительной стоимости (по текущим ценам), исходя из правила: последняя партия на приход – первая в расход.

5.2. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (мбп) и их износа

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) относятся орудия труда, инструменты, инвентарь, спецодежда стоимостью до 30 минимальных заработных плат включительно за единицу независимо от срока службы или независимо от стоимости и сроком службы менее одного года.

МБП входят в состав оборотных средств и приобретаются за счет собственных оборотных средств.

В бухгалтерском учете МБП отражаются на активном синтетическом счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", который имеет субсчета: 1 – МБП в запасе, 2 – МБП в эксплуатации, 3 – Временные сооружения.

Учет ведется по фактической себестоимости или учетной. МБП, как и основные средства, свою стоимость переносят на себестоимость продукции, работ и услуг посредством начисления износа. Износ по МБП может начисляться по решению предприятия по одному из следующих методов:

1) в размере 50% стоимости предметов при передаче их в эксплуатацию и остальных 50% – при выбытии за непригодностью (за минусом возвратных отходов);

2) исходя из сроков службы и стоимости предметов;

3) в соответствии с нормативными или сметными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и выпуска продукции.

МБП стоимостью до одной минимальной заработной платы включительно за единицу могут списываться в расход по мере отпуска их в эксплуатацию. Учет износа МБП ведется на пассивном синтетическом счете 13 "Износ МБП". Износ начисляется по кредиту этого счета и списывается по дебету при выбытии МБП. Счет 13 является регулирующим к счету 12 при определении остаточной стоимости МБП. Сумма износа отражается в активе баланса и вычитается из первоначальной стоимости МБП.

Списание МБП оформляется Актом списания изношенных МБП.

Реализация материалов и МБП отражается на счете 48 "Реализация прочих активов". По кредиту этого счета списывается продажная стоимость и износ МБП, по дебету – фактическая себестоимость и начисленный НДС (налог на добавленную стоимость).

Причины выбытия материалов и МБП в основном аналогичны выбытию основных средств, поэтому НДС при выбытии МБП начисляется аналогично. При реализации излишков материалов, их недостаче НДС начисляется от объема выручки или от суммы недостачи по ценам приобретения. Ниже приведены некоторые хозяйственные операции по учету материалов и МБП и их отражение на корреспондирующих счетах.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1.	Поступление материалов и МБП от поставщиков	10,12	60,76
2.	Транспортно-заготовительные расходы по приобретению	10,12	60,76
3.	НДС поставщика при поступлении товарно-материальных ценностей	18/1	60,76
4.	Поступление через подотчетных лиц	10,12	71
5.	Поступление от ликвидации основных средств	10,12	47
6.	Поступление из собственных производств	10,12	20,23
7.	Поступление безвозмездно, излишки при инвентаризации	10,12	80
8.	Поступление от учредителей в счет вклада в уставный фонд (две записи одновременно)	75 10,12	85 75
9.	Дооценка по распоряжению Правительства	10,12	88
10.	Дооценка по распоряжению директора	10,12	80
11.	Отпуск материалов в производство	20,25,26, 23,44	10
12.	Списание естественной убыли материалов	20,25,26, 23,44	10
13.	Отпуск МБП в эксплуатацию	12/2	12/1
14.	Отпуск МБП в эксплуатацию стоимостью до 1 МЗП	20,25,26, 23,44	12/1
15.	Начисление износа по МБП	20,25,26, 23,44	13
16.	Списание МБП вследствие износа	13	12/2
17.	Недостача материалов и МБП	84	10,12
18.	Списание по фактической стоимости при реализации материалов и МБП	48	10,12
19.	Списание износа МБП при реализации	13	48
20.	Списание по продажной стоимости при реализации материалов и МБП	51	48
21.	Начисление НДС при реализации	48	68
22.	Получение прибыли от реализации Получение убытка от реализации	48 80	80 48
23.	Начисление НДС при недостаче материалов и МБП	84	68
24.	Износ по МБП непроизводственной сферы	81,87,88	13

Пример(условные данные).

Предприятие приобрело 10 спецхалатов по 20000 руб. за халат. Выдано рабочим 5 халатов. В конце месяца списано 3 халатов. Возвращена ветошь от халатов на склад на сумму 5000 руб. Учетной политикой предприятия определено начисление износа по МБП 50% при их сдаче в эксплуатацию, остальное начисление износа при списании МБП (за вычетом ветоши). Составить журнал хозяйственных операций с указанием первичных документов, подтверждающих эти хозяйственные операции, а также бухгалтерские проводки.

Расчеты.

Списано 3 халата по 20000 руб. за халат, т. е. на 60000 руб. При их выдаче был начислен износ 50%, т. е. на 30000 руб. При списании необходимо начислить износ – остальные 50% за вычетом ветоши, т. е.

30000 – 5000 = 25000.

Всего начислено износа по трем списываемым халатам

30000 + 25000 = 55000.

Эту сумму износа (55000 руб.) необходимо списать при списании халатов.

Журнал хозяйственных операций

№	Документ	Краткое содержание операции	Корреспонденция		Сумма
			дебет	кредит
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.	Счет-фактура Платежное поручение Требование Справка бухгалтера Накладная Справка бухгалтера Акт списания	Приобретение 10 спецхалатов по 20000 за халат Оплата за халаты Выдача 5 халатов рабочим Начисление износа 50% при выдаче 5 халатов Возврат ветоши на склад Начисление износа при списании 3 халатов Списание 3 халатов и начисленного по ним износа	12/1 76 12/2 25 10/6 25 13	76 51 12/1 13 12/2 13 12/2	200000 200000 100000 50000 5000 25000 55000