- •И. Т. Шахбазова
- •Содержание
- •Предисловие
- •Раздел 1. Основы теории бухгалтерского учета глава 1. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •1.1. Виды учета и измерители, применяемые в нем
- •1.2. Классификация объектов бухгалтерского учета
- •1.3. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •Активы предприятия
- •1.4. Задачи учета и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету
- •Глава 2. Бухгалтерские счета, двойная запись, бухгалтерский баланс
- •2.1. Понятие счета, его виды, план счетов бухгалтерского учета
- •Активный счет
- •2.2. Сущность двойной записи хозяйственных операций на счетах
- •2.4. Влияние хозяйственных операций на баланс
- •(На 1 октября)
- •Журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь
- •Оборотная ведомость по синтетическим счетам за октябрь
- •Бухгалтерский баланс предприятия на 1 ноября
- •Глава 3. Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •3.1. Документооборот и инвентаризация средств
- •3.2. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
- •3.3. Методологическое и правовое обеспечение бухгалтерского учета
- •Раздел 2. Бухгалтерский учет и аудит на предприятии глава 4. Учет формирования предприятия
- •4.1. Уставный фонд (капитал) и его учет
- •4.2. Учет денежных средств и кредитов
- •4.3. Учет основных средств и их износа
- •4.4. Учет нематериальных активов и их износа
- •Глава 5. Учет процесса снабжения
- •5.1. Учет поступления и расхода материалов
- •5.2. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (мбп) и их износа
- •5.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •5.4. Учет расчетов с разными дебиторами, кредиторами и с подотчетными лицами
- •Глава 6. Учет расчетов по оплате труда
- •6.1. Расчет основной оплаты
- •6.2. Расчет дополнительной оплаты
- •6.3. Удержания и вычеты из заработной платы
- •6.4. Аналитический и синтетический учет оплаты труда
- •6.5. Обязательные отчисления и платежи от фонда оплаты труда
- •Глава 7. Учет затрат на производство продукции
- •7.1. Классификация и методы учета затрат
- •7.2. Общая схема учета затрат на производство
- •7.3. Калькулирование фактической себестоимости готовой продукции
- •Журнал хозяйственных операций мп за месяц по затратам на пошив юбок и брюк
- •Глава 8. Учет процесса реализации
- •8.1. Учет готовой продукции и ее реализация
- •8.2. Учет реализации прочих активов
- •8.3. Внереализационные доходы и расходы
- •Глава 9. Учет процесса распределения
- •9.1. Учет финансовых результатов
- •9.2. Учет использования прибыли
- •9.3. Учет фондов и резервов
- •Глава 10. Бухгалтерская отчетность
- •10.1. Состав и порядок предоставления отчетов
- •10.2. Учетная политика предприятия
- •Глава 11. Аудит на предприятии
- •11.1. Понятие и сущность аудита
- •11.2. Методика аудита
- •11.3. Аудит денежных средств
- •11.4. Аудит расчетных операций
- •11.5. Аудит труда и заработной платы
- •11.6. Аудит затрат на производство
- •11.7. Аудит финансовых результатов и использования прибыли
- •11.8. Аудит товарных операций
- •11.9. Пример аудита на предприятии
- •Аудиторское заключение
- •О достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Оао "Центроэнергомонтаж"
- •За 1999 год
- •Директор по аудиту
- •Перечень первичных документов и бухгалтерских регистров, применяемых на предприятии
- •План счетов бухгалтерского учета
- •7. Финансовые результаты и использование прибыли
- •8. Фонды и резервы
- •9. Кредиты и финансирование
- •Бухгалтерский баланс
- •Литература
- •Шахбазова Ирина Тимофеевна Бухгалтерский учет и аудит Конспект лекций
Активный счет
Дебет Основные средства - 01 Кредит
Сальдо начальное 100 000 000 |
|
|
|
Оборот 35 000 000 |
Оборот 18 000 000 |
Сальдо конечное 117 000 000 |
|
Счета, на которых ведется бухгалтерский учет пассивов предприятия, называются пассивными синтетическими счетами.
На пассивном счете сальдо и хозяйственные операции по увеличению источника формирования средств отражаются по кредиту счета. По дебету пассивного счета отражается уменьшение источника.
Сальдо конечное пассивного счета определяется по формуле:
КСК = КСН + КО – ДО (2),
где КСК– кредитовое сальдо конечное;
КСН– кредитовое сальдо начальное;
КО – кредитовый оборот;
ДО– дебетовый оборот.
Схема пассивного счета имеет вид:
Счет ________________
(название, код)
Дебет Кредит
запись хозяйственных операций, связанных с уменьшением источников средств (–) (сумма) |
Сальдо начальное (сумма) Запись хозяйственных операций, связанных с увеличением источников средств (+) (сумма) |
Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций без сальдо начального) |
Оборот по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций без сальдо начального) |
|
Сальдо конечное (сумма) |
Пример. На начало месяца долг предприятия "Мех" поставщикам ресурсов составил 50 млн. руб. Долг является кредиторской (неоплаченной) задолженностью предприятия "Мех". Хозяйственные операции предприятия "Мех" за месяц:
1. Предприятием частично погашен долг на сумму 20 млн. руб. поставщику материалов.
2. Предприятием перечислена сумма 10 млн. руб. за расход электроэнергии поставщику "Энергонадзор".
3. Предприятием принято к оплате, но еще не оплачено платежное требование № 1 от поставщика "Теплосети" за отопление на сумму 1 млн. руб.
4. Предприятием принято к оплате, но еще не оплачено платежное требование № 2 от поставщика "Водоканал" за расход холодной воды в текущем месяце на сумму 500 тыс. руб.
Отразить хозяйственные операции на схеме счета и определить конечное сальдо на конец месяца.
По содержанию примера объектом учета являются расчеты с поставщиками. Долг предприятия поставщикам – это кредиторская задолженность предприятия, которая относится к пассивам предприятия. Поэтому по плану счетов бухгалтерского учета сальдо и хозяйственные операции в данном примере в основном будут отражаться на пассивном синтетическом счете "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", номер счета – 60.
Долг предприятия, т. е. сальдо начальное – 50 млн. руб. необходимо записать по кредиту счета. Хозяйственные операции 1,2 уменьшают долг предприятия, поэтому их необходимо записать по дебету счета, тогда дебетовый оборот составит: 20 млн. руб. + 10 млн. руб. = 30 млн. руб. Хозяйственные операции 3, 4 увеличивают долг предприятия поставщикам, так как они еще не оплачены, поэтому их необходимо записать по кредиту счета и кредитовый оборот составит: 1 млн. руб. + 500 тыс. руб. = =1,5 млн. руб. Сальдо конечное (формула 2) равно:
50 млн. руб. + 1,5 млн. руб. - 30 млн. руб. = 21,5 млн. руб.
Отразим хозяйственные операции на схеме пассивного счета:
Дебет Расчеты с поставщиками и подрядчиками – 60 Кредит
|
Сальдо начальное 50 000 000
|
Оборот 30 000 000 |
Оборот 1 500 000 |
|
Сальдо конечное 21 500 000 |
Кроме активных и пассивных синтетических счетов в бухгалтерском учете есть группа счетов, которые называются активно-пассивными. Сальдо на таких счетах может отражаться одновременно по дебету и по кредиту счета.
Дебетовое сальдо означает дебиторскуюзадолженность или долг предприятию других организаций. Кредитовое сальдо означаеткредиторскую задолженность или долг самого предприятия.
Сальдо конечное на активно-пассивном счете определяется следующим образом:
определяется дебетовая сумма: ΣД = ДСН + ДО;
определяется кредитовая сумма: ΣК = КСН + КО;
если ΣД > ΣК, то дебетовое сальдо конечное равно: ДСК = ΣД ΣК;
если ΣД < ΣК, то кредитовое сальдо конечное равно: КСК = ΣК ΣД.
Схема активно-пассивного счета имеет вид:
Счет ___________________
название, код
Дебет Кредит
Сальдо начальное (дебиторская задолженность) |
Сальдо начальное (кредиторская задолженность) |
Запись хозяйственных операций, связанных с увеличением дебиторской задолженности (+) , или уменьшением кредиторской задолженности (–) |
Запись хозяйственных операций, связанных с увеличением кредиторской задолженности (+) , или уменьшением дебиторской задолженности (–) |
Сальдо конечное (дебиторская задолженность) |
Сальдо конечное (кредиторская задолженность) |
На синтетических, активных, пассивных, активно-пассивных счетах отражается информация в обобщенном виде. Для детального отражения информации к синтетическому счету могут быть открыты аналитические счета, которые является счетами III порядка.
Так, на счете "Основные средства" учитываются конкретные объекты: оборудование, здания, транспортные средства и др., которые отличаются друг от друга, и информация о которых нужна для управления как в отдельности по каждому объекту, так и в обобщенном виде. Аналитические счета могут объединяться в промежуточные группы, которые называются субсчетамии являются счетами второго порядка.Синтетические счета– это укрупненные счета, предназначенные для учета целой группы однородных средств или их источников. Они являются счетами первого порядка.
Систематизированный, научно обоснованный перечень синтетических счетов с указанием их наименований и номеров (кодов), обеспечивающих однообразие отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете предприятий всех форм собственности, называется Планом счетов(Приложение 2) . По содержанию План счетов состоит из 10-ти разделов, включающих синтетические счета и забалансовые счета. Забалансовые счета используются для отражения средств, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся у него на хранении. На основе Плана счетов каждое предприятие разрабатывает свой рабочий план счетов. Малым предприятиям Законом "О бухгалтерском учете и отчетности" разрешено использовать ограниченный перечень синтетических счетов, исходя из особенностей хозяйственной деятельности.
Единый План счетов – это методологическая основа всей системы бухгалтерского учета на предприятии.