- •И. Т. Шахбазова
- •Содержание
- •Предисловие
- •Раздел 1. Основы теории бухгалтерского учета глава 1. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •1.1. Виды учета и измерители, применяемые в нем
- •1.2. Классификация объектов бухгалтерского учета
- •1.3. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •Активы предприятия
- •1.4. Задачи учета и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету
- •Глава 2. Бухгалтерские счета, двойная запись, бухгалтерский баланс
- •2.1. Понятие счета, его виды, план счетов бухгалтерского учета
- •Активный счет
- •2.2. Сущность двойной записи хозяйственных операций на счетах
- •2.4. Влияние хозяйственных операций на баланс
- •(На 1 октября)
- •Журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь
- •Оборотная ведомость по синтетическим счетам за октябрь
- •Бухгалтерский баланс предприятия на 1 ноября
- •Глава 3. Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •3.1. Документооборот и инвентаризация средств
- •3.2. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
- •3.3. Методологическое и правовое обеспечение бухгалтерского учета
- •Раздел 2. Бухгалтерский учет и аудит на предприятии глава 4. Учет формирования предприятия
- •4.1. Уставный фонд (капитал) и его учет
- •4.2. Учет денежных средств и кредитов
- •4.3. Учет основных средств и их износа
- •4.4. Учет нематериальных активов и их износа
- •Глава 5. Учет процесса снабжения
- •5.1. Учет поступления и расхода материалов
- •5.2. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (мбп) и их износа
- •5.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •5.4. Учет расчетов с разными дебиторами, кредиторами и с подотчетными лицами
- •Глава 6. Учет расчетов по оплате труда
- •6.1. Расчет основной оплаты
- •6.2. Расчет дополнительной оплаты
- •6.3. Удержания и вычеты из заработной платы
- •6.4. Аналитический и синтетический учет оплаты труда
- •6.5. Обязательные отчисления и платежи от фонда оплаты труда
- •Глава 7. Учет затрат на производство продукции
- •7.1. Классификация и методы учета затрат
- •7.2. Общая схема учета затрат на производство
- •7.3. Калькулирование фактической себестоимости готовой продукции
- •Журнал хозяйственных операций мп за месяц по затратам на пошив юбок и брюк
- •Глава 8. Учет процесса реализации
- •8.1. Учет готовой продукции и ее реализация
- •8.2. Учет реализации прочих активов
- •8.3. Внереализационные доходы и расходы
- •Глава 9. Учет процесса распределения
- •9.1. Учет финансовых результатов
- •9.2. Учет использования прибыли
- •9.3. Учет фондов и резервов
- •Глава 10. Бухгалтерская отчетность
- •10.1. Состав и порядок предоставления отчетов
- •10.2. Учетная политика предприятия
- •Глава 11. Аудит на предприятии
- •11.1. Понятие и сущность аудита
- •11.2. Методика аудита
- •11.3. Аудит денежных средств
- •11.4. Аудит расчетных операций
- •11.5. Аудит труда и заработной платы
- •11.6. Аудит затрат на производство
- •11.7. Аудит финансовых результатов и использования прибыли
- •11.8. Аудит товарных операций
- •11.9. Пример аудита на предприятии
- •Аудиторское заключение
- •О достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Оао "Центроэнергомонтаж"
- •За 1999 год
- •Директор по аудиту
- •Перечень первичных документов и бухгалтерских регистров, применяемых на предприятии
- •План счетов бухгалтерского учета
- •7. Финансовые результаты и использование прибыли
- •8. Фонды и резервы
- •9. Кредиты и финансирование
- •Бухгалтерский баланс
- •Литература
- •Шахбазова Ирина Тимофеевна Бухгалтерский учет и аудит Конспект лекций
11.4. Аудит расчетных операций
В неразрывной связи с аудитом кассовых и банковских операций проводится аудиторская проверка расчетных операций. При этом в первую очередь осуществляют инвентаризацию расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами в установленном порядке. В процессе инвентаризации устанавливают: тождественность расчетов с банками, организациями внутри системы; обоснованность и правильность сумм задолженности по недостачам и хищениям; реальность сумм дебиторской, кредиторской и депонентной задолженности. При проверке остатки всех расчетных счетов, отраженных в оборотной ведомости синтетических счетов, сверяются с остатками этих счетов, отраженных в балансе, Главной книге и в оборотных ведомостях аналитического учета этих счетов. Данные оборотных ведомостей аналитических счетов сверяются в свою очередь с данными книг, карточек и с итоговыми записями в других аналитических счетах, корреспондируемых с расчетными счетами. Важно установить правильность переноса остатков (сальдо) расчетных счетов со старых учетных регистров в новые учетные регистры. Анализируя дебиторскую и кредиторскую задолженность, необходимо выяснить: периодичность проведения сверки расчетов с разными организациями и физическими лицами; наличие просроченной дебиторской задолженности, причины ее образования и меры, принимаемые по ее погашению; соблюдение порядка списания с баланса безнадежной задолженности; случаи сокрытия на счетах по учету расчетных операций недостач, хищений, растрат, потерь от порчи товарно-материальных ценностей; состояние расчетов по недостачам и меры, принимаемые по их возмещению. Следует отметить факты погашения дебиторской задолженности за счет кредиторской; наличия задолженности работников предприятия за пользование инвентарем и несданную спецодежду; отпуска материальных ценностей без предварительной оплаты; несвоевременного отнесения к депонентским суммам не полученной в установленные сроки заработной платы и удержаний по исполнительным листам. Аудитору целесообразно отбирать для проверки бухгалтерские счета, по которым проводились сторнировочные записи, перечисления сумм с одного счета на другой, составлялись бухгалтерские проверки на основании справок, задолженность относилась на счета резервов по сомнительным долгам, расходов будущих периодов, предстоящих расходов и платежей или торговые наценки.
Пристального внимания аудитора заслуживает проверка расчетов по претензиям на основе записей по дебету счета «Расчеты по претензиям». Необходимо проверить, ведется ли учет по каждому дебитору и отдельным претензиям, проанализировать претензионные заявления и документы (акты об установленном расхождении в количестве при приемке товаров, акты о приемке товаров по качеству, коммерческие акты, счета-фактуры и др.), явившиеся основанием для предъявления претензий. Претензии, по которым пропущены сроки исковой давности или в удовлетворении которых отказано, проверяются сплошным порядком с изучением причин отказа и виновных лиц.
Объектом повышенного внимания для аудиторов является проверка расчетов с бюджетом. Аудитор должен помочь предприятию избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемыми налоговыми службами ввиду неправильного исчисления и несвоевременного перечисления платежей в бюджет, а при необходимости внести соответствующие изменения в баланс. Основным источником информации для контроля расчетов с бюджетом являются: справки и расчеты по отдельным видам платежей; выписки учреждений банка и приложенные к ним документы о перечислениях причитающихся сумм в бюджет и во внебюджетные фонды, бухгалтерские записи по счетам «Расчеты с бюджетом». Каждый вид налогов имеет свою базу для налогообложения и методику расчета, и это необходимо учитывать аудитору при проверке правильности налоговых выплат в бюджет. В целом же порядок и последовательность аудита налогов целесообразно осуществлять по следующим направлениям.
Основываясь на изучении деятельности предприятия, его имущества и финансовых результатов, выяснить, какие обязательные платежи оно должно осуществлять в соответствии с налоговой системой государства. Затем составить группировочную таблицу налогов. При этом руководствоваться законами, положениями и разработанными на их основе методическими указаниями и инструкциями по учету и исчислению отдельных видов налогов.
Ввиду внушительности списка налоговых сборов в первую очередь обратить внимание на наиболее значительные из них как по удельному весу в общей массе налоговых платежей, так и по уровню применяемых штрафных санкций.
При проверке правильности начисления налоговых сборов использовать соответствующие инструкции и положения Налогового комитета. Убедившись в достоверности используемой информации, проверить правильность расчетов начислений как на отсутствие арифметических ошибок, так и на соблюдение норм и правил, установленных действующим законодательством. Особое внимание обратить на правильность применения ставок налогообложения, с какого времени действует данный налог, за счет каких источников осуществляются платежи (себестоимость, прибыль и т. д.), обоснованность применения льгот по налогообложению, точность распределения налогов между республиканским и местным бюджетами, правильность определения себестоимости продукции (издержек обращения) и возможные ошибки в ее расчете.
Проверить своевременность уплаты налогов и сборов, для чего необходимо сравнить даты (отметки банка), указанные в платежных поручениях, со сроками платежей, определяемых законами и инструкциями по конкретным видам налогов.
Дать оценку системы бухгалтерского контроля за начислением и уплатой налогов и сборов.