Контрольные вопросы по теме

1. Понятие обязательств и их классификация.

2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

3. Орга­низация табельного учета.

4. Учет выработки рабочих.

5. Виды заработной платы.

6. Формы и система оплаты труда.

7. На­числение заработной платы при повременной и сдельной оплате труда.

8. Документальное оформление и расчет заработной платы за неот­работанное время и пособий по временной нетрудоспособности.

9. Докумен­тальное оформление отклонений от нормальных условий работы и простоев.

10. Удержание из заработной платы: налоги, пенсионные отчисления, удержания по исполни­тельным листам, вычеты за товары в кредит и другие.

11. Расчетные ве­домости на выдачу заработной платы и порядок ее составления руч­ным и автоматизированным способом.

12. Порядок составления платежных ведомостей.

13. Реестры по учету де­понированной заработной платы.

14. Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда.

15. Контроль за использованием средств на оплату труда.

16. Порядок и исчисление уплаты социального налога.

17. Отражение операций по пенсионным отчислениям.

18. Отражения операций по расчетам с бюджетом.

19. Налог на добавленную стоимость.

20. Порядок исчисления и уплаты налога и отражения в учете операций по налогу на добавленную стоимость.

21. Порядок и исчисление уплаты налога на имущество, землю, транспортные средства и акцизы.

22. Представление и анализ текущих обязательств.

23. Временная стоимость денег.

24. Учет облигаций к погашению.

25. Выпуск облигаций по номиналу.

26. Выпуск облигаций со скидкой и с премией.

27. Другие операции с облигациями. Раскрытие в финансовой отчетности.

28. Учет обязательств по налогам.

29. Учет обязательств по другим обязательным и добровольным платежам.

30. Кредиторские задолженности.

31. Оценочные обязательства.

32. Учет прочих обязательств.

33. Оценка и признание обязательств.

34. Раскрытие в финансовой отчетности.

Литература:

1. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник под ред. Н. К. Мамырова. – Алматы, Экономика, 2003.

2. Радостовец В. К., Радостовец В.В., Шмидт О. И. «Бухгалтерский учет на предприятии» Изд. 3, доп. Перераб. – Алматы: Центраудит – Казахстан, 2002 – 728 с.

3. Нурсеитов Э. О., Нурсеитов Д. Э. МСФО в Казахстане: принципы перехода и применения. Издательство «ЛЕМ» г. Алматы 2006 г. – 96 с.

4. Международные стандарты финансовой отчетности msfo.kz.ask.com

Тема 7 Выручка, признание доходов и расходов (мсфо 18)

План лекции:

1. Принципы признания дохода

2. Признание доходов

3. Признание расходов

4. Признание прибылей и убытков

Цель занятия: рассмотреть МСФО 18 “Выручка”, дать определение понятию доходов и расходов, изучить критерии признания доходов и расходов, признания доходов при поставке, признания дохода до поставки, признания дохода после поставки, дать определение понятию «долгосрочные контракты», рассмортеть расходы периода: расходы по реализации, обще-административные расходы и расходы по вознаграждению, а также их учет, рассмотреть доходы и убытки, полученные в результате стихийных бедствий, разобрать закрывающие проводки, изучить отчет о доходах и расходах (о прибылях и убытках).

Ключевые слова: выручка, долгосрочные контракты, обще-административные расходы, расходы по вознаграждениям, расходы по реализации, отчет о доходах и расходах.

7.1 МСФО 18 «Выручка» распространяется на доходы, возникающие в результате:

• реализации товаров;

• предоставления услуг;

• использования активов компания другими сторонами, результатом чего являются проценты, роялти и дивиденды.

Доход (reveпue) включает валовое поступление экономических выгод, которые получены или подлежат получению предприятием на его собственный счет. Суммы, полученные от имени третьих сторон (налоги с продаж, налоги на товары и услуги, налог на добавленную стоимость, не являются экономическими выгодами и поэтому исключаются из дохода.

Классификация доходов помогает пользователю понять операции компании. Следует разграничивать доходы от операционной деятельности и прибыли от неоперационной деятельности. Важно различать ценности, созданные в результате обычной деятельности субъекта и их возникновение в результате дара или в случае непредвиденной удачи.

При учете дохода от основной хозяйственной деятельности основным вопросом является определение момента времени признания дохода. Международные стандарты финансовой отчетности определяют прuзнанuе как процесс включения статьи в финансовые отчеты компании. Доход от продажи товаров и услуг признается при выполнении следующих условий:

• хозяйствующий субъект перевел на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами;

• компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения и не контролирует проданные товары;

• сумма дохода может быть надежно оценена;

• существует вероятность поступления экономических выгод, связанных с операцией;

• стадия завершенности операции по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена;

• затраты, понесенные для осуществления операции и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надежно измерены.

В большинстве случаев с продажей товаров, доход признается тогда, когда клиент получает право владения. При розничной продаже этот момент совпадает с моментом передачи законного права собственности. В других случаях, передача владения или рисков и вознаграждений может произойти в период времени, отличный от передачи законного права собственности.

Четыре типа операций, связанных с выручкой, признаются в соответствие с этими условиями:

• доход от продажи товаров признается в момент продажи, под которым обычно подразумевается поставка покупателям;

• доход от оказанных услуг признается тогда, когда услуги были предоставлены и по ним может быть выставлен счет;

• доход от предоставления другим прав на использование активов предприятия в виде процента, ренты или авторского гонорара признается с течением времени или с использованием актива;

• доход от продажи активов, не являющихся запасами, признается в момент продажи.

Данные утверждения описывают концептуальную природу дохода, но на практике существуют отклонения от принципа признания дохода по полному методу начисления.

Доходы, вследствие большого разнообразия доходных сделок, иногда признаются в другие моменты времени.

Измерение дохода

Сумма дохода, возникающая в результате операции, как правило, определяется путем соглашения между предприятием и покупателем. Доход оценивается по справедливой стоимости компенсации, которая была получена или подлежит получению с учетом суммы торговой скидки или скидки с оборота, что предоставляется предприятию. Во многих случаях эта величина представляет собой просто цену, установленную договором.

Утверждение, что доходы должны быть измерены текущей стоимостью денег или денежного эквивалента, предполагает, что все возвраты, скидки при продаже и другие уменьшения предъявленной цены должны вычитаться из дохода. Они должны рассматриваться как уменьшение доходов (уменьшение предъявленной цены), а не как расходы.

Многие предприятия, особенно производители и оптовые торговые компании, предоставляют прейскурант или каталог и приводят цены со скидкой, выраженной в процентах. Величина предоставляемой скидки обычно зависит от объема проданных товаров. Такие скидки называют торговыми скидками (trade discouпts). Например, если цена товара была 10000 тенге, а торговая скидка на него 10%, или 1000 тенге, то продавец учтет продажу по цене 9000 тенге, а покупатель запишет закупку по цене 9000 тенге. Счет-фактура (iпvoice) будет выписана именно по этой цене. Прейскурант и соответствующие им торговые скидки используются только для согласования цены, они не отражаются в учетной документации.

В некоторых отраслях распространены скидки за досрочную оплату. Такие скидки называются скидками при продаже (sales discouпts) и предназначены для повышения ликвидности предприятия-продавца путем снижения денежных средств, «замороженных» В дебиторской задолженности и в сокращении потерь от сомнительных долгов с помощью поощрения досрочных или полных платежей. Если уровень скидки при оплате устанавливается рационально, то для продавца не будет иметь значения, получил ли он чистую цену (за вычетом скидки) или полную цену за минусом ожидаемых убытков по сомнительным долгам. Например, в счете-фактуре может быть указано «2/10, n30, что означает, что покупатель может либо оплатить счет в течение 10 дней с момента выписки счета-фактуры и получить 2-процентную скидку, либо может ждать 30 дней и затем заплатить полную стоимость счета. Покупателю почти всегда выгодно воспользоваться скидкой, т.к. экономия в 2% за 20 дней представляют собой эффективную годовую ставку 36,5% (365 дней/20 дней * 2% = 36,5). Большинству компаний выгоднее взять деньги в долг для того, чтобы воспользоваться скидкой.

Определение факта заключения сделки

Согласно МСФО признание дохода (reveпue recogпitioп) осуществляется по следующим критериям:

1. существует вероятность поступления на предприятие или выбытия каких-либо экономических выгод, связанных со статьей;

2. статья имеет себестоимость или стоимость, которую можно достоверно определить.

Необходимо помнить, что признание доходов и расходов неотделимо от вопросов измерения и признания активов и обязательств.

Критерии признания применяются к каждой отдельной сделке. При определенных обстоятельствах необходимо применять критерии признания к отдельным элементам одной сделки.

В целом бухгалтерская отчетность улучшается, если, после оценки увеличения стоимости, доход отражается как можно быстрее. На практике эти моменты могут быть:

Время отражения	Критерий	Примеры
В течение процесса производства	Установление цены, основанной на договорных или общих деловых условиях, или существование рыночных цен для различных стадий производства	Начисления: аренда; проценты; долгосрочные договора; прирост активов
На момент завершения производства	Существование определенной цены продажи или стабильной рыночной цены. Никаких существенных затрат на подготовку к продаже	Драгоценные металлы; сельскохозяйственные продукты; услуги
На момент продажи	Установленная цена на продукт. Обоснованный метод оценки суммы, которую можно получить. Оценка всех существующих расходов.	Продажа большей части товаров
На момент получения денег	Невозможность оценить полученные активы с разумной степенью точности. Вероятны существенные дополнительные расходы, которые не могут быть оценены с разумной степенью точности на момент продажи.	Продажа в рассрочку; обмен на основные средства без достоверно установленной точностью

Существуют следующие критерии признания доходов в ряде деловых ситуаций:

1. Доход, признанный при передаче (момент продажи).

2. Доход, признанный после передачи.

3. Доход, признанный до передачи.

7.2 Доход, признанный при передаче (момент продажи).

Условия для признания дохода - выполнение договора и возможность получения выручки ­обычно выполняются в момент передачи товаров или услуг. Так, доход от продажи продуктов обычно признается в день продажи, то есть в тот день, когда продукт вручается клиенту. Доход от оказанных услуг признается тогда, когда услуги были выполнены. Это так называемый метод момента продажи (poiпt оf sale) или метод реализации.

Пример: Компания "Атлантик-Восток" согласно договору с АО "Галла-Балтимор" отгрузила консервные банки в количестве 10,000 банок. Рыночная цена каждой банки составляет 35 тенге по счету-фактуре от 25 августа 2006 года. АО "Галла-Балтимор" подтвердило, что в течение месяца полностью рассчитается с продавцом. На момент продажи продукции "Атлантик-Восток" отражает доход от реализации:

Дебет Счета к получению 350000

Кредит Доход от реализации продукции 350000

Когда товары или услуги проданы с гарантией, то издержки, связанные с гарантийным обслуживанием этих товаров, скорее всего, будут понесены после передачи. Когда такие издержки могут быть разумно оценены, то доход признается в день продажи (метод момента продажи), а также предусматриваются будущие издержки по гарантии.

Отсроченный доход

Компания, продающая подписку на журналы, или авиакомпания, продающая билет на какую-либо будущую дату, получает наличные до того, как происходит доставка товара или услуги. И хотя критерий реализуемости удовлетворен, процесс получения доходов является неполным до тех пор, пока продукт не будет доставлен (или услуга не будет оказана). В этом случае, приток наличности не является доходом. Напротив, приток порождает обязательство произвести и передать продукт, после чего записывается обязательство. Это обязательство называется отсроченный доход или не заработанный доход (ипеаmеd reveпues). Он не признается как доход до тех пор, пока товар не будет доставлен или услуги оказаны.

Haпpимep, издательство получило по подписке за 2008 год плату за журнал в сумме 600000 тенге.

Дебет Денежные средства 600000

Кредит Отсроченный доход 600000

Журнал выпускается 1 раз в месяц. Полученная сумма 600000 тенге делится на 12, что равняется 50000 тенге, которые необходимо относить на счет учета дохода равномерно по месяцам со счета «Отсроченный доход»:

Дебет Отсроченный доход 50000

Кредит Доход от реализации продукции 50000

Если обменивается товар на товар равнозначный или идентичный, то такой обмен считается сделкой, не приносящей доход. Продажа товаров или оказание услуг в обмен на другие товары или услуги, то есть бартер, рассматривается как сделка, приносящая доход.

Прибыли и убытки обычно признаются, как только они реализуются или станут реализуемыми. Когда один или оба критерия не соблюдены, признание доходов откладывается, и признание происходит после доставки товара или выполнения услуг.

Например, когда существует право возврата, может возникнуть трудность при определении конечной суммы дохода, которая будет получена (реализована), или при определении, является ли в действительности процесс получения прибыли полным.

Признание дохода после передачи.

При некоторых обстоятельствах, критерии признания доходов не удовлетворяются и после того, как товар или услуга были доставлены клиенту. В некоторых отраслях промышленности, таких как книгоиздательство или изготовление оборудования, клиентам предоставляются обширные права по возврату товаров при определенных обстоятельствах и на протяжении долгих промежутков времени. В связи с этим возникает возможная проблема в момент, когда доставляется продукт, относительно точного определения, какая сумма станет реализуемой в конечном итоге. Относительно права на возврат, МСФО констатирует:

Доход не будет признан, когда предприятие nодверженно значительным и непредсказуемым суммам возвращаемых товаров, когда рынок для возвратных товаров не проверен.

Доход от продаж, стоимость проданных товаров, и, следовательно, валовая прибыль откладываются до периода, когда истечет срок права на возврат. Для того, чтобы проиллюстрировать бухгалтерскую отчетность по продажам, когда покупатель обладает правом на возврат и нельзя пользоваться методом продаж, рассмотрим следующую ситуацию.

Пример. 30 сентября 2006 года, Издательство «Мектеп» продает 1 тыс. копий нового учебника книжным магазинам, по цене 50 тенге за штуку. Для "Мектеп" себестоимость одного учебника обошлась в 30 тенге; "Мектеп" использует систему непрерывного учета ТМ3. Так как реализуемость новых учебников все еще не определена, "Мектеп" продает учебники на условиях чистых 30 дней, но предоставляет книжным магазинам право на возврат всех непроданных книг в обмен на наличные до 31 марта 2007 года. У "Мектеп" не существует надежной основы для оценки количества возвращенных книг. Отчетный период заканчивается 31 декабря 2006 г. 10 января 2007 года 100 учебников возвращены издательству в неповрежденном виде и соответствующие книжные магазины уменьшают реализацию в соответствии с количеством возвращенных книг. Больше возвратов нет.

30 сентября 2006 года, в бухгалтерские книги «Мектеп» будет занесена запись о продаже 1 тыс. книг, но признание доходов от продаж будет отсрочено, равно как и себестоимость проданных товаров. Валовая прибыль равна продажам за вычетом затрат на продажи. Будут внесены следующие отчетные записи:

Дебет Дебиторская задолженность 50000

Кредит Доход от реализации (1 тыс. шт. * 50 тенге) 50000

Дебет Себестоимость реализованных товаров 30000

Кредит Товарно-материальные запасы (1 тыс. шт. * 30 тенге) 30000

Дебет Доход от реализации 50000

Кредит Себестоимость проданных товаров 30000

Кредит Отсроченная валовая прибыль (1 тыс. * 20 тенге) 20000

В балансовом отчете счет отсроченной валовой прибыли выступит как противоположный счету дебиторской задолженности в разделе текущих обязательств (отсроченный доход).

Предположим, что по состоянию на 30 октября 2006 года, было собрано 50,000 тенге по дебиторской задолженности. Этот сбор наличности не повлияет на признание дохода, так как "Мектеп" будет иметь неопределенное представление о количестве книг, которые могут быть возвращены. Валовая прибыль будет признана не тогда, когда будут получены деньги, а когда истечет право на возврат.

Дебет Денежные средств 50000

Кредит Дебиторская задолженность 50000

Предположим, что 100 учебников было возвращено 10 января 2007 года. Это приведет к признанию статьи товарно-материальных запасов, уменьшению валовой прибыли, уменьшению дебиторской задолженности (либо в данном случае, к выплате наличных книжному магазину, который возвращает книги, так как этот книжный магазин ранее оплатил покупку учебников).

Дебет Товарно-материальные запасы (100 шт. * 30 тенге) 3000

Дебет Отсроченная валовая прибыль 2000

Кредит Денежные средства (100 шт. * 50 тенге) 5000

Доход по ранее возвращенным книгам еще не был признан и не признается сейчас. Наконец, 31 марта 2007 года, когда истекает срок права на возврат, "Мектеп" признает чистую реализацию 900 учебников с доходом в 45,000 тенге, при себестоимости проданных товаров в 27,000 тенге. Счет отсроченная валовая прибыль закрывается и признается доход следующей проводкой:

Дебет Себестоимость реализованных товаров (900 шт. * 30 тенге) 27000

Дебет Отсроченная валовая прибыль (900 шт. * 20 тенге) 18000

Кредит Доход от реализации (900 шт. * 50 тенге) 45000

Следствием предыдущих проводок было непризнание "Мектеп" доходов от продаж в 2006 году; напротив, чистый доход в 45,000 тенге был отсрочен до 2007 года. Это произошло потому, что не было возможности заранее предсказать количество возвратов. Иными словами, "Мектеп" не смог сопоставить соответствующие доходы и соответствующие расходы.

В качестве другого примера, рассмотрим ситуацию, где обязательство покупателя уплатить продавцу зависит от перепродажи продукта.

Конcuгнацuя (coпsigптeпt) - это маркетинговое соглашение, по которому грузоотправитель (консигнант) - владелец продукта - отправляет продукт другому лицу, грузополучателю (консигнатору), который действует только в качестве агента по продажам. Грузополучатель не покупает товары, но несет ответственность за их сохранность и перепродажу. При продаже грузополучатель переводит полученные средства (за вычетом указанных расходов и комиссионных) грузоотправителю. Консигнационными товарами грузоотправитель владеет до тех пор, пока они не проданы грузополучателем. Отправка товаров грузополучателю - это еще не продажа; и доход не признается до тех пор, пока товары не будут проданы третьей стороне.

В ситуациях, описанных выше, главный вопрос состоял в том, был ли завершен процесс получения прибыли, для того, чтобы признать доход. Теперь вернемся к проблеме сбора денежных средств. Когда возможность получения дохода не достаточно гарантирована, возникает необходимость отсрочить признание дохода до тех пор, пока не будет устранена неопределенность.

Метод продаж в рассрочку (installment sales method) и метод возмещения издержек (cost recovery method) являются альтернативой отсрочки признания дохода до тех пор, пока не будут получены наличные денежные средства.

Метод продаж в рассрочку

Многие потребительские товары продаются в рассрочку или по плану отсроченных платежей, однако это не означает, что учет по ним ведется с использованием метода продаж в рассрочку. Мгновенное признание дохода возможно в момент продажи, так как у компании есть прочная основа для оценки скидки по счетам, и есть уверенность в гарантированном получении всех отсроченных платежей.

Розничная продажа в рассрочку случается, когда подписан контракт, призывающий покупателя осуществлять платежи в соответствии с планом периодических платежей. В отличие от него, метод продаж в рассрочку - это метод признания дохода, применяемый в особых случаях, для определенных и очень специфических типов продаж в рассрочку, когда нет уверенности в поступлении денег, когда продавец имеет право изъять товар в случае неоплаты вовремя.

Когда применяется метод продаж в рассрочку, доход признается равномерно по мере поступления денег, а не в момент продажи. Как доходы, так и расходы, то есть себестоимость реализуемой продукции признаются в том периоде, когда имел место акт продажи, а признание валовой прибыли отсрочивается до той поры, пока не будут получены денежные средства. В соответствии с МСФО, метод продаж в рассрочку применяется только тогда, когда метод момента продажи, или другой метод признания дохода МСФО, применить невозможно. Например, он используется для ведения учета по продажам недвижимости, когда предоплата является относительно низкой и конечное денежное поступление не совсем гарантировано.

Метод возмещения издержек иногда называют методом невосполнимых расходов. Все соответствующие понесенные расходы должны быть возмещены до момента признания прибыли. Метод возмещения издержек следует применять только в случаях с чрезмерно рискованными сделками, в которых конечную реализацию доходов или прибыли предсказать нельзя.

Признание дохода до передачи

В некоторых случаях, процесс получения доходов является долгим и продолжается в течение нескольких отчетных периодов. Примерами того могут быть строительство кораблей, мостов, офисных помещений, а также производство оборудования по добыче нефти и т.п. Зачастую в контрактах для таких проектов закладываются положения о том, что строитель будет выписывать акты выполненных работ в различные моменты процесса строительства, как только будут выполнены согласованные этапы. Существует проблема учета доходов и расходов тогда, когда компания заключает долгосрочный контракт по строительству.

В практике бухгалтерского учета признаны и применяются два различных метода учета долгосрочных строительных контрактов.

Метод завершенного контракта (completed-cantract method) - доходы, расходы и валовая прибыль признаются только по завершении контракта. Возникающие затраты на строительство аккумулируются на счете товарно-материальных запасов (незавершенное строительство). Акты выполненных работ, если таковые существуют, не записываются как доходы, а напротив, накапливаются на контр-счете Запасы (Счета по незавершенному строительству). Когда контракт завершен, закрываются все счета, вплоть до счетов доходов и расходов, и признается валовая прибыль.

Метод завершенного контракта должен применяться только при наличии следующих условий:

1. если компания заключала ранее краткосрочные контракты или;

2. если не выполняются условия, необходимые для метода процента завершения;

3. если существует присущие контракту риски, которые не входят в обычные, периодические деловые риски.

Метод процента завершения (perceпtage-of-completioп method) - доходы и валовая прибыль признаются в каждом отчетном периоде по мере продвижения строительства, т.е. на основании процентного соотношения выполненных работ. Расходы на строительство плюс валовая прибыль, полученная на настоящую дату, накапливаются на счете запасов (незавершенное строительство) на основании актов выполненных работ, а выставляемые счета собираются на контрсчете Запасы (Счета по незавершенному строительству).

МСФО 11 разрешает использование только этого метода. Метод процента завершенного должен применяться тогда, когда отношение выполненных работ к завершенному контракту, доходы и расходы взаимозависимы в разумной степени достоверности и соблюдаются следующие условия:

1. Контракт ясно оговаривает права на обязательное выполнение контракта в отношении товаров и услуг, предоставляемых одной стороной и получаемых другой, взаимного удовлетворения сторон, а также условий и способа оплаты.

2. Ожидается, что покупатель выполнит все условия, оговоренные в контракте;

3. Ожидается с наибольшей вероятностью, что подрядчик выполнит все условия контрактного обязательства.

Метод процента завершения признает, что непрерывная продажа происходит по мере проведения работ по контракту, и для предоставления пользователям своевременной информации доходы должны признаваться до завершения контракта.

Измерение стадии завершения. Стадия завершения долгосрочного проекта по строительству может быть измерена несколькими способами. Наиболее часто используются метод расход-к-­расходу. При использовании этого метода, составляется отношение расходов, понесенных на текущий момент, к общей смете оцененных расходов, необходимых для завершения проекта. Данная формула позволяет определить процент завершенности проекта:

Понесено затрат на конец отчетного периода, всего

Процент завершенности = Общая смета расходов по проекту

Как только удастся подсчитать процент завершенности, сумма доходов для признания в текущем периоде, может быть определена следующим образом:

Доходы текущего периода = (Процент завершенности * Общий доход от контракта) ­

- Сумма доходов, признанных в предыдущих периодах

Стадия завершения сделки может быть определена различными методами. Хозяйствующий субъект использует - тот метод, который измеряет выполнение работы с высокой степенью достоверности. В зависимости от природы сделки, существуют следующие методы:

1. Метод анализа выполненных работ, или контрольный обмер.

2. Метод процентного соотношения, оказанных к определенному времени работ, к полному объему работ по сделке.

3. Метод процентного соотношения затрат, произведенных на эту дату, к общим оцененным затратам по сделке.

Доходы не признаются по суммам промежуточных выплат и полученных авансов от покупателей. Если результат сделки не может быть оценен с большой степенью достоверности, то доход признается только в сумме произведенных расходов, которые будут возмещены.

В литературе по бухгалтерскому учету рассматриваются два альтернативных метода для признания доходов до передачи продукта:

1. метод завершения проuзводства;

2. метод прироста.

У каждого есть не только свои теоретические преимущества, но и значительные проблемы во внедрении и использовании.

Метод завершения производства. В определенных особых ситуациях, доходы признаются, или, по крайней мере, могут быть признаны при завершении производства. Ключом к использованию данного метода является тот факт, что доходы гарантированы. Более подробно - продукт должен быть мгновенно продан по установленным ценам, и производитель не может влиять на эти цены. Такие случаи возникают при производстве некоторых драгоценных металлов, сельскохозяйственных продуктов, и других товаров, для которых существует рынок. Другой характеристикой продукта является то, что единицы взаимозаменяемы, и на распределение продукции не требуется больших расходов. Метод завершения продукта может предоставить производителю ценную информацию о прибыли от производства, с отдельным признанием любых возникающих прибылей или убытков, потому как производитель продает продукт по завершении процесса производства.

Метод прироста - это увеличение стоимости, в результате естественных причин, таких как рост лесных насаждений или старение вин или ликеров. Так как цена увеличивается, многие бухгалтера спорят о том, каким образом идет процесс получения доходов, и как он должен признаваться. Признание может быть важным в ситуациях, где естественный процесс очень долгий и информация об изменении цены - это важная и своевременная информация для принятия решения. С другой стороны, существуют сложности определения будущей цены, даже если известна текущая цена, и оценка будущих издержек, таких как сбор урожая или других, используемых для подготовки продукта для рынка. Учет на основе прироста не приемлем в настоящее время, несмотря на то, что с экономической точки зрения он выглядит разумным.

Признание доходов от оказании услуг

Многие компании предоставляют услуги, признание доходов по которым является таким же сложным, как и в некоторых ситуациях, описанных в предыдущих разделах. Конечно, наблюдается значительное сходство в признании доходов по сделкам с продажей услуг и по сделкам с материальными товарами. В настоящем разделе рассматриваются четыре метода признания доходов от оказания услуг:

1. конкретное выполнение,

2. пропорциональное выполнение,

3. завершенное выполнение,

4. инкассация.

Метод конкретного выполнения используется для учета доходов за услуги, которые были получены при выполнении одного действия. Например, брокер по недвижимости получит доход от комиссионных по продаже, как только он завершит сделку с недвижимостью; стоматолог получит доход после того, как закончит операцию по удалению зуба; прачечная получит доход после того, как будет завершен процесс стирки.

Метод пропорционального выполнения используется для признания дохода от услуг за более чем один этап выполнения услуг. Метод пропорционального выполнения применяется только тогда, когда выполнение услуги выходит за пределы учетного периода. В соответствие этому методу доход признается на основе пропорционального выполнения услуг за период. Пропорциональное измерение дохода от услуг производится различными методами для разных видов услуг:

1. Одинаковые этапы выполнения услуг - признается равная сумма дохода от услуг по каждому такому этапу. Пример: обработка ежемесячных платежей по ипотекам ипотечным банком.

2. Неодинаковые этапы выполнения услуг - признается доход от услуг пропорционально прямым издержкам субъекта, оказывающего услуги по каждому этапу. Пример: проведение занятий, экзаменов, учеба в заочной школе.

3. Сходные этапы с фиксированным сроком выполнения - применение обычного метода признания дохода от услуг является более приемлемым. Пример: предоставление услуг по обслуживанию оборудования при установленной периодической оплате.

Метод завершенного исполнения применяется для учета дохода от услуг, заработанного производством серии одинаковых или неодинаковых этапов исполнения, при этом заключительный этап настолько важен в связи с общей операцией по оказанию услуги, что доход считается заработанным только после того, как произойдет заключительный этап. Например, компания по грузоперевозкам, выполняющая упаковку, погрузку, транспортировку и доставку груза, признает доход от услуги только после доставки груза.

В соответствии с методом инкассирования доход признается при получении наличных денежных средств. Метод инкассирования применяется для учета дохода от услуг, когда неопределенность получения денежных средств так велика или смета расходов по отношению к доходам настолько ненадежна, что требование надежности не удовлетворяется. Такой метод схож с методом покрытия издержек по реализации товаров.

7.3 После того, как доход за отчетный период измерен и признан в соответствии с принципом дохода, применяется принцип соответствия для измерения и признания расходов за этот же период. Это второй этап в процессе признания дохода. Принцип соответствия требует, чтобы за любой отчетный период, согласно критериям признания, доходы определялись в соответствии с принципом дохода; затем за этот период определяются расходы, возникающие в ходе получения доходов за период.

Суть метода соответствия состоит в том, что затраты на использование активов и услуг должны признаваться и учитываться в отчете как расходы за период, в течение которого признается относящийся к нему доход.

Расходы можно классифицировать следующим образом:

1. Прямые расходы - себестоимость реализованных товаров, соответствующая доходу. Такие расходы признаются по признанию доходов, возникающих непосредственно и совместно в результате проведения тех же операций или событий.

2. Расходы периода - расходы, связанные с процессом реализации и общие административные расходы. Эти расходы признаются в течение периода, в котором они возникли.

3. Распределенные расходы - это такие расходы, как амортизация и страхование. Эти расходы распределяются систематически на периоды, в течение которых ожидается, что соответствующие активы принесут прибыль.

Расходы, относящиеся непосредственно к реализации продукции

Расходы, напрямую связанные с продажей продукции в течение периода обычно следующие:

• Себестоимость -материалов и труда, используемого на производство, или расходы на приобретение запасов товаров, сырья, которые реализуются в течение отчетного периода (себестоимость реализованных товаров);

• Расходы, связанные с процессом реализации, такие как комиссионные по продаже, заработная плата, аренда, издержки по перевозке груза.

• Расходы по гарантийным обязательствам на проданную продукцию.

По принципу соответствия, расходы, непосредственно относящиеся к продаже продукции, следует признавать как расходы в течение отчетного периода, в котором признаются доходы, относящиеся к продаже. Для целей бухгалтерского учета, определенные расходы трудно соотнести с соответствующими доходами от продаж. Например, расходы на рекламу, исследования и развитие делаются с целью расширить возможности быстрой реализации продукции какой-либо компании. Однако, трудно установить прямую связь между этими затратами и специфическими доходами. В связи с этим, распределение таких издержек субъективно. С этой целью МСФО требуют, чтобы такие издержки считались расходами при их возникновении.

Расходы, непосредственно относящиеся к реализации услуг.

Расходы, напрямую относящиеся к реализации услуг, можно классифицировать следующим образом:

• Первоначальные прямые издержки - это издержки, напрямую связанные с переговорами и осуществлением операций по предоставлению услуг. Такие издержки включают комиссионные, гонорары за юридические услуги, компенсации торговым агентам, кроме комиссионных, компенсации персоналу, не участвующему в продаже, относящемуся к ведению переговоров и осуществлению операций по предоставлению услуг.

• Дополнительные прямые издержки - это издержки, связанные с реализацией услуг. Например, стоимость запасных частей, а также труда по услугам, не включенным в контракт по оказанию услуг.

Все прямые издержки следует признавать как расходы за период, в котором соответствующий доход от услуг признается по принципу соответствия доходов и расходов. Таким образом, первоначальные прямые издержки и любые дополнительные прямые издержки, возникающие до признания дохода от выполнения услуг, должны быть отсрочены, и признаваться расходами, когда признается соответствующий доход от услуг.

Если доход от услуг признается в соответствии с методом пропорционального исполнения, первоначальные прямые издержки должны считаться расходами в то время, когда признаются относящиеся к этой услуге доходы. Однако, дополнительные прямые издержки должны считаться расходами при их возникновении. Если доход от услуг признается по методу инкассирования, все прямые издержки считаются расходами при их возникновении.

Расходы, не связанные напрямую с реализацией продукции или услуг, включают как расходы периода, так и распределенные расходы.

7.4 Является ли статья прибылью или убытком или обычным доходом или расходом, зависит от вида деятельности хозяйствующего субъекта. Прибыли или убытки отличаются от доходов и расходов. Большинство прибылей и убытков признаются, когда относящаяся к ним сделка завершена, например:

1. Продажа основных средств.

2. Продажа инвестиций.

3. Досрочное погашение задолженности.

4. Списание безнадежных долгов.

Когда признается прибыль или убыток, делаются особые проводки для отражения завершенной сделки. Например, проводка для записи продажи земельного участка за деньги будет отражена - дебет «Касса» и кредит «Земля» (по учетной стоимости) и дебет убыток (или кредит прибыль) по продаже.

Расчетные убытки признаются до их окончательной реализации. Например, нереализованные убытки по частичному списанию краткосрочных инвестиций до рыночной стоимости ниже стоимости приобретения, продаже части бизнеса, тяжбам, ожидающим решения, экспроприации активов признаются, если они вероятны и могут быть обоснованно рассчитаны.

Если условия удовлетворены, то природа и сумма условного убытка должна быть раскрыта в пояснительной записке к финансовым отчетам. В противоположность этому, прибыли никогда не прuзнаются до завершения сделки, которая устанавливает факт и сумму прибыли. Прибыль или убыток могут возникнуть в результате чисто внутренних событий, таких как изменение принципа бухгалтерского учета. Такие прибыли и убытки признаются в период, когда это изменение происходит. Учет прибылей и убытков отражает консервативный подход. Это часто приводит к тому, что убытки признаются до того, как они в действительности произошли, но предотвращается признание прибылей до завершения сделки или события (принцип консерватизма).