Контрольные вопросы по теме

1. МСФО 18 “Выручка”.

2. Понятие доходов и расходов.

3. Критерии признания доходов и расходов.

4. Признание доходов при поставке, признание дохода до поставки, признание дохода после поставки, долгосрочные контракты.

5. Расходы периода: расходы по реализации, обще-административные расходы и расходы по вознаграждению.

6. Учет расходов по реализации товаров, работ и услуг.

7. Признание дохода от реализации услуг. Признание расходов.

8. Общие и административные расходы, их состав и порядок организации и учета.

9. Признание доходов и убытков.

10. Доходы и убытки, полученные в результате стихийных бедствий.

11. Закрывающие проводки.

12. Отчет о доходах и расходах (о прибылях и убытках).

13. Представление информации.

Литература:

1. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник под ред. Н. К. Мамырова. – Алматы, Экономика, 2003.

2. Радостовец В. К., Радостовец В.В., Шмидт О. И. «Бухгалтерский учет на предприятии» Изд. 3, доп. Перераб. – Алматы: Центраудит – Казахстан, 2002 – 728 с.

3. Нурсеитов Э. О., Нурсеитов Д. Э. МСФО в Казахстане: принципы перехода и применения. Издательство «ЛЕМ» г. Алматы 2006 г. – 96 с.

4. Международные стандарты финансовой отчетности msfo.kz.ask.com

Тема 9 Представление финансовой отчетности ( мсфо 1)

План лекции:

1. Представление финансовых отчетов

2. Характеристика бухгалтерского баланса

3. Характеристика отчета о прибылях и убытках

4. Отчет об изменениях в собственном капитале

5. Отчет о движении денежных средств

6. Учетная политика и пояснительная записка

Цель занятия: изучить МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», рассмотреть порядок представления отчета о доходах и расходах (о прибылях и убытках), разобрать прибыли и убытки от чрезвычайных ситуаций, изучить порядок представления бухгалтерского баланса, рассмотреть пояснительную записку, ознакомиться МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», разобрать систему подготовки отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный методы, рассмотреть отчет об изменениях в собственном капитале, а также учетную политику компании.

Ключевые слова: доходы, расходы, финансовые отчеты, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в собственном капитале, отчет о движении денежных средств, учетная политика, пояснительная записка.

9.1 Цель составления финансовой отчетности - представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств компании широкому кругу пользователей для принятия экономических решений.

Большинство внешних пользователей не имеют возможности требовать отчетность в соответствии с конкретными информационными запросами. Для того чтобы финансовая отчетность общего назначения удовлетворяла потребности максимального числа пользователей, необходимо определить базовые требования к форме и объему представляемой информации.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определяет минимальные требования к содержанию финансовой отчетности и содержит ряд рекомендаций по ее структуре. Финансовая отчетность должна обеспечивать информацию о следующих показателях компании:

1. активах;

2. обязательствах;

3. капитале;

4. доходах и расходах (прибылях и убытках);

5. движении денежных средств.

За подготовку и представление финансовой отчетности отвечает совет директоров или другой руководящий орган субъекта.

Полный обязательный комплект финансовой отчетности (согласно МСФО следующие компоненты:

1. баланс,

2. отчет о прибылях и убытках,

3. отчет о движении денежных средств,

4. отчет об изменении собственного капитала,

5. основные положения учетной политики и пояснительная записка.

Кроме обязательных элементов отчетности компании могут представлять финансовые обзоры руководства, в которых описываются и объясняются основные финансовые результаты деятельности компании и основные неопределенности, с которыми она сталкивается.

Например: основные факторы, определяющие результаты деятельности компании, в том числе:

1. изменения среды, в которой действует компания;

2. реакция компании на эти изменения и их воздействие;

3. инвестиционная политика компании, политика в области дивидендов;

4. источники финансирования компании, политика в отношении заемных средств и управления рисками;

5. достоинства и ресурсы компании, ценность которых не отражена в балансе.

Многие компании, помимо финансовой отчетности, представляют дополнительные отчеты, такие, как отчеты по вопросам охраны окружающей среды.

Форма финансовой отчетности должна быть четко определена и выделена из прочей информации внутри того же опубликованного документа. Стандарты применяются только к финансовой отчетности, а не прочей информации, представленной в годовом отчете или другом документе. Важно, чтобы пользователи могли отделить информацию, подготовленную с применением Стандартов, от прочей информации.

Для должного понимания представленной информации необходимо четко выделять и в случае необходимости повторять;

1. название компании или другие способы идентификации;

2. охватывает финансовая отчетность отдельной компании или группы компаний;

3. отчетная дата или период;

4. валюта отчетности;

5. уровень точности, использованный в отчетности.

Финансовая отчетность часто более понятна при представлении информации в тысячах или миллионах единиц валюты.

Отчетный период

Финансовая отчетность должна представляться, как минимум, ежегодно. В исключительных случаях компания может быть вынуждена или может решить изменить отчетную дату, например, после приобретения компании другой компанией с иной отчетной датой. В таком случае, важно, чтобы пользователи были поставлены в известность о том, что суммы, показанные для текущего периода, и сравнительные суммы не сопоставимы, и что причина изменения отчетной даты раскрыта.

Своевременность

Полезность финансовой отчетности снижается, если она не была представлена пользователям в течение приемлемого периода после отчетной даты. МСФО 1 дает срок 6 месяцев. Более конкретные предельные сроки устанавливаются национальными законами.

9.2 Отчет, непосредственно связанный с балансовым уравнением, называется Бухгалтерскuм балансом (balance sheet). Он отражает финансовое положение компании на определенную дату, например, на конец отчетного периода. Баланс характеризует предприятие, как держателя активов, которые равны источникам - обязательствам и собственному капиталу.

Активы (assets) - ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем. Активы имеют три главных характеристики:

• хранят в себе будущие экономические выгоды - потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов;

• существует способность компании контролировать эти будущие экономические выгоды;

• являются результатом прошлых сделок или других событий.

Текущие (оборотные) активы (current assets).

Актив классифицируется как текущий в случаях, когда он:

• Является частью операционной деятельности предприятия и ожидается его получение или потребление в нормальном ходе операционного цикла субъекта;

• Содержится главным образом для целей перепродажи или на краткий период и ожидается его использование в течение 12 месяцев со дня отчетности.

Все прочие активы должны быть классифицированы как долгосрочные активы.

Обязательства (liabilities) - задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов компании, содержащих экономическую выгоду. Обязательства имеют три главные характеристики:

• воплощают в себе уже существующую (но не будущую) обязанность, которая влечет за собой оплату и отток активов или предоставлением услуг;

• выполнение обязательств является неоспоримым для компании и почти неизбежным;

• являются результатом прошлых сделок или прошлых событий.

Краткосрочные (текущие) обязательства (current liabilities).

Обязательства являются текущими, если:

• Расчеты по ним осуществляются в течение 12 месяцев со дня отчетности;

• Требуют расчета за счет текущих активов, так как являются обязательствами по статьям, формирующим оборотный капитал, используемый в обычном операционном цикле субъекта. Такие операционные статьи классифицируются в виде текущих обязательств, даже если подлежат расчету в течение периода, превышающего 12 месяцев с отчетной даты.

• К текущим обязательствам также относятся: банковские овердрафты, дивиденды к оплате, подоходные налоги, прочая неторговая кредиторская задолженность, текущая часть краткосрочных обязательств, требующих уплаты процентов, по которым трудно определить, что они являются текущими с точки зрения операционного цикла, хотя они требуют расчета в течение 12 месяцев со дня отчетности.

Оставшиеся статьи обязательств являются долгосрочными (long-term liabilities). Обязательства, требующие уплаты процентов, финансирующие оборотный капитал на долгосрочной основе и не подлежащие расчету в течение 12 месяцев, являются долгосрочными обязательствами.

Собственный капитал (owner's equity) - часть активов компания, остающаяся после вычета всех его обязательств, т.е. собственный капитал - это доля владения собственника в фирме. Она является остаточной долей, так как представляет собой сумму оставшуюся после вычитания обязательств из активов фирмы. Собственный капитал акционеров состоит из акционерного капитала и нераспределенной прибыли. Акционерный капитал (share capital)­это «инвестированный» капитал и обычно делится на номинальную стоимость акций и эмиссионный доход (дополнительно оплаченный капитал сверх номинала). Нераспределенная прибыль (retained eamings) - часть собственного капитала, созданная (заработанная) самим предприятием и сохраняемая для использования в деятельности.

Полезность составления баланса заключается в том, что баланс дает основу для расчета многих финансовых коэффициентов (ликвидность, финансовая гибкость, рентабельность и пр.). Баланс также дает возможность оценить производственное предприятие и его политику в освоении новых производств, оценить его активы.

Как ранее обсуждалось, не все стоимости, по которым активы признаны в балансе, являются текущими. Стоимость денежных средств является текущей, но такие статьи, как здания и оборудование могут быть отражены как по исторической, так и по переоцененной стоимости. Сравнения между компаниями, использующими разные методы переоценки, могут привести к заблуждению.

Баланс также содержит много начисленных сумм (убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности, накопленный износ). Некоторые обязательства также являются начисленными: подоходный налог, расходы по гарантийным обязательствам, пенсионные обязательства и пр. Стоимость некоторых статей в балансе может быть неточной. Примерами могут служить нематериальные активы и суммы, записанные как отсроченные обязательства по налоговым платежам.

К тому же баланс неизбежно упускает многие статьи, которые представляют финансовую ценность для предприятия, но не могут быть отражены объективно. Ценность человеческих ресурсов компании, безусловно, значительна, но она не включается в отчеты, потому что подобные активы трудно выразить количественно. Другие статьи, имеющие ценность для компании, но не отражаемые в отчетах, включают: преданность клиентов, знания и навыки руководства, ведущие позиции в научно-исследовательских работах и репутация.

Активы и обязательства должны быть разбиты на долгосрочные и текущие. Баланс обязательно должен включать линейные статьи, которые представляют:

1. основные средства;

2. инвестиционная собственность;

3. нематериальные активы;

4. финансовые активы;

5. инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитале;

6. биологические активы;

7. запасы;

8. торговую и другую дебиторскую задолженность;

9. денежные средства и их эквиваленты;

10. торговую и другую кредиторскую задолженность;

11. обеспечения;

12. финансовые обязательства;

13. обязательства и активы по текущему налоry;

14. отстроченные налоговые обязательства и активы;

15. долю меньшинства, представляемую в капитале; и

16. выпущенный капитал и резервы по отношению к капиталу акционеров материнской компании.

МСФО 1 не предписывает порядок или формат, в котором статьи должны представляться в балансе. Это просто перечень статей, которые настолько различны по своему характеру или функциям, что заслуживают раздельного представления в балансе.

Определенные классы основных средств могут учитываться по фактической себестоимости, или по сумме переоценки. Использование различных баз оценки для разных классов активов предполагает, что они различаются по своему характеру и функциям, и таким образом, должны представляться в качестве отдельных линейных статей.

Предприятие должно раскрывать или в балансе или в примечаниях:

• для каждого класса акционерного капитала:

1. количество акций, разрешенных к выпуску;

2. количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но полностью не оплаченных;

3. номинальную стоимость акции или тот факт, что акции не имеют номинальной стоимости;

4. сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;

5. права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом акций, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;

6. акции изъятые, или принадлежащие ее дочерним или ассоциированным компаниям;

7. акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы.

• характер и цели каждого резерва в рамках собственного капитала;

Компания, не имеющая акционерного капитала, такая, как товарищество, должна раскрывать информацию, эквивалентную требуемой выше, показывая:

1. изменения в течение периода по каждой доле в капитале;

2. права, привилегии и ограничения, связанные с каждой долей в капитале.

Некоторые раскрытия можно сделать прямо в статьях баланса. Например, если к слову ТМ3 добавить фразу: "по наименьшей из себестоимости или рыночной стоимости", - то это будет хорошим раскрытием. Использование раскрывающих предложений в скобках приемлемо и часто применяется.

Такие контрсчета, как накопленная амортизация или резерв на сомнительные долги часто выделяются отдельной строкой под основными счетами; это означает, что они вычитаются из основных счетов.

9.3 Отчет о прибылях и убытках (iпcome statemeпt) часто называют отчетом о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Отчет о прибылях и убытках служит связующим звеном между балансом на начало и балансом на конец данного отчетного периода. Отчет объясняет изменения в финансовом положении, вызванные Финансово-хозяйственными операциями (доходами и расходами) и является исходным источником информации о получении (или отсутствии) текущей прибыли.

Нет единого мнения о том, какие пункты должны быть включены в отчет о прибылях и убытках, существуют также различные точки зрения о том, когда признавать доход. Для экономиста прибыль представляется как изменение в капитале, например, компания владеет небольшим участком земли, за который она заплатила 100000 тенге несколько лет назад. Неподалеку от нее была построена новая трасса. Разные люди предлагали заплатить за эту землю значительно больше, чем 100000 тенге, но компания пока не согласилась продать ее. В этом случае, экономист может сказать, что произошло увеличение капитала и назовет это увеличение прибыли. Это называется экономической прибылью.

Бухгалтер не определил бы это увеличение в капитале как прибыль. Бухгалтер первым делом потребовал бы достоверного доказательства увеличения цены. Если земля будет продана по текущей стоимости другой стороне при сделке независимых сторон, то именно это будет служить достоверным доказательством для бухгалтера. Только таким образом бухгалтер определит увеличение в капитале как прибыль.

Признание дохода является ключевым принципом в бухучете. Вопрос в том, когда и как будут регистрироваться доходы, прибыли, расходы и убытки. К сожалению, простота предыдущего примера не соответствует уровню сложности в признании дохода.

Элементами, которые непосредственно связаны с оценкой деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Доходы - это увеличение экономических выгод компании за отчетный период в виде поступления или увеличения полезности активов, либо уменьшение его обязательств, в результате чего увеличивается собственный капитал, за исключением увеличения, связанного с вкладами участников.

Определение дохода включает доход от обычной деятельности операций. Доход возникает в результате продажи товаров, оказания услуг или осуществления прочей хозяйственной деятельности, например:

• продажа,

• гонорары,

• проценты,

• дивиденды полученные,

• роялти,

• арендная плата.

Расходы - это уменьшение экономических выгод компании за отчетный период в виде оттоков или амортизации активов или возникновение обязательств, в результате чего уменьшается собственный капитал, за исключением уменьшения, связанного с выплатами участникам. Расходы могут быть результатом поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности компании. Иными словами, расходы­ это стоимость товаров и услуг, использованных для получения доходов.

Прибыль - это увеличение собственного капитала в результате финансово-хозяйственной деятельности, кроме взносов владельцев в капитал.

Убытки - это уменьшение собственного капитала в результате финансово-хозяйственной деятельности, кроме изъятий доли владельцев из капитала.

Отчет о прибылях и убытках включает все доходы, прибыли, расходы и убытки, признанные за определенный период времени. При составлении отчета готовятся некоторые или все из следующих разделов и подразделов:

1. Операционный раздел. Представление доходов и расходов, являющихся частью основных операций компании.

а) Раздел дохода от продаж (реализация). Подраздел содержит доход от продаж, скидки, возврат реализованной продукции, и другую подобную информацию. Его цель ­получить чистое значение дохода от продаж.

б) Себестоимость продаж (себестоимость реализован.н.ой продукции). Подраздел, показывающий себестоимость продукции, которая был продана в целях получения дохода.

в) Расходы на реализацию. Подраздел, содержащий перечень расходов, возникших в результате деятельности компании по осуществлению продаж.

г) Административные расходы. Подраздел, представляющий расходы управленческого персонала и администрации.

д) Прочие расходы. Подраздел, представляющий общие расходы предприятия, такие как налоги на имущество, штрафы и т.д.

2. Неоперацнониый раздел. Представление доходов и расходов, возникших в результате второстепенной деятельности компании. Плюс в этом разделе обычно представляются особые доходы и расходы, нечастые или необычные по своей природе. Чаще всего эти статьи подразделяются на две основные группы:

а) прочие доходы от неосновной деятельности. Список заработанных доходов от неосновной деятельности за вычетом соответствующих расходов.

б) прочие расходы от не основной деятельности. Список понесённых расходов от неосновной деятельности за вычетом соответствующих доходов.

3. Налог на прибыль. Раздел, представляющий расходы по налогу на прибыль от продолжающихся операций.

4. Прибыль на одну акцию.

Коэффициент "чистая прибыль на акцию" или "прибыль на одну акцию" часто используется в проспектах и годовых отчётах для акционеров. Он также печатается в финансовой прессе и используется аналитиками ценных бумаг. Из-за особой важности показатель прибыли на акцию должен быть представлен в отчёте о прибылях и убытках. Компания, предоставляющая данные по прекращаемой деятельности отдельно предоставляет влияние этой статьи на прибыль в расчете на одну акцию либо в самом отчёте о прибылях и убытках, либо в примечаниях к финансовой отчётности.

Отчёт о прибылях и убытках помогает пользователям финансовой отчётности предсказывать будущие потоки денежных средств. Инвесторы и кредиторы могут использовать информацию отчёта о прибылях и убытках для оценки деятельности компании в прошлом. Хотя успех в прошлом не обязательно означает успех в будущем, все же можно будет определить некоторые тенденции. Кроме того, отчёт помогает пользователям определить риск не достижения определённых потоков денежных средств.

Отделение операционной деятельности от других аспектов деятельности также может привести к получению полезной информации. Так как основная деятельность обычно является основным способом генерирования доходов и денежных средств, результаты регулярных постоянных операций обычно имеют большее значение по сравнению с результатами, полученными от нерегулярной деятельности и событий. Тем не менее, в целом отчёт о прибылях и убытках предоставляет информацию о природе дохода и вероятности его наличия в будущем.

Существуют две основные проблемы, связанные с операционным подходом признания прибыли. Первая - достижение надежного измерения требует согласования с положениями и принципами бухгалтерского учета. Необходимы отдельные методы измерения для каждого вида операции. Эти правила часто являются компромиссом между двумя первичными качествами бухгалтерской информации, такими как актуальность и надежность.

Вторая проблема - возможность выбора для администрации метода измерения. Например, выбор метода амортизации основных средств на основе ускоренной или на основе равномерной амортизации. Выбор влияет на сумму чистой прибыли за отчетный период и, таким образом, влияет на качество дохода для предприятий. Доход считается более качественным, если администрация применяет методы измерения, которые признают доходы после их фактического поступления и признают расходы раньше фактической оплаты. Например, ускоренная амортизация приводит к более качественному доходу, чем равномерное начисление износа. Это происходит потому, что при ускоренной амортизации большая сумма амортизации списывается в ранние периоды срока полезного функционирования актива. Этот выбор уменьшает прибыль в более ранние периоды.

Отчет о прибылях и убытках должен включать как минимум следующие линейные статьи:

1. доход

2. финансовые расходы;

3. долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

4. расходы по налогу;

5. сумму, отражающую общую после налогообложения прибыль или убыток от прекращаемой деятельности, и прибыль или убыток после налогообложения, признанную от измерения по справедливой стоимости за минусом расходов на продажу или на выбытие активов или группы активов, которая выбывает в соответствии с прекращаемой деятельностью; и

6. прибыль или убыток;

Отчет о прибылях и убытках также должен включать следующие статьи:

1. Прибыль или убыток, который относится к доли меньшинства.

2. Прибыль или убыток, который относится к акционерам материнской компании. Доходы и расходы классифицируются на основе:

• характера доходов и расходов;

• функций расходов и доходов в рамках деятельности субъекта.

Компании, классифицирующие расходы по функциям, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда.

Субъект должен раскрывать сумму дивидендов на акцию (в отчете или примечаниях).

Зачастую в отчете о прибыли и убытках не получается подробно отразить статьи доходов и расходов. Помочь в составлении понятных и выразительных отчетов может подготовка вспомогательных бюджетов, в которых более детально отражаются статьи отчета о прибыли и убытке. Примером может служить бюджет общих и административных расходов. В статье отчета о прибыли и убытках должна делаться ссылка на бюджет, а в плане дается разъяснение обобщенной статьи.

9.4 Согласно МСФО 1, в отчете об uзмененuяx в собственном капитале (statemeпt оf shareholders' equity) компания обязана представлять следующую информацию:

а) прибыль или убыток за период;

б) статьи доходов и расходов за период, которые согласно требованиям других стандартов представляются в собственном капитале, а также сумму этих статей (например, если компания для учета недвижимости, зданий и оборудования избирает модель по переоцененной стоимости, то увеличение стоимости объекта недвижимости, зданий и оборудования отражается в собственном капитале на отдельном счете);

в) сумму прибыли (пункт а) и статей доходов и расходов (пункт б), причем данная сумма должна быть показана в разрезе владельцев долевых инструментов материнской компании и доли меньшинства;

г) результат от изменений в учетной политике и корректировки ошибок.

Такая информация, как операции с собственниками долевых инструментов (акционерами), изменения в нераспределенной прибыли представляется в самом отчете об изменениях в собственном капитале или в примечаниях к ней.

Компания должна предоставить в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет, показывающий:

1. чистую прибыль или убыток за период;

2. каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая, согласно требованиям стандартов или разъяснений, признается непосредственно в капитале, и сумму таких статей;

3. общую сумму доходов и расходов, прибыли и убытков за период (рассчитывается как сумма п. 1 и п.2), показывал отдельно общую сумму, которая относится к акционерам материнской компании и доли меньшинства; и

4. для каждого компонента капитала эффект изменений в учетной политике и корректировку ошибок, признанную в соответствии с МСФО 8.

Кроме того, компания должна предоставлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:

1. операции по изменению структуры собственного капитала и распределение дивидендов между собственниками;

2. сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и изменение за период;

3. согласование между балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

Изменения в капитале между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов (состояния) в течение периода при помощи от конкретных принципов оценки, принятых в учётной политике и раскрытых в финансовой отчетности. Общее изменение в капитале представляет собой суммарные прибыли и убытки (кроме операций с акционерами, таких, как внесение капитала и дивиденды), возникшие в результате деятельности компании в течение периода.

9.5 Основной целью отчета о движении денежных средств (cash flow statemeпt) является предоставление уместной информации о получении и выплатах денежных средств за определенный период времени. Поступления и выплаты денежных средств за определенный период классифицируются в отчете о движении денежных средств по трем различным видам деятельности:

1. Операционная деятельность включает в себя денежное влияние тех хозяйственных операций, которые учитываются при вычислении чистой прибыли.

2. Инвестиционная деятельность включает в себя выдачу займов и сбор по займам, приобретение и выбытие инвестиций (долговые и долевые ценные бумаги) и основных средств.

3. Финансовая деятельность включает статьи обязательств и собственного капитала, получение ресурсов от владельцев и выплата им вознаграждения по их инвестициям (и возврат инвестиций), и заем денег у кредиторов и погашение сумм задолженности.

Ценность этого отчета заключается в том, что он помогает пользователям оценить ликвидность, платежеспособность и финансовую гибкость. Ликвидность означает «близость к денежным средствам- активов и обязательств. IIлатежеспособность - это способность предприятия погашать свои долги в срок. Финансовая гибкость - это способность предприятия реагировать и адаптироваться к неблагоприятной финансовой обстановке и неожиданным потребностям и возможностям. Кроме того, это единственный отчет, который представляется по «кассовому методу» (cash basis оf ассоипtiпg), а не по методу начисления.

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной (используя прямой или косвенный методы), инвестиционной и финансовой деятельности. Денежные потоки, связанные с чрезвычайными событиями, должны классифицироваться соответственно как возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, и раскрываться отдельно.

Потоки денежных средств от полученных и выплаченных процентов и дивидендов должны раскрываться раздельно.

Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, должны исключаться из отчета. Подобные операции должны раскрываться в финансовой отчетности таким образом, чтобы они обеспечивали всю уместную информацию о такой инвестиционной и финансовой деятельности. Компания должна раскрывать в примечаниях сумму значительных остатков денежных средств, недоступных для использования.

9.6 В МСФО № 1 и № 8 под учетой политикой (ассоипtiпg роису) понимается совокупность способов, принимаемых компанией (руководителем хозяйствующего субъекта) для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы их группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации. Утвержденные методы налогового учета, учета запасов, оценочных обязательств и т.д. компания применяет из года в год с целью сопоставимости результатов за различные периоды.

В пояснительной записке к финансовым отчетам необходимо описывать следующее:

• основы оценки, используемые при подготовке финансовых отчетов;

• каждую специфическую часть учетной политики, которая имеет значение в точном представлении финансовых отчетов;

• разъяснительный отчет, в случае внесения каких-либо изменений в учетную политику;

• в дополнение к специфической учетной политике, используемой в составлении финансовых отчетов, очень важно для пользователя быть информированным об основах оценки, используемых в финансовых отчетах (первоначальная стоимость, текущая стоимость, реализационная стоимость, дисконтируемая стоимость и балансовая стоимость);

• если в финансовых отчетах используются более чем одна основа оценки, необходимо предоставить отражение категорий активов и обязательств, к которым была применена отдельная основа измерения.

Учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого из применяемых МСФО. При отсутствии конкретных требований, руководство должно вырабатывать политику, обеспечивающую представление финансовой отчетности, которая:

1. уместна для потребностей пользователей при принятии решений;

2. надежна, потому что она:

1) достоверно представляет результаты деятельности и финансовое положение субъекта;

2) отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму;

3) нейтральна, т.е. свободна от предвзятости;

4) осмотрительна;

5) полна во всех существенных отношениях.

Раздел учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности должен описывать следующее:

• основу (или основы) оценки, использованную для подготовки финансовой отчетности;

• каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.

В дополнение к конкретной учетной политике, используемой в финансовой отчетности, пользователям важно знать основу (основы) оценки (фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, стоимость реализации, возможная цена продажи, дисконтированная стоимость), так как они формируют основу составления финансовой отчетности в целом. Когда в финансовой отчетности используется больше одной основы оценки, например, когда переоценке подлежат только определенные долгосрочные активы, достаточно представить указание категорий активов и обязательств, к которым применяется каждая основа.

При принятии решения о раскрытии определённого аспекта учётной политики, руководство рассматривает вопрос, будет ли раскрытие помогать пользователям в понимании способа отражения операций и событий в отчетных финансовых результатах деятельности и финансового положения компании. Учетная политика, которую компания должна рассматривать при представлении, включает (но не ограничивается этим) следующее:

1. признание доходов;

2. принципы сведения, включая дочерние и ассоциированные компании;

3. объединения компаний;

4. совместные предприятия;

5. признание и амортизацию материальных и нематериальных активов;

6. капитализация затрат по займам и других затрат;

7. договоры подряда;

8. инвестиционную собственность;

9. финансовые инструменты и инвестиции;

10. аренда;

11. затраты на исследования и разработки;

12. запасы;

13. налоги, в том числе отложенные налоги;

14. резервы (обеспечения);

15. затраты на выплаты работникам;

16. пересчет иностранной валюты и хеджирование;

17. определение хозяйственных и географических сегментов и основу для распределения затрат между сегментами;

18. определение денежных средств и их эквивалентов;

19. учет инфляции;

20. правительственные субсидии.

При рассмотрении приоритетности раскрытия для пользователя специфики учетной политики, руководители должны учитывать, что она дает возможность оценить риски и будущие потоки денежных средств хозяйствующего субъекта. Раскрытия учетной политики включают в себя, но не ограничиваются следующей информацией:

• отражение прибыли;

• принципы консолидации;

• сочетания видов деятельности;

• совместная деятельность;

• отражение и износ (амортизация) материальных и нематериальных активов;

• капитализация стоимости привлеченных средств и прочие расходы;

• капитальные вложения;

• инвестиционная деятельность;

• финансовые инструменты и инвестиции;

• аренда;

• расходы, связанные с исследованиями и развитием;

• товарно-материальные запасы;

• налоги, включая отсроченные налоги;

• резервы;

• содержание персонала;

• влияние курсов иностранной валюты на финансовую отчетность;

• определение видов деятельности, географических сегментов и метод распределения расходов и доходов между сегментами;

• учет инфляции;

• правительственные субсидии.

Хозяйствующий субъект должен раскрыть следующую информацию, если эта информация не была раскрыта в других финансовых отчетах:

• правовую форму хозяйствующего субъекта; страну учреждения и юридический адрес зарегистрированного офиса (или точное место деловой активности, если оно отличается от адреса зарегистрированного офиса)

• описание сущности операций предприятия и его основной деятельности.

Пояснительные записки являются неотъемлемой частью финансовых отчетов и предоставляются для полноты раскрытия информации. Они проверяются внешними аудиторами. Пояснительные записки к финансовой отчетности должны:

1. представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для значительных операций и событий;

2. раскрывать информацию, требуемую Международными Стандартами, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности;

3. обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Пояснительные записки должны быть представлены в упорядоченном виде. По каждой статье в балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях.

Пояснительные записки к отчетности включают повествовательное описание или более подробный анализ сумм, показанных в формах отчетности, а также дополнительную информацию. Пояснительные записки содержат информацию, которую требуют и поощряют развивать Международные стандарты, а также другyю, необходимую для правдивой подачи информацию. Записки обычно представляются в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с отчетностью других компаний:

1. заявление о соответствии Международным Стандартам бухгалтерского учета:

2. информация о применяемой базе (основе) оценки и учетной политике;

3. вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности в том же порядке, в каком представлены каждая статья и каждая форма отчётности;

4. прочие раскрытия, в том числе:

1) условные события, договорные обязательства и прочие финансовые раскрытия;

2) раскрытия нефинансового характера.

При необходимости или по желанию порядок статей в пояснительной записке можно изменять. Например, информацию о ставках процентов и корректировку справедливой стоимости можно объединить с информацией о сроках погашения финансовых инструментов, хотя первые раскрываются в отчете о прибылях и убытках, а последние - в балансе. Тем не менее, структура записок сохраняется насколько это возможно.