1.3.5. Обобщение затрат на производство и определение фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг)

Процесс формирования информации о затратах на производство предполагает выделение ряда этапов учетных работ.

На первом (начальном) этапе на основании первичных докумен­тов в разрезе структурных подразделений организации, а также видов изделий, работ, услуг и статей затрат составляются ведомости рас­пределения расхода материалов, начисления заработной платы, расчетов единого социального налога, расчетов амортизации основных средств и нематериальных активов и др. Сведения, обоб­щенные в ведомостях, позволяют отразить расходы по дебету счетов учета производственных затрат и кредиту соответствующих счетов.

На втором этапе на основании отчета о выполненных работах, оказанных услугах осуществляется распределение затрат вспомога­тельных цехов. В зависимости от направления затрат они включаются в состав общепроизводственных, общехозяйственных и других видов расходов.

Распределение и списание общепроизводственных и общехозяй­ственных расходов осуществляются на третьем этапе учетных работ. Расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением им, по окончании отчетного месяца перечисляются на счет 20 «Основное производство», что позволяет отразить на этом счете все прямые и косвен­ные затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг).

На четвертом (заключительном) этапе учетных работ предпо­лагается разграничение затрат между остатками незавершенного произ­водства на конец месяца и выпуском готовой продукции, что позволяет определить фактическую производственную себестоимость готовой продукции (работ, услуг).

Объем незавершенного производства определяют одним из следу­ющих методов: фактическим взвешиванием; штучным учетом; измере­нием объема; условным пересчетом; по данным партионного учета. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве в бухгалтерском балансе подле­жат оценке по нормативной или плановой производственной себестои­мости (полной или неполной — в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по статьям прямых расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки осуществляют инвентаризацию незавершенного производства.

Заделы незавершенного производства проверяют путем фактиче­ского подсчета, взвешивания, промеривания.

При инвентаризации незавершенного производства в организаци­ях, занятых промышленным производством, необходимо:

• определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

• определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);

• выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все дета­ли, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.

Описи составляют отдельно по каждому обособленному структур­ному подразделению (цеху, участку, отделению) с указанием наимено­вания заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам - с указанием объема работ: по незаконченным объектам; их очередям; пусковым комплексам; кон­структивным элементам; видам работ, расчеты по которым осуществ­ляются после полного их окончания.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у ра­бочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного про­изводства не включаются, но фиксируются в отдельных описях.

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются; по ним составляются отдельные описи.

По незавершенному производству, представляющему собой не­однородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдель­ным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установ­ленном отраслевыми инструкциями по вопросам организации учета себестоимости продукции (работ, услуг).

При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке списания этих излишков.

Сведения о затратах на производство группируются по корреспон­дирующим счетам в ведомости затрат на производство по счету 20 «Основное производство» за отчетный месяц. В составе затрат на производство, учитываемых в ведомости, не отражаются списание затрат и остатки незавершенного производства на начало и конец меся­ца, поэтому наряду с синтетическим и аналитическим учетом органи­зуют сводный учет затрат на производство за месяц.

Сводный учет представляет собой обобщение затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и определение фактической себестоимости выпущенной из производ­ства продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Затраты на производство, обобщенные по всем подразделениям организации, отражаются в сводной ведомости учета затрат на производство, составляемой в разрезе статей затрат и содержащей сведения об остат­ках незавершенного производства на начало и конец месяца, затратах за месяц, себестоимости брака, фактической себестоимости продукции. Остатки незавершенного производства переносят в сводную ведо­мость из аналогичной ведомости предыдущего отчетного периода. Затраты на производство за месяц отражают в ведомости по счету 20 «Основное производство». Себестоимость незавершенного производ­ства на конец месяца представляют в ведомости остатков незавершенного производства, которое оценивают одним из предусмотренных учетной политикой способов. Себестоимость окончательного брака определяют в соответствующих ведомостях. Фактическую себестои­мость готовой продукции по каждой статье рассчитывают следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца при­бавляют фактические затраты за отчетный месяц и вычитают себестои­мость окончательного брака, а также суммы недостач и остатков неза­вершенного производства на конец месяца.

Фактическая себестоимость готовой продукции рассчитывается по формуле

СГП = 3 + НЗПнп - НЗПкп - С,

СГП - себестоимость готовой продукции отчетного периода;

З - затраты отчетного периода;

НЗПнп(кп) - незавершенное производство на начало (конец) периода;

С - суммы производственных потерь.

Остатки и обороты по всем сводным ведомостям учета затрат на производство должны соответствовать остаткам и оборотам по счету 20 «Основное производство».

Практическая часть

Исследуемое предприятие – ООО «Антей»

Вид деятельности – производство. Предприятие производит бытовую технику и имеет три линии: линию сборки холодильников, морозильных камер и кондиционеров.

ИНН-6651212443

КПП-665101001

ОКПО- 45888307

ОКОПФ-65

ОКФС-16

ОКВЭД-24.52

Юридический адрес – г. Екатеринбург, ул. Мира, д. 19, тел. [phone]

Банковские реквизиты: р/с 40702810600000000456 в АКБ «Капитал»,

кор/с 30102810700000000356, БИК 047520356

Руководитель предприятия – Петров Андрей Андреевич

Главный бухгалтер – Григорьева Нина Сергеевна

Требуется:

1. По данным остатков на счетах главной книги составить баланс на 01.01.200_г.

2. Все хозяйственные операции занести в журнал хронологической регистрации хозяйственных операций за 1-й квартал 200_г., указать корреспонденции счетов.

3. Составить журналы – ордера и ведомости по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

4. Составить оборотно - сальдовую ведомость по синтетическим счетам за 1-й квартал 200_г.

5. Составить баланс за 1-й квартал 200_г.

Данные для составления баланса на начало 1-го квартала 200_г.

01	=1.127.200	42	=240.520	69	=64.500
02	=73.600	43	=756.529	70	=378.200
04	=458.500	44	=220.534	71(д)	=375
05	=278.820	50	=7.563	73(д)	=1.560
07	=177.320	51	=13.526.930	75(к)	=293.450
08	=348.650	52	=17.635.240	76(д)	=41.730
10	=1.534.000	55	=12.730	76(к)	=44.580
14	=1.700	58	=648.750	80	=35.028.516
19	=394.270	59	=22.420	81	=28.900
20	=248.560	60(д)	=723.000	82	=374.200
21	=374.090	62(д)	=845.000	83	=28.365
23	=125.330	66	=744.720	84(к)	=1.529.600
29	=249.720	67	=844.560	97	=98.650
41	=437.350	68	=37.200	98	=37.530

Хозяйственные операции за 1-й квартал 200_г.

№ п/п	Операция		Проводки
			Сумма	Дебет		Кредит
1.	По приходному кассовому ордеру № 1 от 11.01.200_г. на возврат подотчетной суммы Григорьевой Н.С. (см. сальдо счета 71)		375	50		71
2.	По расходному кассовому ордеру № 1 от 11.01.200_г. выдана депонированная заработная плата Смирнову П.С.		3300	70		76
3.	По приходному кассовому ордеру № 2 от 11.01.200_г. получено в погашение задолженности покупателя – ООО «Салют» через Комову Г.Б.		30600	50		62
4.	По приходному кассовому ордеру № 3 от 11.01.200_г. получено от Иванова Л.М. в возмещение материального ущерба		234	50		73
5.	По расходному кассовому ордеру № 2 от 11.01.200_г. выдано на командировку руководителю предприятия Петрову А.А.		12567	71		50
6.	По объявлению на взнос наличными № 119 от 11.01.200_г. сверхлимитные суммы сданы на расчетный счет. Лимит кассы установлен в размере 8000 руб.		13537	51		50
7.	На основании авансового отчета № 5 от 25.01.200_г. на затраты текущего периода списаны расходы на командировку руководителя предприятия. К отчету прилагаются:
	ж/д билет Екатеринбург – Москва		2000	26		71
	квитанция за пользование постельными принадлежностями		50	26		71
	багажная квитанция		20	26		71
	счет гостиницы, в том числе НДС 18% (согласно счету-фактуре)		9297	26 19		71 71
	Суточные за 12 дней по действующим нормам		8400	26		71
8.	Отпущено в производство топливо, другие материалы для изготовления:
	Холодильников		38900	20		10
	Морозильных камер		25700	20		10
	Кондиционеров		12700	20		10
	На нужды цеха		11450	25		10
	На нужды заводоуправления		9600	26		10
9.	Начислена заработная плата
	Работникам за изготовление холодильников		23400	20		70
	Работникам за изготовление морозильных камер		23300	20		70
	Работникам за изготовление кондиционеров		23600	20		70
	Аппарату управления цехом		25100	25		70
	Аппарату заводоуправления		22200	26		70
10.	Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение от оплаты труда 26% ЕСН, отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве 0,3%		18488,9 6601,3 5838,6	20 25 26		69 69 69
11.	Начислена амортизация основных средств за 1 квартал 200_г.:
	Здание, первоначальной стоимостью 1.000.000 руб., амортизация на начало периода – 30.000 руб., сроком службы (лет)		5388,89 90	25		02
	Производственное оборудование цеха, первоначальной стоимостью 100.000 руб., амортизация на начало периода – 33.000 руб., сроком службы (лет)		3350 10	25		02
	Компьютер, первоначальной стоимостью 27.200 руб., амортизация на начало периода – 10.600 руб., сроком службы (лет)		1660 5	26		02
12.	Начислена амортизация нематериальных активов заводоуправления за 1 квартал 200_г.:
	Программное обеспечение, разработанное организацией, первоначальной стоимостью 458.500руб., амортизация на 01.01.200_г. –278.820руб., количество месяцев, оставшихся до окончания срока полезного использования (месяцев)		11230 96	26		05
13.	Акцептован счет телефонной станции по оплате услуг связи, в том числе НДС 18% (согласно счету-фактуре)
	Цеха		3560	25 19		60 60
	Заводоуправления		3478	26 19		60 60
14.	Образован резерв на оплату отпуска
	Работников производства холодильников		34562	20		96
	Работников производства морозильных камер		34525	20		96
	Работников производства кондиционеров		45362	20		96
	Аппарата управления цехом		34231	25		96
	Аппарата заводоуправления		42533	26		96
15.	Подлежат списанию на затраты текущего периода ранее произведенные расходы
	Оплата подписки на газеты и журналы за 1-й квартал		2345	26		97
	Оплата коммунальных услуг цеха		3456	25		97
16.	За счет общепроизводственных расходов образован резерв на ремонт основных средств цеха		1324	25		96
17.	Акцептован счет ЗАО «Энергия» за использованную в 1-м квартале электроэнергию, в том числе НДС 18% (согласно счету-фактуре)		34556	25 19		60 60
18.	Произвести распределение общепроизводственных расходов пропорционально зарплате основных производственных рабочих для отнесения их на
	Себестоимость холодильников		41009,21	20		25
	Себестоимость морозильных камер		40833,96	20		25
	Себестоимость кондиционеров		41359,72	20		25
19.	Произвести списание общехозяйственных расходов
	Себестоимость холодильников		38845,62	20		26
	Себестоимость морозильных камер		38679,61	20		26
	Себестоимость кондиционеров		39177,64	20		26
20.	Оприходованы на склад готовые изделия по себестоимости в количестве (штук)		660143,65	43		20
	Холодильников		33
	Морозильных камер		26
	Кондиционеров		18
	Незавершенное производство на начало 1-го квартала составило Холодильников – 120.000 руб. Морозильных камер – 98.700 руб. Кондиционеров – 29.860 руб.
	Незавершенное производство на конец 1-го квартала составило Холодильников – 34.060 руб. Морозильных камер – 29.800 руб. Кондиционеров – 45.000 руб. Определить себестоимость единицы каждого вида продукции.
21.	Акцептован счет ООО «Премьера» за рекламу продукции фирмы, в том числе НДС 18% (согласно счету-фактуре), затраты отнесены к расходам на продажу	9786			44 19		60 60
22.	С расчетного счета произведена оплата ООО «Премьера» за рекламу продукции фирмы	9786			60		51
23.	Отгружена покупателю партия готовой продукции (момент отгрузки считать моментом реализации продукции) Стоимость реализованной продукции отражена в продажных ценах, с учетом рентабельности 36% и НДС18%	712720,46			45 62		43 90
	Холодильников (штук)	15
	Морозильных камер (штук)	24
	Кондиционеров (штук)	12
24.	Реализованная продукция списана со склада по себестоимости				90		45
	Холодильники	120274,34
	Морозильные камеры	215886,43
	Кондиционеры	99348,47
25.	С суммы реализованной продукции начислен НДС к уплате в бюджет (продажная стоимость х 18 / 118)	106612,66			90		68
26.	Списаны расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции	56488			90		44
27.	На расчетный счет получена задолженность покупателей за отгруженную продукцию	698905,22			51		62
28.	Списан со счета «Продажи» результат от реализации продукции (прибыль или убыток)	100295,32			90		99
29.	За счет прочих расходов начислен к уплате штраф за недопоставку кондиционеров	2567			91		76
30.	Перечислена с расчетного счета задолженность в виде штрафных санкций за недопоставку кондиционеров	2567			76		51
31.	В качестве прочих доходов отражены излишки материалов, выявленные при инвентаризации	44986			10		91
32.	В качестве прочих расходов начислены местные налоги	5600			91		68
33.	По акту ликвидации основных средств предприятия № 1 от 22.03.200_г. списан компьютер, выбывший в результате аварии. Первоначальная стоимость компьютера - 27.200руб.
	амортизация	12260			02		01
	Остаточная стоимость	14940			91		01
	На склад оприходованы запчасти, оставшиеся от ликвидации	267			10		91
34.	От ЗАО «Клен» поступила офисная мебель. В счете-фактуре указано:
	Стоимость мебели, в том числе НДС 18% (согласно счету-фактуре)	45622			08 19		60 60
	Стоимость услуг по доставке и сборке мебели, в том числе НДС 18% (согласно счету-фактуре)	1233			08 19		60 60
	По акту приемки-передачи основных средств № 2 от 23.03.200_г. офисная мебель введена в эксплуатацию	39707,63			01		08
35.	С расчетного счета оплачен счет поставщика за офисную мебель	46855			60		51
36.	Предъявлен к возмещению из бюджета НДС по полученным товарам, работам, услугам	7147,37			68		19
39.	Списан со счета «Прочие доходы и расходы» результат от прочих операций (прибыль или убыток)	22146			91		99
40.	Начислен условный расход (условный доход) по налогу на прибыль предприятия. Сумму определить по ставке 24%	29385,92			99		68
41.	Отражена в учете сумма отложенных налоговых активов	2600			09		68
42..	Отражена в учете сумма отложенных налоговых обязательств	3700			68		77
43.	Отражена в учете сумма постоянных налоговых активов	300			68		99
44.	Отражена в учете сумма постоянных налоговых обязательств	500			99		68
45.	Перечислен текущий налог на прибыль	30352,66			68		51

Заключение

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и продажу.

Бухгалтерский учет затрат по производству готовой продукции регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 г. № ЗЗн. Налоговый учет расходов регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно. Номенклатура калькуляционных статей затрат вклю­чает:

1. сырье и материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются);

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственно­ го характера сторонних организаций;

4. топливо и энергию на технологические цели;

5. заработную плату производственных рабочих;

6. отчисления на социальные нужды;

7. амортизация основных средств;

8. расходы на подготовку и освоение производства;

9. общепроизводственные расходы;

10. общехозяйственные расходы;

11. потери от брака;

12. прочие производственные расходы;

13. расходы на продажу.

Затраты по первым одиннадцати статьям образуют производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют расходы на продажу продукции.

Учет затрат основного производства организуется на счете 20 «Основное производство» по статьям затрат и видам выпускаемой про­дукции (работ, услуг). По дебету этого счета отражаются прямые рас­ходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнени­ем работ, оказанием услуг), а также потери от брата, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

Прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, и других счетов.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со сче­тов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»:

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражается фак­тическая себестоимость готовой продукции (выполненных работ, ока­занных услуг) в корреспонденции со счетами 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».

Остаток на счете 20 «Основное производство» показывает себе­стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.

Фактическая себестоимость готовой продукции рассчитывается по формуле

СГП = 3 + НЗПнп - НЗПкп - С,

СГП - себестоимость готовой продукции отчетного периода;

З - затраты отчетного периода;

НЗПнп(кп) - незавершенное производство на начало (конец) периода;

С - суммы производственных потерь.

Остатки и обороты по всем сводным ведомостям учета затрат на производство должны соответствовать остаткам и оборотам по счету 20 «Основное производство».

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н

3. Налоговый кодекс Российской федерации, глава 25 «Налог на прибыль организаций».

4. Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н

5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н

6. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (с изменениями 2006г.)

7. ПБУ 10/99 «Расходы организации» Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33н

8. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н

9. План счетов бухгалтерского учета. Комментарий к последним изменениями. –М.:АБАК, 2009. -104 с.

10. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник/ под ред. Ю.А.Бабаева. – М.: ВЗФЭИ, 2008

11. Астахов, В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие/ В.П.Астахов. - М.: ИКЦ «МарТ», 2008. -247с.

12. Гетьман, В.Г. Финансовый учет/ В.Г. Гетьман. - М.: Финансы и статистика, 2009. – 268с.

13. Камышанов, П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник/ П.И.Камышанов. - М.: Омега, 2008. – 438с.

14. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник/ Н. П.Кондраков. - М.: Инфра-М, 2008. – 368 с.

15. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2009.- 496 с.

16. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет: учебник. – М, 2008 – 420 с.

17. Терехова, В.А. Финансовый учет/ В.А. Терехова . - СПб.: Питер, 2008. – 342с.

18. Швецкая В. М., Головко Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. - 416 с.