1- Понятие аудиторской деятельности и аудита. Цель и задачи аудита.

Аудиторская деятельность– это деятельность по проведению аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг.

Аудит – независимая проверка финансовой отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения достоверности такой отчетности.

Цель:

Аудит – выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности.

Задачи:

1. Установление соответствии бухгалтерского учета и отчетности аудируемого лица документом и требованием нормативных актов регулируемых порядок ведения бухгалтерского учета.

2. Определение соответствия отчетности реальному положению организации.

При решении этих задач аудитор должен составить мнения по следующим вопросам:

1. Общая приемлемость отчетности;

2. Обоснованность (суммы которые указаны);

3. Законченность;

4. Оценка;

5. Классификация (есть ли основания относить счет);

6. Разделения (отнесены ли суммы к тому или иному);

7. Увязка данных;

8. Раскрытие ( все ли статьи занесены в отчетность и правильность отражения в отчетах).

2 – Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономике.

В 1844 г. вышел ряд законов об акционерных обществах. Аудит возник в Англии в связи с разделением интересов между менеджерами и собственниками.

Лица заинтересованные в аудите:

1. Собственники

2. Покупатели и поставщики

3. Кредиторы

4. Инвесторы

5. Государственные органы

Потребность в услугах аудита возникла в связи со следующими обстоятельствами:

• Возможностью предоставления необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между администрацией и пользователем;

• Зависимостью последствий принятых решений от качества информации;

• Частичное отсутствие пользователя информации доступа к ней для оценки ее качества.

В России было три попытки ввести должность аудита:

- 1888 - 1889 г.

- 1907 – 1912 г.

- 1929 – 1930 г.

В современной России:

1) 1987 – 1991 г. – стадия директивного внедрения аудита;

2) 1991 – 1994 г. – стадия стихийного возникновения аудиторских организаций;

3) 1994 г. – по настоящее время.

Функции контроля в аудиторской деятельности – защита.

4 – Отличие аудита от других форм финансового контроля и судебно - экономической экспертизы.

Ревизия – форма контроля.

- налоговая;

- счетная палата;

- центральный банк.

Аудит– независимая организация не имеет отношения к государственным органам.

По цели:

Аудит – выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности.

Ревизия - выявить недостатки с целью устранения и наказания виновных.

По характеру:

Аудит – предпринимательская деятельность, добровольное осуществление на основе договора.

Ревизия – исполнительская на основе предписания.

Управленческие связи:

Аудит – всегда горизонтальные отношения, отчет перед клиентами.

Ревизия – вертикальные связи, отчет перед вышестоящим звеном.

Оплата услуг:

Аудит – оплачивается заказчиком.

Ревизия – оплачивает государственные органы.

По практическим задачам:

Аудит – улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов, помощь и консультирование клиентов.

Ревизия – сохранить то, что уже есть пресечение и профилактика злоупотребления.

По итогам ревизии выдается акт.

После аудиторской проверки выдается заключение.

Отличие аудита от экспертизы: у эксперта цель – сбор документов, ответы на вопросы.

5 – Виды и классификация аудита.

По отношению к субъекту аудированному лицу:

• Внешний – проводится по договору;

• Внутренний – проводится своими специалистами.

По обязательности проведения:

• - Добровольный (инициативный)

• - Обязательный - вид аудита, который осуществляется в отношении отдельных экономических субъектов, на основании нормативно-правовых актов РФ.

Объем и порядок проведения обязательной аудиторской проверки регламентируются законодательными нормами.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

• организация имеет организационно-правовую форму ОАО;

проверяемое юридическое лицо является:

• государственным унитарным предприятием;

• кредитной организацией;

• страховой организацией или обществом взаимного страхования;

• товарной или фондовой биржей;

• инвестиционным фондом;

По отношению к субъекту аудита:

- Полная финансовая отчетность;

- Аудит по специальному аудиторскому заданию.

6 - Структура и функции органов, регулирующих аудиторскую деятельность.

Функции министерства финансов:

1. Издания нормативно правовых актов;

2. Организация разработки и представление на утверждение правительству федерации стандартов аудиторской деятельности;

3. Аккредитация;

4. Ведение государственных реестров.

Совет по аудиторской деятельности при министерстве финансов:

1. Представители бизнеса.

Функции Совета:

1. Рассматривает вопросы государственной политики

2. Рассматривает проекты федеральных стандартов и иных нормативно правовых актов и рекомендует их к утверждению;

3. Одобряет порядок разработки, порядок независимости, определяет области знаний из которых устанавливается перечень вопросов для сдачи квалификационного экзамена;

4. Рассматривает обращение и ходатайство к СРО и вносит соответствующие предложения в министерство финансов.

Функции СРО:

1. Разрабатывает и утверждает СРО;

2. Принимает правила независимости, кодексы;

3. Участвует в разработке проектов, стандартов в области бухгалтерии и отчетности и организуют прохождение аудиторов в обучении.

7 – Саморегулируемые аудиторские организации, их функции и задачи. (СРО)

Саморегулируемая организация аудиторов- коммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов осуществляет Министерство финансов Российской Федерации.

Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

Задачи:

1. Осуществление контроля, за соблюдением членами (СРО) аудиторов требований ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

2. Установление в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые являются членами (СРО) аудиторов, дополнительных требований, обеспечивающих их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности.

3. Разработка и установление дополнительных мер дисциплинарного воздействия на членов (СРО) аудиторов за нарушение ими требований ФЗ, стандартов аудиторской деятельности. По большому счету главная задача (СРО) аудиторов - контроль, за деятельностью своих членов.

Функции:

1) разрабатывает и устанавливает условия членства субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в саморегулируемой организации;

2) применяет меры дисциплинарного воздействия, предусмотренные ФЗ и внутренними документами саморегулируемой организации, в отношении своих членов;

3) образует третейские суды для разрешения споров, возникающих между членами (СРО), а также между ними и потребителями произведенных членами СРО товаров (работ, услуг);

4) осуществляет анализ деятельности своих членов на основании информации, представляемой ими в саморегулируемую организацию в форме отчетов в порядке, установленном уставом некоммерческой организации или иным документом, утвержденными решением общего собрания членов саморегулируемой организации;

5) представляет интересы членов саморегулируемой организации в их отношениях с органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления;

6) организует профессиональное обучение, аттестацию работников членов СРО или сертификацию произведенных членами саморегулируемой организации товаров (работ, услуг);

7) обеспечивает информационную открытость деятельности своих членов, опубликовывает информацию об этой деятельности в порядке, установленном настоящим ФЗ и внутренними документами саморегулируемой организации;

8) осуществляет контроль за предпринимательской или профессиональной деятельностью своих членов в части соблюдения ими требований стандартов и правил СРО.

8 – Услуги сопутствующие аудиту и прочие услуги.

Услуги, сопутствующие аудиту – услуги, которые аудиторы (аудиторские организации) могут оказывать клиентам, кроме проведения аудиторских проверок.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы оказывают следующие виды сопутствующих услуг:

• услуги в области бухгалтерского учета (постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета);

• правовое, налоговое, управленческое, бухгалтерское консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

• проведение маркетинговых, научно-исследовательских и экспериментальных исследований;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также оценка стоимости их имущества и предпринимательских рисков;

• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

• обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

• оказание иных услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудиторская организация должна иметь лицензии на выполнение работ и оказание услуг, если они подлежат лицензированию.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать:

По совместимости с проведением обязательного аудита:

• услуги, совместимые с проведением в организации обязательного аудита;

• услуги, несовместимые с проведением обязательной аудиторской проверки.

По характеру действий аудитора:

• услуги действия – услуги по созданию документов, которые не созданы проверяемым экономическим субъектом. Состав этих документов определяется в договоре с экономическим субъектом;

• услуги контроля – услуги по проверке документов, контролю за ведением учета, начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

• информационные услуги – услуги по подготовке консультаций по различным вопросам, обучение, семинары и т. п.

К несовместимым с проведением у экономического субъекта обязательного аудита относятся услуги:

• по ведению бухгалтерского учета;

• восстановлению бухгалтерского учета;

• составлению налоговых деклараций;

• составлению бухгалтерской отчетности.

9 –Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности.

1. Квалификационный аттестат аудитора выдается саморегулируемой организацией аудиторов при условии, что лицо, претендующее на его получение (далее - претендент):

1) сдало квалификационный экзамен;

2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

2. Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного экзамена, устанавливается уполномоченным федеральным органом. Перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене, устанавливается единой аттестационной комиссией из областей знаний, одобренных советом по аудиторской деятельности.

3. К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.

4. Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения до их утверждения согласовываются с уполномоченным федеральным органом. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования.

5. За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией.

6. Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если:

1) претендент не соответствует требованиям части 1 настоящей статьи;

2) после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие претендента требованию части 3 настоящей статьи;

3) со дня принятия единой аттестационной комиссией решения о сдаче квалификационного экзамена до дня получения саморегулируемой организацией аудиторов от претендента заявления о выдаче квалификационного аттестата аудитора прошло более одного года.

7. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом. Саморегулируемая организация аудиторов не вправе выдвигать какие-либо требования или условия при выдаче квалификационного аттестата аудитора. Саморегулируемая организация аудиторов вправе взимать плату за выдачу квалификационного аттестата аудитора, размер которой не должен превышать затраты на его изготовление и пересылку. Датой выдачи квалификационного аттестата аудитора считается дата принятия саморегулируемой организацией аудиторов решения о выдаче аттестата аудитора.

8. Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде.

9. Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

10 – Критерии, по которым финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту.

Обязательный аудит проводится в случаях:

• Если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

• Если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

• Если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

• Если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

• Если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет или публикует сводную бухгалтерскую отчетность;

Обязательный аудит проводится ежегодно. Обязательный аудит бухгалтерской отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 %, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской ) отчетности организации, в уставном капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 %, а также на проведение аудита бухгалтерской отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса.

11 – Права и обязанности субъектов аудита.

Статья 13. Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора.