1. По источникам получения:

* внутренние – информация в устной или письменной форме, полученная от аудируемого лица;

* внешние - информация полученная от третьей стороны (по письменному запросу аудиторской организации);

* смешанные.

2. По форме представления:

* документальная;

* устная;

* электронная;

* визуальная.

3. По способу подготовки:

* доказательства, собранные в ходе аудита;

* подготовленные аудитором.

4. По процедуре подготовки:

* доказательства, полученные в результате тестирования системы внутреннего контроля;

* доказательства, полученные в результате проверки по существу.

К аудиторским доказательствам предъявляются следующие требования:

1. Достаточность– необходимый объем доказательств, полученный в количественном выражении на основе оценки средств внутреннего контроля.

На достаточность аудиторских доказательств влияют: - опыт аудитора; - источники получения информации; - характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и т. д.

2. Качественная сторона аудиторских доказательств, определяющая их достоверность.

Аудиторский риск уменьшается, если доказательства получены аудитором от различных источников. Аудиторская организация должна документально оформлять все доказательства в рабочих документах.

22 - Аудиторские доказательства , их виды.

Аудиторские доказательства– информация полученная аудитором при проведении проверки и результат анализа этой информации.

Единые требования к качеству доказательств устанавливается ФЗ № 5 «Аудиторские доказательства»

К таким доказательствам относятся:

1. Первичные документы;

2. Бухгалтерские записи, которые являются основой;

3. Регистрационные документы;

4. Учредительные документы;

5. Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудированного лица и информация от третьих лиц.

Доказательства бывают трех видов:

- Внутренний (получен от самого субъекта);

- Внешний (информация от третьих лиц);

- Смешанный (доказательства полученные от субъекта, подтверждается третьими лицами).

Аудиторские доказательства должны быть надлежащего качества.

На суждение аудитора влияет на, основание аудиторского риска, характера и внутреннего контроля, существенность проверяемой статьи, источник достоверности.

При оценке надежности аудитор исходит из следующих факторов:

• Внешние доказательства более надежнее чем внутренние;

• Внутренние более надежны при надлежащих системах внутреннего контроля;

• Самые надежные являются письменные доказательства;

• Более убедительные доказательства являются, смешанные доказательства;

• При получении аудиторских доказательств, аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с их получением и полезность информации;

• Все собранные аудиторские доказательства должны быть отражены в рабочих документах аудитора, так как они используются при составлении отчета и аудиторского заключения.

23 – Аудиторские процедуры и их общая классификация.

Аудиторские процедуры– способы получения аудиторских доказательств.

25 - Аудиторские процедуры фактические и аналитические.

Фактические -способы получения аудиторских доказательств состоящие в проверке фактического наличия и состояния активов, а так же фактическое выполнение хозяйственных операций и достижение ими установленных результатов.

Объект таких процедур, все материальные активы организаций (наличные деньги в кассе, незавершенное производство). К фактическим относят: инвентаризация, осмотр, наблюдение, контрольный замер, технологические контроли.

Аналитические– способы получения аудиторских доказательств состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово – экономическими показателями аудируемого лица.

Основная задача аналитических процедур – это выявление значимых для аудита областей в которых сосредоточены ключевые по риску документы.

По своему содержанию аналитические процедуры относят:

1. Сравнение статей бухгалтерского учета и относительных коэффициентов с плановыми, нормативными, средне отраслевыми показателями;

2. Сравнение статей бухгалтерского учета и коэффициентов с аналогичными данными предыдущих периодов, анализ не характерных сальдо по счетам;

3. Анализ не типичных корреспонденции счетов.

24 – Специальные и документальные аудиторские процедуры.

Специальные – способы получения непосредственно от работников экономических субъектов.

Виды специальных процедур:

1. Опрос, форма опроса может быть различная, опросные листы для работников. Опрос проводится на этапе предварительного планирования.

2. Проверка соблюдения установленных правил на предприятии.

3. Подтверждение – получение от третьих лиц аудиторских доказательств в отношении сальдо взаиморасчетов дебиторской задолженности, обязательств, кредиторов, остатки на счетах в банке.

4. Составление альтернативного баланса применяется для получения доказательств о реальности и полноте учета готовой продукции. Альтернативный баланс составляется из израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу готовой продукции и фактического выхода продукции. Это позволяет выявить ошибки и нарушения в расходовании материалов и тем самым повысить достоверность определений финансовых результатов.

Документальные процедуры делятся на:

1. Просмотр документов (осуществляется в сканировании и прослеживании).

2. Сканирование документов:

- Встречная проверка (счет фактура, договор);

- Взаимный контроль (разные документы, но отражают одну и ту же хозяйственную операцию).

3. Арифметический.

Вывод:Аудиторские процедуры бывают на соответствие и процедуры по существу.

Соответствие цель:проверка содержащиеся информации на соответствие правил, требований, нормативы. Например: при проверке денежных документов подпись получившего.

По существу цель:выявление ошибочных сумм. Например: счет фактура.

26 – Методики аудиторских проверок , их классификация.

Методики разрабатываются аудиторами и являются аудиторской тайной.

Группы методик:

• Бухгалтерские – сущность состоит в проверке бухгалтерского учета.

• Юридические – соблюдение законодательства.

• Специальные – проверки групп экономических субъектов обладающих общими специальными признаками:

- структура капитала;

- численность работников;

- налоговый режим.

• Отраслевые – в каждой отрасли все по разному.

27 – Понятие аудиторского риска, его значение для планирования проверки.

Аудиторский риск– вероятность признания аудитором того, что бухгалтерская отчетность достоверна в то время как она содержит не выявленные ошибки или наоборот.

Компоненты риска:

1. Неотъемлемый риск – связан с деятельностью предпринимателя.

2. Риск средств контроля – риск того, что искажение которые могут иметь место не будут вовремя обнаружено и исправления.

3. Риск не обнаружения – риск того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить искажение в бухгалтерской отчетности которые могут быть существенными.

Для снижения риска аудитор обязан модифицировать изменения аудиторской процедуры. Увеличить срок проверки. Повысить объемы аудиторской выборки.

Оценка два подхода:

1. Интуитивный (оценочный) измеряется как высокий, низкий, средний.

2. Количественный производится расчет в процентном или от 0 до 1.

28 –Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск, его значение и порядок оценки.

Внутрихозяйственный риск– субъективно определяемая аудитором (аудиторской организацией) вероятность появления существенных искажений в определенном бухгалтерском счете, статье баланса, группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта до того, как эти искажения (ошибки) будут выявлены средствами системы внутреннего контроля.

При данном виде риска вероятность появления искажений (ошибок) в бухгалтерском учете организации не зависит от аудитора.

Для расчета внутрихозяйственного риска используются специальные методики:

• ПЭСТ (анализ политических, экономических, социальных и технологических факторов);

• ДВНП (анализ достоинств, недостатков, возможностей и неблагоприятных обстоятельств);

• анализ «пяти сил рынка».

29 – Риск средств внутреннего контроля , его значение и порядок оценки.

Риск средств контроля (контрольный риск)– субъективно определяемая аудитором (аудиторской организацией) вероятность того, что существующие и применяемые в организации средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Для оценки риска средств контроля аудитор (аудиторская организация) должен применять специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля. Они включают:

• формальную проверку документов;

• опрос и наблюдение за контрольными процедурами, которые не находят письменного подтверждения;

• повторение процедур контроля.

Эффективность внутреннего контроля не зависит от аудитора (аудиторской организации), так как он оценивает только систему внутреннего контроля и основываются в своей оценке на изучении его структуры.

30 – Риск необнаружения ошибок, его значение и порядок оценки.

Риск аудиторских процедур (риск необнаружения)– субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые аудитором (аудиторской организацией) в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволяют обнаружить реально существующие нарушения.

Аудитор (аудиторская организация) обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый риск необнаружения.

Для снижения риска необнаружения аудитор обязан:

• модифицировать применяемые аудиторские процедуры (увеличить их количество и изменить их суть);

• увеличить количество затрачиваемого времени на проверку;

• повысить объемы аудиторских выборок.

Общий аудиторский риск– вероятность формирования неверного мнения и составления неправильного заключения по результатам проверки.

Математическое выражение общего (совокупного) аудиторского риска выражается следующим образом:

ОР = ВР х КР х HP,

где ОР – общий аудиторский риск;

ВР – внутрихозяйственный риск;

КР – риск контроля;

HP – риск необнаружения.

Общий аудиторский риск существует всегда, даже если аудиторская проверка проводится тщательно. Оптимальный аудиторский риск может быть установлен приблизительно на уровне 5 %.

31 – Документирование аудита.

Документация аудита– отражение полученной в процессе аудиторской деятельности информации в рабочей документации аудита.

Состав, количество и содержание документов, относящихся к рабочей документации аудита, определяются аудитором (аудиторской организацией) в зависимости:

• от характера проводимой работы;

• рода деятельности;

• состояния бухгалтерского учета;

• надежности системы внутреннего контроля;

• уровня и системы руководства проверяемого экономического субъекта.

Рабочая документация находится в собственности аудитора (аудиторской организации), проводившего аудиторскую проверку. Сведения (информация), содержащиеся в рабочей документации, конфиденциальны и не подлежат разглашению аудитором (аудиторской организацией). Аудитор (аудиторская организация) не обязан предоставлять рабочую документацию проверяемому экономическому субъекту, другим лицам и органам, за исключением случаев, предусмотренных законом.

В содержание рабочей документами аудита входят записи:

• о планировании аудита;

• характере и времени проведения аудиторской проверки;

• объеме выполненных аудиторских процедур;

• выводах, сделанных на основе полученных в ходе аудита сведений;

• вопросах, требующих профессионального суждения аудитора, а также о соответствующих выводах.

Сведения, включенные в рабочую документацию, должны быть изложены ясно – должны быть очевидны их содержание и форма.

К используемой аудитором (аудиторской организацией) рабочей документации аудиторской деятельности относятся:

• планы и программы проведения аудита;

• описания использованных аудитором (аудиторской организацией) процедур и их результатов;

• объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

• копии документов экономического субъекта;

• описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

• аналитические документы аудитора (аудиторской организации).

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудитора (аудиторской организации) на срок не менее 5 лет.

В рабочую документацию аудитора (аудиторской организации) включаются:

- копия письма аудитора (аудиторской организации) с запросом руководству проверяемого экономического субъекта (с подтверждением получения);

- официальное письмо в адрес аудитора (аудиторской организации) от руководства экономического субъекта с разъяснениями и подтверждениями;

- информация об устных разъяснениях руководства.

Содержание рабочих документов определяется аудитором самостоятельно.

32 – Разъяснения представляемые руководством проверяемого экономического субъекта при сборе аудиторских доказательств

Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта, – официально предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта ответы на вопросы, задаваемые аудитором (аудиторской организацией), и способные повлиять на результаты аудиторского заключения.

Перед обращением к руководству проверяемого экономического субъекта с целью получения разъяснений аудитор (аудиторская организация) должен иметь письменное доказательство понимания руководством экономического субъекта факта, что оно несет ответственность за предоставление бухгалтерской отчетности.

На разных этапах проведения проверки аудитору следует получать разъяснения от руководства проверяемого экономического субъекта, в следующих целях.

• на этапе предварительного планирования аудита – для подтверждения допущения непрерывности деятельности организации, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

• на этапе подготовки общего плана и программы аудита – способствовать пониманию деятельности экономического субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценок аудиторских рисков;

• на этапе тестирования средств контроля и выполнения аудиторских процедур по существу – для подтверждения или опровержения сделанных аудитором выводов о надежности отдельных средств контроля, а также для предоставления аудиторских доказательств в тех случаях, ко­гда такие доказательства сложно или невозможно получить иными способами;

• на этапе завершения аудита и составления аудиторского заключения – служат источником свидетельств о наличии существенных искажений бухгалтерской отчетности, а также свидетельств о возможном существовании неопределенных обязательств.

Письменные разъяснения руководства проверяемого экономического субъекта могут быть предоставлены аудитору в форме:

• официального письма руководства с разъяснениями;

• письма, подготовленного аудитором, содержащего точку зрения аудитора по определенным вопросам, содержащего запись руководства проверяемого экономического субъекта о согласии с данной трактовкой;

• официально заверенных копий:

• бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

• протоколов собрания совета директоров, общих собраний акционеров;

• мероприятий проверяемого экономического субъекта, содержащих сведения о позиции руководства проверяемого экономического субъекта по определенным вопросам.

Отказ предоставить информацию либо неполное ее предоставление руководством экономического субъекта по запросу аудитора (аудиторской организации) могут непосредственным образом повлиять на возможность составления аудиторского заключения: в существенных случаях данный факт расценивается как ограничение объема аудита и как фактор, который может привести к подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

35 – Выборочная проверка в аудите, возможность ее применения.

Аудиторская выборка– применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

Генеральная совокупность– полный набор элементов из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которых хочет сделать вывод.

Элементы выборки– индивидуальные элементы отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность.

Правило репрезентативности– все элементы изучаемой совокупности имеют равную возможность быть отобранной для проверки.

36 – Существенность в аудите, понятие и значение.

Уровень существенности– то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности начиная с которого квалифицируется пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности применить неправильные экономические решения.

Каждая аудиторская организация устанавливает уровень существенности для каждого аудируемого лица по своей внутренней определенной методике.

Существенная зависимость или обратная связь, выраженная между уровнем существенности и аудиторским риском, чем меньше величина ошибки, которая существенно искажает отчетность, тем выше риск не обнаружения связанный с поиском этой ошибки.

37 – Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта.

Информация – сведения, ставшими известными аудитору в ходе аудита финансовой отчетности, которые, по его мнению являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой отчетности аудируемого лица.

Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора.

Аудитор должен сообщать информацию руководству и представителям собственника аудируемого лица.

Информация которую следует сообщать руководству аудируемого лица и представителям его собственника, включает в себя:

• Общий подход аудитора к проведению аудита и его объему;

• Выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают влияние на финансовую отчетность аудируемого лица;

• Возможное влияние на финансовую отчетность аудируемого лица каких – либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой отчетности (Например: судебное разбирательство);

• Предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой отчетности;

• Предполагаемые модификации аудиторского заключения и т. д.

Аудитор должен своевременно сообщать указанную информацию в устной или письменной форме. Если информация, сообщается в устной форме, аудитору следует документально отразить ее в рабочих документах. Аудитор обязан выполнять требования законодательства РФ и Кодекса этики аудиторов в отношении конфиденциальности информации, полученной по результатам аудита.

38 – Содержание и структура аудиторских заключений.

Аудиторское заключение- официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно содержать:

• Наименование "Аудиторское заключение";

• Указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

• Сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

• Сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

• Перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

• Сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

• Мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

• Указание даты заключения.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

39 – Заведомо ложное аудиторское заключение.

Заведомо ложное аудиторское заключение- аудиторское заключения, составленные без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе проверки. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Объектом становится рабочая документация.

Признаки:

- Отсутствие документов;

- Несоответствие документов аудируемого лица в заключении.

При установлении, может применятся решение об аннулировании квалификационного аттестата т. к. признаки ложности рассматриваются как доказательства не квалифицируемого аудита.

40 – Аудиторское заключение и его модификация.

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудиремых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение содержит:

- наименование «Аудиторское заключение»

- указание адресата (участники общества с ограниченной ответственностью, акционеры акционерного общества)

- сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе

- перечень финансовой отчетности аудируемого лица

- сведения о работе, выполненной аудиторской организацией (объем аудита)

- мнение аудиторской организации

- указание даты заключения.

41 – Виды модифицированных аудиторских заключений. Дополнительная информация в аудиторском заключении.

Виды аудиторских заключений:

- Модифицированный

- Положительный

Формы модификации:

- с оговоркой;

- отрицательные;

- отказ от выражении мнения.

В каких случаях аудитор обязан модифицировать:

1. Когда он получил достаточные аудиторские доказательства, это отчетность существенно отражена;

2. Когда он не может получить доказательства, что отчетность достоверна.

Дополнительная информация 3/2010 Настоящий федеральный стандарт аудиторской деятельности устанавливает требования к форме и содержанию дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор могут включить в аудиторское заключение дополнительную информацию с тем, чтобы привлечь внимание пользователей бухгалтерской отчетности к:

а) отраженному в бухгалтерской отчетности обстоятельству, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;

б) не отраженному в бухгалтерской отчетности обстоятельству, которое может способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения.

Привлекающая внимание часть должна: иметь наименование "Важные обстоятельства"

43 – Особенности аудиторского заключения по специальному заданию, его отличие от заключения по общему аудиту.

Специальное задание– выполнение установленных договором или поручением между аудитором и экономическим субъектом илииным правоспособнымюридическим лицом, действий по проверке отдельных статей отчетности, качественное состояние имущества, контрактов и др. вопросами связанными с финансово хозяйственной деятельностью.

К иным лицам относятся:инвесторы; страховые организации; высшее руководство; кредиторы.

Специальное задание по юридической и экономической экспертизе договор или контрактом:

Цель экономической экспертизы– установление экономической обоснованности, отражение условий и их выполнения.

Отличие заключения по специальному аудиторскому заданию, должен:

- указанный адресат (заказчик или др. лица по договору);

- должен быть указан специальный объект специального задания;

- описание работы;

- методов применяемые в ходе аудита.

44 – Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления отчетности.

Единые требования в отношении выявления и оценки событий возникших после отчетной даты установлены Федеральным стандартом № 10 «События после отчетной даты».

Отчетная дата– дата подписания отчетности. (31 декабря).

Фед. Стандарт № 10 говорит, что событие после отчетной датыпризнается фактическая хозяйственная деятельность, которая имея место после такой даты 31 декабря и которое оказал или может оказать влияние на финансовое состояние или результаты деятельности проверяемого предприятия (Например: сгорело предприятие).

Событие после отчетной даты может быть:

- объявления дебиторов организации банкротом;

- произведенная после отчетной даты оценка активов результат, которой свидетельствуют об устойчивом и существенной снижении их стоимости;

- стихийные бедствия, в результате чего оказались уничтожены часть активов организации.

- резкое изменение курса валют, котировок, акции;

- действие гос. Органов (изменение законов).

Все события произошедшие после даты на которой состоит отчетность делится на три группы:

1. События произошедшие до даты подписания отчетности (сгорело здание);

2. События произошедшие после даты подписания в заключении, но до даты представления пользователя (пожар уже после заключения), он должен сделать новое аудиторское заключение.

3. События обнаруженные после предоставления пользователем заключения.