НАУЧКА 2013 / СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

При соблюдении вышеуказанных правил перевода получим нижеследующий отчет о финансовом положении в формате МСФО.

Внеоборотные активы
Основные средства	32038
Нематериальные активы	1096
Долгосрочная ДЗ	3217
Инвестиции	12074
Прочие внеоборотные активы	0
Итого:	48425
Текущие активы
Запасы	19672
Дебиторская задолженность	34196
Денежные средства	1207
Итого:	55075
Всего активов:	103500
Собственный капитал
Акционерный капитал	4987
Собственные акции	(3029)
Резервы	28469
Нераспределенная прибыль	1834
Задолженность акционеров	(1500)
Итого:	30761
Долгосрочные обязательства
Финансовые обязательства	33000
Прочие обязательства	4766
Итого:	37766
Краткосрочные обязательства
Финансовые обязательства
Кредиторская и прочая задолженность	33490
Оценочные обязательства	1483
Итого:	34973
Всего капитала и обязательств:	103500

Даже при беглом анализе видно, что в отчете о финансовом положении по МСФО резко выросла стоимость внеоборотных активов (с 33134 тыс.руб. до 48425 тыс.руб.), уменьшились оборотные активы (с 75935 тыс.руб. до 55075 тыс.руб.), уменьшился собственный капитал (с 39110 тыс.руб. до 30761 тыс.руб.). Для анализа влияния на показатели платежеспособности рассчитаем коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами по белорусскому балансу, используя белорусскую методику, а затем по отчетности МСФО.

В соответствии с п. 11 Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14.05.2004 N 81/128/65 (далее - Инструкция N 81/128/65), коэффициент текущей ликвидности (К1) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (1) как отношение итога раздела II актива бухгалтерского баланса к итогу раздела V пассива бухгалтерского баланса за вычетом строки 640 "Резервы предстоящих расходов":

II А

К1 = ----------------, (1)

V П - строка 640

где II А - итог раздела II актива бухгалтерского баланса (строка 290);

V П - итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка 690).

Следовательно, К1 равен 2,27 (75935 / (34959 - 1483)).

Согласно п. 12 Инструкции N 81/128/65 коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (2) как отношение суммы итога раздела III пассива бухгалтерского баланса и строки 640 "Резервы предстоящих расходов" за вычетом итога раздела I актива бухгалтерского баланса к итогу раздела II актива бухгалтерского баланса:

III П + строка 640 - I А

К2 = ------------------------, (2)

II А

где III П - итог раздела III пассива бухгалтерского баланса (строка 490);

I А - итог раздела I актива бухгалтерского баланса (строка 190);

II А - итог раздела II актива бухгалтерского баланса (строка 290).

Отсюда, К2 равен 0,098 ((39110 + 1483 - 33134) / 75935).

Считаем коэффициент ликвидности (КТЛ) по отчету о финансовом положении по МСФО:

КТЛ = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства =

55075 / 34973 = 1,57.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (КОСОС) по МСФО:

КОСОС = (Собственный капитал - Внеоборотные активы) / Оборотные активы =

= (30761 - 48425) / 55075 = -0,32.

Таким образом, в белорусской отчетности коэффициент текущей ликвидности оказался завышенным в 1,45 раза (2,27 / 1,57), а коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами оказался равен 0,098 при их фактическом отсутствии (их действительно нет, т.к. Собственный капитал - Внеоборотные активы < 0).

Вышеприведенные расчеты и отчетность в формате МСФО показали, насколько можно исказить картину с помощью белорусской методики составления бухгалтерской отчетности. Но, как говаривали древние, Сократ - мне друг, но истина дороже...