Методика трансформации белорусской отчетности в финансовую отчетность в соответствии с мсфо

Д.И.СЫЧ,

CIPA, DipIFR,

директор Департамента образования

КПМГ в Беларуси

Материал подготовлен с использованием

правовых актов по состоянию

на 5 сентября 2011 г.

Составление отчетности в соответствии с МСФО из-за существующих различий между ними и национальной системой бухгалтерского учета требует проведения ряда учетно-аналитических процедур. Одним из методов получения отчетности по МСФО является трансформация.

Трансформация заключается в адаптации и конверсии бухгалтерской отчетности коммерческой организации, составленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, путем реклассификации счетов и ряда операций и корректировок данных национального бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО.

Реклассификация представляет собой изменение первоначальной классификации элементов отчетности (активов, обязательств, капитала, доходов, расходов). Так, в результате реклассификационных записей статьи отчета о финансовом положении могут быть детализированы либо, наоборот, укрупнены. Ключевым моментом трансформации является составление корректировок, которые связаны с признанием или уточнением стоимостной оценки элементов отчетности (активов, обязательств, капитала, доходов, расходов).

Рассмотрим процесс проведения трансформации и составления трансформационной таблицы на следующем примере. Данные бухгалтерской отчетности (баланса и отчета о прибылях и убытках) коммерческой организации на начало и конец отчетного периода, а также основные соответствия со статьями финансовой отчетности по МСФО представлены в следующей таблице:

Код статьи баланса	Название статьи	31.12.2008	31.12.2009	Название статьи МСФО
110	Основные средства: остаточная стоимость	2689069	3143709	Основные средства
120	Нематериальные активы: остаточная стоимость	152	274	Нематериальные активы
140	Вложения во внеоборотные активы	317496	235977	Основные средства
140	Вложения во внеоборотные активы	371	33	Нематериальные активы
211	Сырье, материалы и другие аналогичные активы	337932	426839	Запасы
212	Животные на выращивании и откорме	6871	8851	Запасы
213	Затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты	6312	17273	Запасы
214	Расходы на реализацию	54	62	Запасы
215	Готовая продукция и товары для реализации	73835	51199	Запасы
218	Расходы будущих периодов	27796	41107	Основные средства
218	Расходы будущих периодов	15255	19107	Нематериальные активы
218	Расходы будущих периодов	1717	4116	Авансы выданные
220	Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам	7612	5158	Прочие активы
232	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты): прочая дебиторская задолженность	508	0	Авансы выданные
232	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты): прочая дебиторская задолженность	11600	10293	Предоставленные займы (долгосрочные)
232	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты): прочая дебиторская задолженность			Предоставленные займы (краткосрочные)
241	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты): покупателей и заказчиков	166491	220698	Торговая дебиторская задолженность
242	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты): поставщиков и подрядчиков	22761	42984	Авансы выданные
243	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты): по налогам и сборам	33024	25888	Прочие активы
243	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты): по налогам и сборам	6298	0	Дебиторская задолженность по текущему налогу на прибыль
243	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты): по налогам и сборам	0	1798	Задолженность по текущему налогу на прибыль
244	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты): по расчетам с персоналом	534	389	Прочие активы
245	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты): разных дебиторов		129	Авансы выданные
245	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты): разных дебиторов	284	916	Торговая дебиторская задолженность
245	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты): разных дебиторов	16324	23267	Прочие активы
245	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты): разных дебиторов	56	0	Предоставленные займы (долгосрочные)
245	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты): разных дебиторов	376	692	Предоставленные займы (краткосрочные)
252	Расчеты с учредителями: прочие	33468	3927	Прочие активы
260	Денежные средства	29557	10838	Денежные средства
270	Финансовые вложения	178804	215091	Предоставленные займы (долгосрочные)
270	Финансовые вложения	41047	0	Предоставленные займы (краткосрочные)
270	Финансовые вложения	12557	40418	Инвестиции
280	Прочие оборотные активы	408	445	Прочие активы
410	Уставный фонд	-348155	-348155	Капитал собственника
410	Уставный фонд	-131582	-131582	Нераспределенная прибыль
420	Резервный фонд	-33412	-39196	Нераспределенная прибыль
430	Добавочный фонд	-3055703	-3624278	Нераспределенная прибыль
450	Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)	-4028	-3612	Нераспределенная прибыль
450	Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)			Прибыль текущего года
460	Целевое финансирование	-458	-1401	Доходы будущих периодов
470	Доходы будущих периодов	-175	-151	Доходы будущих периодов
470	Доходы будущих периодов	-4	-75	Прочие краткосрочные обязательства
510	Долгосрочные кредиты и займы	-29109	-28707	Долгосрочные финансовые обязательства
520	Прочие долгосрочные обязательства	-839	-6254	Долгосрочные финансовые обязательства
610	Краткосрочные кредиты и займы	-160267	-149244	Краткосрочные финансовые обязательства
621	Кредиторская задолженность: перед поставщиками и подрядчиками	-201450	-131071	Торговая кредиторская задолженность
621	Кредиторская задолженность: перед поставщиками и подрядчиками	-8471	-8817	Прочие обязательства
622	Кредиторская задолженность: перед покупателями и заказчиками	-42476	-33866	Авансы полученные
622	Кредиторская задолженность: перед покупателями и заказчиками	-280	-223	Прочие краткосрочные обязательства
623	Кредиторская задолженность: по расчетам с персоналом по оплате труда	-8191	-15307	Прочие краткосрочные обязательства
624	Кредиторская задолженность: по прочим расчетам с персоналом	-1	-7	Прочие краткосрочные обязательства
625	Кредиторская задолженность: по налогам и сборам	-9517	-17302	Прочие краткосрочные обязательства
625	Кредиторская задолженность: по налогам и сборам	0	-4537	Задолженность по текущему налогу на прибыль
626	Кредиторская задолженность: по социальному страхованию и обеспечению	-3181	-4593	Прочие краткосрочные обязательства
627	Кредиторская задолженность: по лизинговым платежам			Краткосрочные финансовые обязательства
628	Кредиторская задолженность: перед прочими кредиторами	-261	-364	Торговая кредиторская задолженность
628	Кредиторская задолженность: перед прочими кредиторами	0	-582	Авансы полученные
628	Кредиторская задолженность: перед прочими кредиторами	-1009	-2154	Прочие краткосрочные обязательства
				Отложенные налоговые активы
				Отложенные налоговые обязательства

Код статьи отчета о прибылях и убытках	Название статьи	31.12.2008	31.12.2009	Название статьи МСФО
020	Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг		-4112377	Выручка
030	Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг		2222181	Себестоимость продаж
050	Управленческие расходы		324145	Административные расходы
060	Расходы на реализацию		924603	Расходы по сбыту
090	Операционные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы)		-3703	Прочие доходы
090	Операционные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы)		-202137	Финансовые доходы
100	Операционные расходы		19067	Прочие расходы
100	Операционные расходы		19841	Финансовые расходы
140	Внереализационные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых во внереализационные доходы)		-3883	Прочие доходы
150	Внереализационные расходы		43990	Прочие расходы
150	Внереализационные расходы		9416	Финансовые расходы
250	Налог на прибыль		217798	Расходы по налогу на прибыль

В данной таблице указаны все остатки по балансу и обороты по отчету о прибылях и убытках. Дебетовое сальдо или оборот в таблице указаны со знаком "плюс", кредитовое сальдо или оборот - со знаком "минус". Каждой статье баланса или отчета о прибылях и убытках соответствует статья отчета о финансовом положении или отчета о комплексной прибыли в соответствии с МСФО. Разработка статей отчетности по МСФО осуществляется специалистами, проводящими трансформацию, в соответствии с их профессиональным суждением. Если коммерческая организация проводит трансформацию самостоятельно, перечень статей финансовой отчетности закрепляется учетной политикой по МСФО.

Как видим, одной статье белорусской отчетности может соответствовать несколько статей по МСФО (т.е. происходит детализация данных) либо нескольким статьям белорусской отчетности соответствует одна статья в МСФО (агрегация показателей). Кроме того, в финансовой отчетности по МСФО могут существовать показатели, не типичные для белорусского учета, например отложенные налоговые активы или обязательства. Вместе с тем в данной таблице происходит первичная реклассификация учетных данных, например, расходы будущих периодов частично реклассифицируются в нематериальные активы в части программного обеспечения.

Следующий этап трансформации - составление реклассификационных и корректировочных записей. Следует отметить, что процесс трансформации предполагает собой корректировку статей баланса и отчета о прибылях и убытках с учетом времени возникновения разниц. Если разница возникла в предыдущих отчетных периодах, ее возникновение следует отразить за счет нераспределенной прибыли, если в текущем отчетном периоде - за счет доходов и расходов данного периода. Часто в трансформационных таблицах используются следующие англоязычные аббревиатуры:

RJE (reclassifying journal entry) - реклассификационная запись;

AJE (adjusting journal entry) - корректировочная запись;

PY (past year) - запись прошлого года.

На нашем примере рассмотрим наиболее типичные операции: