2.8. Організація бухгалтерського обліку доходів, витрат та фінансових результатів

Згідно з П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»Витрати – це спожиті в процесі виробництва засоби виробництва, які втілюють у собі минулу працю (сировину, матеріали, амортизацію основних засобів, працю працівників, зайнятих у процесі виробництва з відповідними нарахуваннями на неї, та ін.). Витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно із зменшенням активів або збільшенням зобов’язань.

Для обліку загально виробничих витрат призначений рахунок 91 «Загально виробничі витрати». На дебеті якого відображаються понесені загально виробничі витрати, а на кредиті – списані загально виробничих витрат в порядку закриття на відповідні рахунки.

На торфобрикетному заводі до витрат майбутніх періодів відносять витрати , пов’язані з підготовчими до виробництва роботами з освоєння нових виробництв та агрегатів, матеріали довготривалого користування, передплату за газети, попередню оплату рекламних послуг. Вартість таких витрат накопичена за дебетом рахунку 39 « Витрати майбутніх періодів» щомісячно, рівномірними частками, відповідно до встановленого терміну, відносяться до складу витрат звітного періоду.

При виробництві продукції майже на всіх підприємствах виникає незавершене виробництво. Сюди належить продукція яка не пройшла всіх стадій, недоукомплектована, не пройшла випробувань тобто виробництво якої розпочато але не завершено. Величина незавершеного виробництва відображається в обліку на дебеті рахунку 23.

В процесі операційної діяльності на підприємстві виникають витрати які не включаються до собівартості реалізованої продукції. До таких витрат відносять:

• адміністративні витрати, облік яких ведеться на рахунку 92 «Адміністративні витрати»

• витрати на збут, облік яких ведеться на рахунку 93 «Витрати на збут»

• Інші операційні витрати облік яких ведеться на рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності»

В процесі господарської діяльності на заводі можуть виникнути надзвичайні події, в результаті яких виникають надзвичайні витрати. Облік таких витрат ведеться на рахунку 99 «Надзвичайні витрати».

Витрати пов’язані з виготовленням продукції (робіт, послуг) групуються по статтях калькуляції:

11. сировина і матеріали

12. покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби

13. паливо і енергія на технологічні потреби

14. повернуті відходи

15. основна зарплата

16. додаткова зарплата

17. вирахування на соціальне страхування

18. витрати на утримання та експлуатацію обладнання

19. загально виробничі витрати

20. витрати від браку

На заводі дохід від реалізації продукції, виконаних робіт, наданих послуг визнається доходом, якщо замовником передані ризики та вигоди пов’язані з правом власності на них.

Для визначення доходу від надання послуг на сторону на торфобрикетному заводі, застосовують метод оцінки ступеня завершеності робіт шляхом вивчення виконаної роботи. Дохід, пов’язаний з наданням послуг, визнається , виходячи, зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату складаня балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції за наявності всіх наведених нижче умов:

• можливості достовірної оцінки доходу;

• імовірності надходження економічних вигод від надання послуг;

• можливості достовірної оцінки ступення завершеності надання послуг на дату балансу;

	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки			Первинні документи
		Дебет	Кредит
11	Нарахований знос основних засобів та нематеріальних активів загальновиробничого призначення	91 «Загальновиробничі витрати»	13 «Знос необоротних активів»
22	Зписані виробничі запаси на витрати по обслуговуванню виробництва	91 «Загальновиробничі витрати»	20 Виробничі запаси»
33	Передані в експлуатацію МШП загальновиробничого призначення	91 «Загальновиробничі витрати»	22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»
44	Оплачені готівкою загальновиробничі витрати	91 «Загальновиробничі витрати»	30 «Каса»
55	Оплачені загальновиробничі витрати з рахунку в банку	91 «Загальновиробничі витрати»	31 «Рахунки в банках»
66	Списана на загальновиробничі витрати сума раніше пред'явленої претензії, яка не підлягає задоволенню	91 «Загальновиробничі витрати»	37 «Розрахунки з різними дебіторами»
77	Списана на загальновиробничі витрати звітного періоду відповідна частина витрат майбутніх періодів	91 «Загальновиробничі витрати»	39 «Витрати майбутніх періодів»

Дохід визначається тоді коли відбувається збільшення активів або зменшення зобов’язань, що призводить до зростання власного капіталу за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Доходами торфобрикетного завода визнаються:

• дохід (виручка) від реалізації продукції, інших активів, придбаних з метою дохід від надання послуг;

• дохід від використання активів підприємства іншими фізичними та юридичними особами, результатом яких є отримання процентів, дивідендів.

Таблиця 2.2

В обліку дохід від реалізації відображається наступним чином:

№ п.п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків			Сума, грн.		Первинний документ
		дебет	кредит
1	2	3	4	5		6
1	Відвантажено готову продукцію покупцям	36	701	15000
2	На суму ПДВ	701	641	9000
3	Закриття рахунку (прибутку):	701	791	10000
4	Отримано гроші в касу від реалізації товарів	30	702	6000

Всі ці проводки можна побачити в «Журналі 6 (додаток АК) і Відомості по рахунку 701 Дохід від реалізації готової продукції»

Дохід від операційної діяльності формує не тільки дохід від реалізації продукції, товарів, робіт та послуг, а й дохід одержаний від іншої операційної діяльності, який облічується на Пасивному рахунку 71 «Інший операційний дохід». На кредиті якого відображається збільшення одержання доходу , а на дебеті – суми непрямих податків( ПДВ, акцизний збір тощо), та інших зборів(обов’язкових платежів) та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Таблиця 2.3

Кореспонденція рахунків з обліку інших операційних доходів:

№ п.п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Відображено реалізацію іноземної валюти	311	711	15000
2	Відображено дохід від реалізації оборотних активів	36	712	9000
3	Нараховано ПДВ від вартості реалізованих активів	712	641	10000
4	Списано інший операційний дохід на фінансові результати	71	791	6000

Облік доходів, які виникають внаслідок звичайних подій ведеться на рахунку 75 «Надзвичайні доходи», на кредиті якого відображається визнана сума відшкодувань, зокрема від страхових організацій, а на дебеті – списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Узагальнюючим фінансовим результатом господарської діяльності торфобрикетного заводу є прибуток чи збиток.