Умови лізингу визначаються лізинговою угодою. Зокрема, в угоді вказується:

• об’єкт лізингу,

• строк лізингу,

• ринкова вартість основних засобів,

• строк проведення платежів та їх розмір,

• фактична процентна ставка лізингу (у разі, якщо ринкова вартість процентної ставки більша за теперішню вартість мінімальних лізингових платежів із урахуванням ставки, що прирощується),

• процентна ставка лізингоодержувача, що прирощується (в зворотному випадку),

• умови переоцінки вартості об’єкта лізингу відповідно до законодавства,

• право власності на майно після закінчення строку лізингу,

• інше.

У договорі з фінансового лізингу наводиться також графік лізингових платежів так, щоб сума сальдо зобов’язань лізинго- одержувача дорівнювала меншій із двох сум — теперішній вартості, яка розраховується, виходячи із процентної ставки лізингоодержувача, що прирощується, або ринковій вартості об’єкта, що зазначена у договорі:

Дата платежу	Сума платежу	Сума нарахованих процентів	Сума зменшення зобов’язань	Сума зобов’язань
1	2	3	4	5

Передача об’єкта лізингу здійснюється у строки і за умовами, зазначеними у договорі лізингу.

Термін лізингу — це незмінний термін, на який лізингоодержувач уклав угоду на лізинг основних засобів. Можливе подовження терміну лізингу, про що має бути обумовлено на початку.

За угодою лізингу ставиться також умова, що в разі, якщо лізингоодержувач забажає викупити основні засоби за ціною, яка очікується і яка буде нижча за ринкову вартість на день купівлі, то мінімальні лізингові платежі мають включати в себе і плату за викуп основних засобів, що отримані в лізинг.

Лізингоодержувач щомісяця сплачує лізингодавцю певну суму за використання майна у вигляді лізингової плати.

Лізингова плата включає в себе суму частини вартості об’єкта лізингу; суму, що сплачується як проценти за залучений кредит для придбання майна за договором лізингу; винагороду; інші витрати лізингодавця, які передбачені договором лізингу.

Лізингові платежі як у балансі лізингоодержувача, так і у балансі лізингодавця повинні поділятися на процентні платежі за позиками та платежі за основною сумою непогашеної заборгованості.

Процентні платежі розраховуються за кожний обліковий період у розмірі процентної ставки, що застосовується при лізингу, до залишкової суми активу та зобов’язання за фінансовим лізингом.

15.2. Облік операцій із фінансового лізингу за балансом лізингодавця та лізингоодержувача

Основні засоби, передані (отримані) у фінансовий лізинг, обліковуються за меншою із двох вартостей — теперішньою (із вра­хуванням процентної ставки, що прирощується) або ринковою.

Концепція теперішньої вартості пов’язана з вартістю (процентами) користування грошима протягом часу і грунтується на тому, що гривня, отримана сьогодні, дорожча за гривню, отриману будь-коли в майбутньому.

Йдеться про розрахунок складного дисконту для кожного лізингового платежу (необхідно застосовувати таблиці, що наведені у додатках 2).

Основні засоби, передані у фінансовий лізинг, обліковуються лізингодавцем як виданий кредит. Лізингоодержувач включає основні засоби в баланс як активи, а обов’язок їх погасити — до пасиву як зобов’язання. Проведення здійснюється на дату підписання договору про основні умови лізингу.

Відображення операцій лізингодавцем.

У разі придбання основних засобів у фінансовий лізинг на замовлення лізингоодержувача, без оприбуткування їх у балансі лізингодавця, здійснюється запис:

Д-т 1525 Фінансовий лізинг, що наданий іншим банкам;

Д-т 2075 Фінансовий лізинг, що наданий суб’єктам господарської діяльності;

К-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок клієнта рахунок готівкових коштів.

Якщо основні засоби обліковувались у балансі лізингодавця, то при передачі їх у фінансовий лізинг здійснюється запис:

Д-т 1525 Фінансовий лізинг, що наданий іншим банкам;

Д-т 2075 Фінансовий лізинг, що наданий суб’єктам господарської діяльності;

К-т 4400 Операційні основні засоби;

К-т 4500 Неопераційні основні засоби.

Якщо вартість лізингу буде визначена більшою за балансову (залишкову) вартість основних засобів, наданих у фінансовий лізинг, то різниця відображається за кредитом рахунку № 3600 «Доходи майбутніх періодів», якщо ж меншою — за дебетом рахунку 3200 «Витрати майбутніх періодів».У подальшому ця різниця повинна повністю амортизуватись протягом строку договору лізингу.

Лізингодавець нараховує доходи за основними засобами, наданими в фінансовий лізинг.

Порядок нарахування доходів викладений у Правилах бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат банків, затверджених постановою Правління Національного банку України від 25.09.1997 р. за № 316.

Нараховані доходи за фінансовим лізингом обліковуються за рахунками № 1528 «Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам», № 2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності» та відображаються записами:

Д-т 1528 Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам;

Д-т 2078 Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяль­ність, які надані суб’єктам господарської діяльності;

К-т 6018 Процентні доходи за фінансовим лізингом, який надано іншим банкам;

К-т 6027 Процентні доходи за кредитами в інвестиційну діяльність суб’єктам господарської діяльності.

Якщо вартість лізингу визнано більшою за балансову (залишкову) вартість основних засобів, наданих у фінансовий лізинг, то сума відображена за кредитом рахунку № 3600 «Доходи майбутніх періодів» щомісячно у пропорційній частці відноситься на збільшення процентного доходу, що відображається записом:

Д-т 3600 Доходи майбутніх періодів;

К-т 6018 Процентні доходи за фінансовим лізингом, який надано іншим банкам;

К-т 6027 Процентні доходи за кредитами в інвестиційну діяльність суб’єктам господарської діяльності.

Якщо вартість лізингу визначено меншою за балансову (залиш­кову) вартість основних засобів, наданих у фінансовий лізинг, то відображена за дебетом рахунка № 3500 «Витрати майбутніх періодів», сума щомісяця відноситься на зменшення процентного доходу, що відображається записом:

Д-т 6018 Процентні доходи за фінансовим лізингом, який надано іншим банкам;

Д-т 6027 Процентні доходи за кредитами в інвестиційну діяльність суб’єктам господарської діяльності;

К-т 3500 Витрати майбутніх періодів.

На суму отриманих нарахованих доходів за фінансовим лізингом, лізингодавець здійснює запис:

Д-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок клієнта, рахунок готівкових коштів;

К-т 1528 Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам.

К-т 2078 Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяль­ність, які надані суб’єктам господарської діяльності.

Не сплачені в строк нараховані доходи за фінансовим лізингом лізингодавець обліковує за рахунками № 1529 «Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам», № 2079 «Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності», про що в обліку здійснюється запис:

Д-т  529 Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам;

Д-т 2079 Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності;

К-т 1528 Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам;

К-т 2078 Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяль­ність, які надані суб’єктам господарської діяльності.

Доходи за фінансовим лізингом сумнівні до отримання списуються з рахунків нарахованих прострочених доходів і обліковуються на позабалансових рахунках № 9600 «Не сплачені банками доходи», 9601 «Не сплачені клієнтами доходи».

Отримана лізингодавцем сума погашення основної суми боргу відображається записом:

Д-т Кореспондентьский рахунок, поточний рахунок клієнта, рахунок готівкових коштів;

К-т 1525 Фінансовий лізинг, що наданий іншим банкам;

К-т 2075 Фінансовий лізинг, що наданий суб’єктам господарсь­кої діяльності.

Відображення операцій лізингоодержувачем

Отримані основні засоби у фінансовий лізинг лізингоодержувачем обліковуються на окремому субрахунку «Фінансовий лізинг» рахунків № 4400 «Операційні основні засоби», № 4500 «Неопераційні основні засоби» за ціною, що обумовлена угодою.

При цьому здійснюється запис:

Д-т 4400 Операційні основні засоби, субрахунок «Фінансовий лізинг»;

Д-т 4500 Неопераційні основні засоби, субрахунок «Фінансовий лізинг»;

К-т 1625 Фінансовий лізинг, який отриманий від банків;

К-т 3615 Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом.

Нараховані витрати за отриманими основними засобами в фінансовий лізинг лізингоодержувачем обліковуються на рахунку 1628 «Нараховані витрати за кредитами, які отримані від інших банків», 3678 «Інші нараховані витрати» та відображаються проведенням:

Д-т 7018 Процентні витрати за фінансовим лізингом, який отримано від банків;

Д-т 7028 Процентні витрати за фінансовим лізингом, який отриманий від суб’єктів господарської діяльності.

Д-т 7095 Процентні витрати за фінансовим лізингом, який отриманий від клієнтів;

К-т 1628 Нараховані витрати за кредитами, що отримані від інших банків;

К-т 3678 Інші нараховані витрати.

На суму сплачених нарахованих витрат за фінансовим лізингом, лізингоодержувач здійснює запис:

Д-т 1628 Нараховані витрати за кредитами, що отримані від інших банків;

Д-т 3678 Інші нараховані витрати;

К-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів.

Погашення основного боргу відображається проведенням:

Д-т 1625 Фінансовий лізинг, що отримано від банків;

Д-т 3615 Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом;

К-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок клієнта, рахунок готівкових коштів.

Лізингоодержувач упродовж терміну лізингу нараховує амортизацію основних засобів, отриманих у фінансовий лізинг і обліковує її суми за рахунком 4409 «Знос операційний основних засобів», субрахунок «Фінансовий лізинг», 4509 «Знос неоперацій­них основних засобів, субрахунок «Фінансовий лізинг».

Д-т 7423 Амортизація, субрахунок «Фінансовий лізинг»;

К-т 4409 Знос операційних основних засобів, субрахунок «Фінансовий лізинг»;

К-т 4509 Знос неопераційних основних засобів, субрахунок «Фі­нансовий лізинг».

Перехід за умовою договору лізингу орендованих основних засобів у власність лізингоодержувача в обліку відображається:

Д-т 4400 Операційні основні засоби, субрахунок «Власні основні засоби»;

Д-т 4500 Неопераційні основні засоби, субрахунок «Власні основні засоби»;

К-т 4400 Операційні основні засоби, субрахунок «Фінансовий лізинг»;

К-т 4500 Неопераційні основні засоби, субрахунок «Фінансовий лізинг»;

Одночасно на суму зносу:

Д-т 4409 Знос операційних основних засобів, субрахунок «Фінансовий лізинг»;

Д-т 4509 Знос неопераційних основних засобів, субрахунок «Фінансовий лізинг»;

К-т 4409 Знос операційних основних засобів, субрахунок «Власні основні засоби»;

К-т 4509 Знос неопераційних основних засобів, субрахунок «Власні основні засоби».

Розглянемо умовні приклади.

1. Банк уклав угоду з фінансового лізингу. За цією угодою придбано автомобіль за ринковою вартістю 50 000 грн.

Термін лізингу — 5 років.

Процентна ставка, що прирощується — 12 % річних, сплачується в кінці кожного періоду платежу.

Лізингоодержувач — банківська установа.

Договором передбачено придбання автомобіля після закінчен­ня строку лізингу (ціна придбання — 0 грн.).

Визначений термін корисного використання лізингоодержувачам автомобіля — 7 років.

Договір є договором фінансового лізингу, оскільки термін лізингу більше 60% від терміну корисного використання автомобіля (5:7 = 71, 4%).

Умовно в цьому прикладі періодом вважається рік, а не місяць.

Для розрахунку теперішньої вартості майбутніх лізингових платежів скористаємося таблицею А-2. При 12% платежу за 5 періодів К = 3, 605.

• Розраховуємо суму кожного лізингового платежу, що повинен сплачувати лізингоодержувач наприкінці кожного року.

50 000 грн. : 3,605 = 13 870 грн. (суму округлено).

Кожен рік лізингоодержувач сплачуватиме лізингодавцю по 13 870 грн.

• Розрахуємо загальну суму витрат (із процентами): 13870  5 (строк лізингу) = 69350 грн.

• Розраховуємо суму процентів, що будуть сплачені:

69 350 грн. – 50 000 грн. = 19 350 грн.

Складаємо таблицю сплати лізингових платежів.

Дата платежу в роках	Сума платежу (грн.)	Сума нарахованих процентів (грн.)	Сума зменшення зобов’язань (грн.)	Сума сальдо зобов’язань (грн.)
				50 000
1	13 870	50000  12% = 6000	7870*	42 130*
2	13 870	42130  12% = 5055	8815	33 315
3	13 870	33315  12% = 3998	9872	23 443
4	13 870	23443  12% = 2812***	11 058	12 385
5	13 870	12385  12% = 1485***	12 385	0
	69 350	19350	50 000

Розрахунки:

* 13 870 – 6000 = 7870

** 50 000 – 7870 = 42130

*** Округлено.

У цьому прикладі теперішня вартість лізингу дорівнює ринковій (ставка, що прирощується, дорівнює фактичній процентній ставці). Отже, лізинг сплачуватиметься в сумі 50 000 грн.

Щомісячна сума платежів визначається:

— за перший рік:

проценти 6000 грн. : 12 = 500 грн.

основна заборгованість (13870 : 12) – 500 = 655, 83 грн.

Аналогічно за наступні роки.

За перший місяць у лізингодавця будуть проведені такі бухгал­терські записи:

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума (грн.)
		Дебет	Кредит
1	Надання в лізинг основних засобів	1525	кор. рах.	50 000,00
2	Нараховано проценти	1528	6018	500,00
3	На суму платежів, що надходять від лізингоодержувача	кор. рах. кор. рах.	1525 1528	655,83 500,00

*** З метою спрощення процедури визначення щомісячних сум платежів (лізингових процентів та суми заборгованості) прикладом передбачений рівномірний метод їх розрахунку.

У лізингоодержувача за перший місяць записи будуть такими:

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума (грн.)
		Дебет	Кредит
1	Отримані основні засоби	4400/2*	1625	50000,00
2	Погашення суму основ­ного боргу	1625	кор. рах.	655,83
3	Нараховано проценти	7018	1628	500,00
4	Сплата процентів	1628	кор. рах.	500,00

* Операційні основні засоби, субрахунок «Фінансовий лізинг».

Протягом строку лізингу лізингоодержувач нараховує амортизацію.

Визначена ліквідаційна вартість — 0. Для нарахування амортизації застосовується рівномірний метод.

50 000 : 7 = 7143 грн. за рік,

7143 : 12 = 595, 25 грн. за місяць.

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума (грн.)
		Дебет	Кредит
1	На суму нарахованої амортизації	7423	4409/2*	595,25
2	Після закінчення строку лізингу	4400/1**	4400/2	50000,00
3	Одночасно на суму нарахованого зносу	4409/2	4409/1***	35715,00

* Знос операційних основних засобів, субрахунок «Фінансовий лізинг».

** Операційні основні засоби, субрахунок «Власні основні засоби».

*** Знос операційних основних засобів, субрахунок «Фінансовий лізинг».

2. Балансова вартість комп’ютера, який передається у фінансовий лізинг 3000 грн.

Вартість лізингу становить 3200 грн.

Строк лізингу становить 4 роки.

Процентна ставка 8%.

Ціна придбання після закінчення строку лізингу 0 грн.

Платежі сплачуються наприкінці періоду.

Визначений строк корисного використання комп’ютера лізингоодержувачем — 6 років.

Договір є договором фінансового лізингу, оскільки строк лізингу більше 60% від строку корисного використання комп’ю­тера (4 : 6 = 66,7%).

Розраховуємо теперішню вартість майбутніх лізингових платежів на 1 гривню, скориставшись таблицею А – 2 (К = 3,312).

• Розраховуємо суму кожного лізингового платежу, що має сплачувати лізингоодержувач наприкінці кожного року:

3200 : 3,312 = 966 грн.

• Розраховуємо загальну суму платежів (із процентами):

966  4 = 3864 грн.

Розрахуємо суму процентів, що будуть сплачені:

3864 – 3200 = 664 грн.

• Складаємо таблицю лізингових платежів:

Дата платежу (рік)	Сума платежу (грн.)	Сума нарахованих процентів (грн.)	Сума зменшення зобов’язань (грн.)	Сальдо зобов’язань (грн.)
				3200,0
1	966,0	3200  8% = 256,0	710,0	2490,0
2	966,0	2490  8% = 199,2	766,0	1723,2
3	966,0	1723,2  8% = 137,8*	828,2	895,0
4	966,0	895  8% = 71,0*	895,0
	3864,0	664,0	3200,0

* Суми округлено.

Сума зобов’язання за один місяць першого року лізингу =

710,0 : 12 = 59,16 грн.

Сума процентів за один місяць першого року лізингу =

256,0 : 12 = 21,33 грн.

У цьому прикладі вартість лізингу (3200 грн.) більша за балансову вартість комп’ютера (3000 грн.) на 200 грн. (3200 – 300 = 200). Різниця лізингодавцем відображається за кредитом рахунку № 3600 «Доходи майбутніх періодів».

Розраховуємо суму амортизації різниці методом складного дисконту за такою ж формулою, як і теперішню вартість майбутніх лізингових платежів на 1 грн. Цю суму розраховано вище і становить — 3,312.

• Розраховуємо суму амортизації, яку необхідно щорічно відносити на доходи разом із лізинговими платежами, що будуть надходити від лізингоодержувача:

200 грн. : 3,312 = 60,00 грн.

3. Розраховуємо загальну суму, яку необхідно зарахувати на доходи:

60  4 = 240 грн.

Складаємо таблицю платежів:

Дата платежу (рік)	Сума платежу (грн.)	Сума нарахованих процентів (грн.)	Сума зменшення зобов’язань (грн.)	Сальдо зобов’язань (грн.)
1	60	200  8% = 16	44	200
2	60	156  8% = 12*	48	156
3	60	108  8% = 8	52	108
4	60	56  8% = 4	56	56
	240	40	200

* Суми округлено.

Сума амортизації різниці вартостей за один місяць першого року становить 3,66 грн. (44 : 12 = 3,66).

Проведення за перший місяць, які будуть зроблені в лізингодавця:

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума (грн.)
		Дебет	Кредит
1	Надання в лізинг основних засобів: — на вартість основних засобів	1525	4400	3000
	— на різницю у вартос­ті лізингу і основних засобів	1525	3600	200
2	Нараховано процентів одночасно:	1528 3600	6018	21,33 3,66
3	На суму платежів, що надходять від лізингоодержувача: — погашення основного боргу — погашення зарахованих процентів	кор. рах. кор. рах	1525 1528	59,16 21,33

15.3. Облік операцій з оперативного лізингу

Відображення операцій лізингодавцем.

Облік основних засобів, переданих в оперативний лізинг, ведеться лізингодавцем на окремому субрахунку «Оперативний лізинг» балансового рахунку № 4400 «Операційні основні засоби».

При цьому здійснюється запис:

Д-т 4400 Операційні основні засоби, субрахунок «Оперативний лізинг»;

К-т 4400 Операційні основні засоби, субрахунок «Власні основні засоби»;

К-т 4500 Неопераційні основні засоби, субрахунок «Власні ос­новні засоби».

Лізингодавець впродовж терміну лізингу нараховує амортизацію основних засобів, переданих в оперативний лізинг.

Д-т 7423 Амортизація, субрахунок «Оперативний лізинг».

К-т 4409 Знос операційних основних засобів, субрахунок «Опе­ративний лізинг».

Лізингодавцем здійснюється також нарахування лізингових платежів, які обліковуються за рахунком 3578 «Інші нараховані доходи»:

Д-т 3578 Інші нараховані доходи;

К-т 6395 Доходи від оперативного лізингу.

На суму отриманих нарахованих лізингових платежів лізингодавець здійснює проведення:

Д-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок клієнта, рахунок готівкових коштів;

К-т 3578 Інші нараховані доходи.

Основні засоби, повернені лізингоодержувачем, лізингодавець відображає записом:

Д-т 4400 Операційні основні засоби, субрахунок «Власні основні засоби»;

Д-т 4500 Неопераційні основні засоби, субрахунок «Власні ос­новні засоби»;

К-т 4400 Операційні основні засоби, субрахунок «Оперативний лізинг».

Відображення операцій лізингоодержувачем.

Прийняті в оперативний лізинг основні засоби на підставі акта приймання-передавання обліковуються лізингоодержувачем за позабалансовим рахунком № 9840 «Орендовані основні засоби» за балансовою вартістю лізингодавця, що зазначається у договорі оперативного лізингу. При цьому здійснюється запис:

Д-т 9840 Орендовані основні засоби;

К-т 9910 Контррахунки для рахунків розділів 96—98.

До акта приймання-передавання орендованих основних засобів додається копія інвентарної картки цих основних засобів. Отримані картки зберігаються бухгалтерією лізингоодержувача окремо. Прийняті в оперативний лізинг основні засоби лізингоодержувач обліковує за інвентарними номерами лізингодавця.

Прийняті в оперативний лізинг не цілі об’єкти основних засобів, а їхні частини (наприклад, частина приміщення) оприбутковуються на рахунок № 9840 «Орендовані основні засоби» за сумою пропорційною до частки орендованої площі. При зміні лізингових платежів (якщо це передбачено угодою) сума за рахунком № 9840 не змінюється.

Зобов’язання щодо сплати лізингових платежів обліковуються за позабалансовим рахунком 9819 «Інші цінності і документи», субрахунок «Зобов’язання за основними засобами, що використовуються на правах оперативного лізингу» за сумою, вказаною в договорі.

Лізингоодержувач нараховує лізингові платежі, які обліковуються на рахунку № 3678 «Інші нараховані витрати» проведенням:

Д-т 7395 Витрати на оперативний лізинг;

К-т 3678 Інші нараховані витрати.

На суму сплачених лізингових платежів лізингоодержувач виконує запис:

Д-т 3678 Інші нараховані витрати;

К-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок клієнта, рахунок готівкових коштів;

Одночасно:

Д-т 9910 Контррахунки для рахунків розділів 96—98;

К-т 9819 Інші цінності і документи.

Якщо лізингоодержувач здійснює добудову, доообладнання, реконструкцію чи капітальний ремонт об’єкта лізингу, то такі витрати враховуються ним як капітальні вкладення за рахунками № 4432 «Незавершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг», № 4532 «Незавершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг» і після закінчення робіт протягом періоду лізингу враховуються на рахунках № 4438 «Завершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг», № 4538 «Завершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг». На завершені капітальні вкладення основних засобів лізингоодержувач нараховує амортизацію, що супроводжується записом:

Д-т 7423 Амортизація, субрахунок «Капітальні вкладення за основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг»;

К-т 4438 «Завершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг.

К-т 4538 «Завершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг.

На підставі акта приймання-передавання, що засвідчує повернення основних засобів лізингодавцю, лізингоодержувач списує основні засоби з позабалансового рахунка № 9840 «Орендовані основні засоби», вилучає з картотеки відповідну картку і зберігає разом з актом.

Розглянемо приклад.

Лізингоодержувач уклав договір з оперативного лізингу будинку на 3 роки.

Вартість будівлі — 65 433 грн.

Строк корисного використання будівлі — 20 років.

Визначена ліквідаційна вартість — 5000 років.

Щорічна лізингова плата — 24 000 грн.

Лізингодавець застосовує рівномірний метод нарахування амортизації.

Умовами договору передбачено, що лізингоодержувач здійснює капітальні вкладення в орендований будинок. Лізингодавець dbтрати не враховує.

Щомісячна плата становить:

24 000 грн. : 12 = 2 000 грн.

Річна сума амортизаційних відрахувань становить:

(65 433 грн. – 5 000 грн.) : 20 = 3021,65 грн.

Щомісячна сума амортизаційних відрахувань:

3021,65 : 12 = 251,80 грн.

Лізингодавець виконає такі записи:

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума (грн.)
		Дебет	Кредит
1	На суму переданого в лізинг майна	4400/2*	4400/1**	65433,00
2	На суму нарахованої амортизації	7423	4409	251,80
3	На суму нарахованих лізингових платежів	3578	6395	2000,00
4	На суму отриманих лізингових платежів	кор. рах	3578	2000,00

У лізингоодержувача записи будуть такими:

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума (грн.)
		Дебет	Кредит
1	На суму отриманого в лізинг майна	9840	9910	65 433
2	На суму зобов’язання щодо сплати лізингових платежів (24 000  3 = 72 000)	9819	9910	72 000
3	На суму нарахованої лізингової плати	7395	3678	2000,00
4	На суму щомісячної лізингової плати	3678 9910	кор. рах. 9819	2000,00 2000,00

* Операційні основні засоби, субрахунок «Оперативний лізинг».

** Операційні основні засоби, субрахунок «Власні основні засоби».

Через рік лізингоодержувач здійснив добудову — гараж вартістю 9000 грн. За умовами договору всі витрати, пов’язані з капітальними вкладеннями, несе лізингоодрежувач. У зв’язку з цим лізингова плата (залишок на позабалансовому рахунку № 9819) лізингодавцем не переглядається.

Витрати, понесені лізингоодержувачем через таку добудову, визнаються поточними у відповідних облікових періодах протягом визначеного строку корисної служби гаража чи решти строку лізингу (залежно від того, який з цих періодів коротший) і відноситься на витрати шляхом нарахування амортизації.

Лізингоодержувач визначив строк корисного використання капітальних вкладень (гаража) 10 років. Визначена ліквідаційна вартість гаража — 500 грн. Оскільки строк корисного використання більший ніж решта строку лізингу, то витрати будуть розподілені на 2 роки. В обліку виконують такі записи.

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума (грн.)
		Дебет	Кредит
1	Передоплата робіт	3511	кор. рах.	9000,00
2	Прийняті виконані роботи	4432	3511	9000,00
3	На суму завершеної добудови	4438	4432	9000,00
Щорічна сума амортизаційних відрахувань: (9000 – 500) : 2 = 4250 Щомісячна сума — 4250 : 12 = 354,17
4	На суму зносу (в кожному місяці)	7423	4438	354,17
5	Після закінчення строку лізингу	9910	9840	65433,0
У лізингодавця будуть такі проведення:
1. На суму поверненої будівлі		4400/1*	4400/2	65433

* «Операційні основні засоби», субрахунок «Власні основні засоби».

Дидактичні матеріали

	Ключові поняття

Процентна ставка лізингоодержувача, що нарощується— це ставка, яку сплатив би лізингоодержувач за кредит для купівлі активу на такий самий період і з таким самим забезпеченням, що й фінансовий лізинг.

Лізинг— це господарська операція, за якою лізингодавець передає лізингоодержувачу право користування активом за плату та на період часу, визначений угодою.

Мінімальні лізингові платежі— це платежі, які лізингоодержувач здійснює або зобов’язаний здійснювати впродовж терміну лізингу (крім вартості послуг і податків, які повинен сплатити лізингодавець і які мають бути йому повернені).

Теперішня вартість майбутнього платежу під визначений процент — це сума, яку необхідно вкласти у даний час під визначений процент дляотримання конкретної суми у майбутньому.

Фактична процентна ставка лізингу— це ставка, за якою теперішня вартість майбутніх мінімальних лізингових платежів дорівнює ринковій вартості об’єкта лізингу.