ekonomika / Глава 8

347

непосредственно в ЛПО. Однако при их правильном использовании обеспечивается получение достаточно достоверных данных, необходимых для объективной оценки деятельности ЛПО и разработки реальных предложений,

направленных на улучшение их хозяйственной деятельности.

Основные задачи экономического анализа и приемы проверки достоверности источников информации не исчерпываются только сказанным по данному вопросу. Они являются лишь наиболее общими для ЛПО и в обязательном порядке выполняются при всестороннем изучении ее деятельности.

При проведении системного экономического анализа деятельности ЛПО выделяют ряд этапов.

На первом этапе определяются цели и задачи экономического анализа деятельности ЛПО для определения управленческих решений, которые необходимо предпринять для эффективного использования ресурсов для удовлетворения потребностей населения в медицинских услугах.

На втором этапе экономического анализа разрабатывается система синтетических и аналитических экономических показателей, характеризующая деятельность ЛПО и ее подразделений.

На третьем этапе создается планово-экономическая модель ЛПО,

которая представляет собой совокупность взаимосвязанных между собой синтетических и аналитических показателей (натуральные, стоимостные и трудовые нормативы) и факторов производства. В целом модель отражает спрос населения на медицинские услуги, величину предложения со стороны ЛПО, производственные мощности, цены и затраты на производимые медицинские услуги, эффективность производства и управленческие решения.

В медицинские услуги включаются показатели, которые отражают спрос населения в видах и объемах медицинской помощи. Спрос характеризуется синтетическими показателями уровня госпитализации больных в стационары и посещаемости населения ЛПО амбулаторно-поликлинического типа и оказывает влияние на величину предложения услуг со стороны учреждения.

348

Предложение медицинских услуг характеризуется такими показателями, как численность пролеченных больных в стационаре, количество посещений в поликлинике, обеспеченность населения стационарными койками и врачами.

Производственные мощности характеризуют плановую эффективность использования производственных ресурсов (материальных, финансовых и трудовых) в расчете на одного пролеченного больного в стационаре и одно посещение в поликлинике. Цены и затраты на производимые медицинские услуги отражают плановую себестоимость медицинских услуг и плановый объем финансирования ЛПО. Наконец, эффективность производства характеризует экономическую эффективность деятельности ЛПО по формуле:

затраты/ результат.

Показатели использования коечного фонда делятся на экономические и стоимостные.

		Экономические показатели:
			Числокойко-дней,проведенных
	Использованиепропускнойспособностистационара		больнымивстационаре	100%
			Плановоечислокойко-дней

При этом плановое число койко-дней определяется произведением числа коек (среднегодовых) и количества дней занятости (использования) койки в течение года (по нормативу составляет для большинства профилей коек в городских детских больницах 320 дней).

В оптимальном случае показатель составляет 100%. Если он менее 100%,

то койки используются с недогрузкой, если более 100% - с перегрузкой (т.е.

появляются незапланированные койки).

Средняя занятость койки вгоду (в днях) Число проведенных больными койко -дней

Среднегодовое число коек

Если койки используются в соответствии с планом, данный показатель составляет 320 дней, соответственно, если он больше или меньше 320 дней,

койки используются с переили недогрузкой.

349

Основными причинами невыполнения плана могут быть недостаточное поступление больных (что требует сокращения количества коек, их перепрофилизации), незапланированный простой коек.

Показатель изменяется синхронно с предыдущим.

Число проведенных

больными койко-дней

Средняядлительностьпребываниябольногона койке

Среднеечислопользованных вбольнице

Число пользованных в больнице определяется как полусумма поступивших в нее и выбывших в течение года, т.е.

числопоступивших числовыписанных число умерших

2

Данный показатель рассчитывается как в целом по больнице, так и по разным отделениям, нозологическим формам и зависит от следующих основных факторов: профиля коек, характера и степени тяжести основного заболевания, наличия осложнений и сопутствующей патологии, возраста пациентов, характера госпитализации и состояния при поступлении, качества и организации лечебно-диагностического процесса (своевременное начало и адекватность лечебных и диагностических мероприятий, интенсивность лечения, применение новых технологий, проведение активного лечения в выходные и праздничные дни и т.д.).

Имеет большое значение изучение показателя в динамике и сравнение его в однопрофильных отделениях:

Оборот койки Числопользованныхвбольнице

Среднегодовоечислокоек

Показатель находится в обратной зависимости от предыдущего и определяется влиянием тех же факторов:

Времяпростоякойки 365дней-среднегодоваязанятостькойки(фактическая)

среднийоброткойки

Стоимостные показатели:

Стоимостьсодежанияоднойкойкивгод Сумма расходовбольницы Среднегодовоечислокоек

350

Сумма расходовбольницы

Стоимостьодного койко-дня

Фактическипроведенноечислокойко-дней

Стоим.содержанияодногобольного Стоим.одногокойко-дня Средняя длительность

пребываниябольногона койке

Расчет экономических потерь от простоя коек в лечебно-

профилактических учреждениях:

З Wф Wф Уф , Уф Ур

где З – экономические потери за год, руб.; Wф – фактические расходы на содержание больничных коек в год, кроме расходов на питание и медикаменты сметы расходов, руб.; Уф – фактическое число проведенных койко-дней; Ур – расчетное число койко-дней.

Например, по N-ской центральной районной больнице должно быть выполнено за год 85800 койко-дней (учитывая 330 дней занятости койки и 260

коек). Фактически выполнено 83789 койко-дней. Израсходовано на содержание стационара (без расходов на питание больных и медикаментов) 290416 руб.

Схема расчета:

	Фактическиерасходы	290416руб.	3руб.47коп.
		83789койко дней
	Затратына одинкойко-деньпорасчетнымданным			290416руб.	3руб.38коп
				85800койко дней

3 руб. 47 коп. – 3 руб. 38 коп. = 0 руб. 09 коп. – 0,09 руб х 83789 койко-

дней = 7541 руб. 01 коп.

Таким образом, потери от простоя коек в N-ской больнице составили за год 7541 рублей.

К показателям использования медицинской техники относятся:

Коэффициент календарногообслуживания t номинальное ,

t календарное

351

где t номинальное – время возможного использования оборудования в связи с режимом работы стационара; t календарное – число дней в году.

Естественно, что, чем выше коэффициент (при прочих равных условиях),

тем более эффективно используется имеющееся оборудование.

Коэффициентсменности Ч фактическое , Ч максимальное

где Ч фактическое – число фактических часов работы оборудования;

Ч максимальное – число максимально возможных часов работы оборудования.

Данный показатель следует рассчитывать отдельно по дорогостоящему оборудованию. Промежутки времени могут быть различными – год, месяц.

Анализ использования персонала проводится на основании следующих показателей:

А.

	Числозанятых должностей
Укомплектованностьштатов		х100%
	Числодолжностейпоштатномурасписанию

Отдельно этот показатель рассчитывается для врачей и среднего медперсонала. При низкой укомплектованности штатов может снижаться КМП.

В то же время за счет неукомплектованности штатов создается финансовый резерв, который может распределятся с учетом коэффициента трудового участия в условиях бригадного подряда.

Б. Число врачей (среднего медперсонала), обслуживающих стационар, в

расчете на 100 коек.

В. Число работников, обслуживающие стационар, в расчете на 100 коек.

Г. Соотношение числа врачей и среднего медперсонала, которое должно составлять не менее 1:3-1:4.

Д. Удельный вес аттестованных работников (врачей и среднего медперсонала) из их общего числа и распределение аттестованных по квалификационным категориям.

Е. Производительность труда = Результаты / Затраты живого труда.

352

Ж. Трудоемкость = Затраты живого труда / Результаты. Данный показатель характеризует, сколько должно быть «вложено» труда для достижения единицы результата.

Среди многообразия показателей, характеризующих финансовую устойчивость ЛПО, можно выделить:

-коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий платежеспособность ЛПО (какая часть краткосрочных заемных средств может быть при необходимости немедленно погашена);

-ликвидность активов – свидетельствующая о том, сколько рублей текущих активов приходится на 1 рубль текущих обязательств;

-ресурсоотдача – объем реализации продукции, приходящейся на 1

рубль средств, вложенных в деятельность ЛПО; - рентабельность – отношение прибыли и среднегодовой стоимости

основных фондов и оборотных средств (или прибыли и себестоимости);

отдельно можно рассчитывать рентабельность собственного и авансированного капитала;

- коэффициент покрытия, показывающий, как текущие кредитные обязательства обеспечены оборотными средствами.

Главным источником данных об эффективности экономической деятельности ЛПО является анализ исполнения смет расходов. Наряду с материалами для подготовки предложений по повышению эффективности использования бюджетных и внебюджетных средств, он дает необходимые материалы для более рационального планирования расходов бюджета,

контроля правильного расходования средств, текущего финансирования ЛПО по мере выполнения ей финансовых планов и нормирования отдельных видов расходов.

При анализе исполнения сметы расходов прежде всего изучаются состав и структура расходов. В связи с тем, что состав и структура расходов по целевому назначению отражают отраслевые особенности, расходы ЛПО группируются по статьям бюджетной классификации.

353

В процессе анализа структуры расходов определяется удельный вес каждой группы расходов в их общей сумме и производится сравнение с показателями сметы и предыдущего года.

Расходы подразделяются на текущие и капитальные.

К текущим относятся расходы на заработную плату, канцелярские и хозяйственные расходы, командировки и служебные разъезды, оплата коммунальных услуг, расходы на питание, приобретение мягкого инвентаря, медикаментов и расходных материалов, прочие расходы.

По своему характеру текущие расходы предназначены для приобретения материальных ценностей, расходов на оплату труда и др., которые полностью потребляются в течение года. Поэтому при оценке эффективности их использования в стационаре обязательно учитывается уровень выполнения плана по производственным показателям, который отражается в «Отчете о выполнении плана по сети, штатам и контингентам» (форма №3.2.). Эта форма специализирована по видам ЛПО. Бухгалтерии ЛПО составляют отчет по форме №2, содержащей такие показатели, как количество коек (на начало года, на конец года, среднегодовое), число дней функционирования коек в году (койко-дни); общий штат с выделением врачебных ставок, среднего и младшего обслуживающего персонала и др.

Анализ отчета по штатам и контингентам производится с сопоставления плановых показателей на начало и конец отчетного периода с фактическим их выполнением. Это дает возможность определить, как ЛПО выполняет задание по развертыванию коек, использованию утвержденного фонда заработной платы и т.п.

Капитальные затраты формируются из расходов на приобретение оборудования и инвентаря, а также капитальный ремонт зданий и сооружений стационара. Эта величина, которая характеризует повышение технического уровня ЛПО, усилия администрации по улучшению условий содержания больных.

354

Сопоставление кассовых расходов с назначениями по смете имеет

целью:

- во-первых, выявить недорасход или перерасход выделенных из бюджета средств;

- во-вторых, обеспечить действенный контроль исполнения сметы расходов.

При анализе кассового исполнения сметы расходов в ЛПО особое внимание обращается на недопущение перерасхода бюджетных средств по таким основным статьям, как расходы на заработную плату, продукты питания, медикаменты и перевязочные средства, совокупный удельный вес которых обычно составляет более 70% расходов по текущему содержанию стационара.

Важным критерием оценки исполнения сметы расходов является

эффективность использования средств в расчете на единицу объема работ, выполненных ЛПО. Для стационара данный показатель рассчитывается в виде среднего расхода средств, приходящихся на один койко-день (ЭКД).

Развернутая математическая модель показателя «Средний расход, приходящийся на один койко-день» выглядит следующим образом:

ЭКД = Р/КД = (ТР + КР)/КхД=(ТР + КР)/КхСхО.

Для финансового анализа в ЛПО используются плановые и отчетные данные из формы №2 «Отчет об исполнении сметы расходов» и формы № 3 «Отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам».

На уровне ЛПО к важным показателям относятся те из них, которые отражают суммарные текущие затраты на единицу измерения, например, средний расход на содержание одного больного в стационаре. Они определяются по итогу расходов на текущее содержание в целом и отдельно по каждой статье данной группы расходов, а также в целом по общей сумме расходов. По данным отчетности средний расход рассчитывается по

355

показателям «Утверждено по смете» и «Фактический расход» путем деления суммы расхода на количество соответствующих единиц измерения сети.

Аналитическое значение показателей среднего расхода средств на единицу измерения сети определяется тем, что по их уровню можно судить о структуре расходов на медицинские услуги ЛПО. С их помощью устанавливают также, оправданы или не оправданы отклонения фактических расходов на текущее содержание от сметы. Размер обоснованного отклонения определяется умножением отклонения среднего уровня расходов на фактическое количество единиц измерения сети, то есть, количество коек.

Анализ соотношения между кассовыми расходами (затратами бюджетных средств в пределах сумм, выданных банком ЛПО наличными деньгами или в порядке безналичных расчетов через систему казначейства) и фактическими расходами (затратами отчетного периода на содержание ЛПО) проводится в стационаре в целом по смете и по отдельным ее статьям с использованием данных отчета об исполнении сметы расходов (форма №2), баланса об исполнении сметы расходов (форма №1), аналитических карточек кассовых и фактических расходов по отдельным статьям и видам и позволяет выявлять причины, направления и размеры отклонений расходов, возникающих в процессе исполнения сметы. В ходе же дальнейшего анализа выясняются причины отклонений кассовых и фактических расходов по отдельным статьям.

По подстатье 1.10.02.00 «Начисления на оплату труда» к кассовым расходам относятся средства, полученные на оплату больничных листов, выплату различных пенсий, пособий, а также средства, перечисленные ФСЗН. К фактическим расходам по этой статье относятся суммы, начисленные на государственное социальное страхование (в процентах к фонду заработной платы, отнесенному на фактические расходы по подстатье 1.10.01.00).

Кассовые расходы по подстатье 1.10.02.00 могут превышать фактические в следующих случаях:

356

-ЛПО оплатила больничные листы и пенсии на сумму, превышающую начисления на заработную плату (это означает, что ФСЗН должен возместить учреждению указанное превышение);

-ЛПО по балансу на начало отчетного года имело дебиторскую задолженность ФСЗН и в отчетном году погасило ее.

Фактический расход по этой статье может быть выше кассового, если ЛПО на отчетную дату не перечислила ФСЗН разницу между суммой начислений и выплатой по больничным листам и пенсиям.

По подстатье 1.10.03.00 «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов» кассовые и фактические расходы, как правило, не совпадают. Фактические расходы меньше кассовых тогда, когда приобретенные материальные ценности не израсходованы полностью в отчетном периоде (то есть, когда запасы этих ценностей увеличиваются на конец отчетного периода по сравнению с запасами на начало года). Это свидетельствует о нерациональном расходовании денежных средств по данной подстатье, а также о недостатках при проведении сметного планирования.

Превышение кассовых расходов над фактическими может быть в случаях, когда образуется дебиторская задолженность за счет неполучения от поставщиков уже оплаченных материальных ценностей. Такие факты являются следствием недостатков в работе по контролю состояния расчетной дисциплины по поставкам.

Превышение фактических расходов над кассовыми по подстатье

1.10.03.00 может объясняться уменьшением остатков материалов по сравнению с их остатком на начало года (в связи с использованием на нужды учреждения),

образованием кредиторской задолженности за приобретенные и израсходованные материальные ценности или оказанные услуги, или же снижением остатков дебиторской задолженности, в счет которой получены и израсходованы материалы для хозяйственных нужд

Таким образом, отклонения фактических расходов от кассовых по подстатье 1.10.03.00 связаны с изменением остатков по материальным и