ekonomika / Глава 8

357

расчетным счетам. Непосредственно из баланса эти данные получить нельзя, так как в балансе все материальные ценности объединены в одну статью «Материалы и продукты питания», дебиторская и кредиторская задолженность показана без подразделения по ее видам. В активе имеется статья «Прочие дебиторы», а в пассиве — «Прочие кредиторы».

Информация об изменении остатков хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей в ЛПО анализируется по форме №6 «Отчет о движении материальных ценностей», где показывается движение материалов за отчетный период по их видам. Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности по видам и причинам образования приводится в объяснительной записке к годовому отчету.

По всем элементам подстатьи 1.10.03.00 отклонения фактическихрасходов от кассовых анализируются аналогично, то есть, с учетом изменений остатков соответствующего вида материальных ценностей и расчетных статей баланса. При анализе расходов по этим элементам особое внимание обращается на недопустимость образования сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей и выявление причин их образования. Результаты анализа используются при разработке сметы ЛПО на последующий плановый период.

На следующем этапе анализа устанавливают причины, по которым может иметь место несвоевременная оплата счетов за материалы (отсутствие средств на текущем счете, неудовлетворительное состояние расчетной дисциплины и др.). При этом анализ расходования продуктов питания в ЛПО осуществляется в неразрывной связи с оценкой таких показателей, как соблюдение плановой нормы питания в день, количество койко-дней и др., которые отражаются в отчете стационара об исполнении плана по сети, штатам и контингентам.

При анализе отклонений фактических расходов от кассовых на приобретение оборудования и инвентаря (подстатья 2.40.01.00) в ЛПО необходимо учитывать следующие особенности их формирования:

358

В фактические расходы включаются затраты на изготовление оборудования или инвентаря из имеющихся в ЛПО материалов.

Излишнее и неиспользуемое оборудование может быть реализовано, а вырученные средства зачислены на восстановление кредита, что уменьшит кассовые расходы.

Приобретаемое оборудование может быть получено в централизованном порядке УЗО облисполкома.

Анализ расходов, связанных с приобретением оборудования и инвентаря, проводится в ЛПО по данным формы №5 «Отчет о движении основных средств». При этом особое внимание должно уделяться предотвращению фактов роста стоимости излишнего и неиспользуемого оборудования, что являлось бы следствием нерационального расходования средств и недостатков в работе по реализации такого оборудования.

Таким образом, соотношения между кассовыми и фактическими расходами в ЛПО определяют характер изменения остатков по материальным и расчетным счетам баланса в исполнении сметы расходов. Однако при этом непременно учитывается, что имеются операции, которые ведут к изменению остатков, но не влияют на сумму кассовых и фактических расходов.

К таким операциям относятся:

списание за счет ЛПО безнадежных долгов и недостач материальных ценностей;

оприходование излишков материальных ценностей и денежных

средств;

списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности;

оприходование материалов от ликвидации основных средств;

перенесение стоимости отдельных материальных ценностей со счетов материальных ценностей на счета основных фондов, и наоборот.

359

Результаты перечисленных операций отражаются в форме №6 «Отчет о движении материальных ценностей» и в справке к балансу об исполнении сметы расходов. Поэтому в процессе анализа соотношения между кассовыми и фактическими расходами, выявленные изменения остатков корректируются на величину перечисленных операций.

После выявления и объяснения причин отклонения кассовых расходов от фактических обязательно должен проводиться анализ отклонений кассовых и фактических расходов от сметных ассигнований.

Анализ соблюдения сметы расходов осуществляется путем сопоставления кассовых и фактических расходов с расходами как в целом по смете, так и по каждой статье в отдельности. Это позволяет устанавливать недорасход сметных назначений или сверхсметные расходы и таким образом давать характеристику деятельности ЛПО по исполнению сметы расходов. При этом нежелательно как недоиспользование бюджетных средств, так и наличие сверхсметных расходов.

В процессе анализа сводных смет сопоставляются кассовые и фактические расходы с назначениями по смете. Для сопоставления кассовых и фактических расходов с назначениями по смете составляется таблица по данным формы №2 «Отчет об исполнении сметы расходов».

Анализ причин сверхсметных расходов или неполного использования средств, предусмотренных сметой, осуществляется раздельно по каждой статье расходов в тесной увязке с показателями состояния и развития сети, объема медицинских услуг, предоставляемых ЛПО населению, состояния штатной дисциплины и запасов товарно-материальных ценностей, соблюдения требований режима экономии и законности в использовании бюджетных средств. При определении их влияния принимается во внимание различная их зависимость от объема выполняемых работ или других расчетных единиц их измерения. Это позволяет из общей суммы недорасхода выявить экономию средств как результат рационального их использования и сверхсметные расходы разграничить на обоснованные и необоснованные. При этом учитывается, что все

360

расходы ЛПО осуществляются в пределах утвержденной сметы, а на дополнительно возникающую потребность в бюджетных средствах составляется иная смета, утверждаемая в установленном порядке.

С целью создания нормальных условий лечебно-профилактической и хозяйственной деятельности ЛПО в смете должны предусматриваться хозяйственные расходы, за счет которых осуществляется финансирование меро-

приятий по поддержанию в надлежащем состоянии зданий и занимаемых площадей, оборудования и инвентаря, а также по созданию необходимых бытовых условий для трудового коллектива и обслуживаемых им контингентов больных. Проведение такого рода мероприятий связано с потреблением разнообразных материальных ресурсов и услуг других организаций или предприятий.

Анализ хозяйственных расходов включает в себя:

оценку полноты исполнения сметы расходов;

оценку обеспеченности ЛПО материальными ресурсами и эффективности их использования;

выявление причин отклонения фактических расходов от предусмотренных по смете;

проверку соблюдения установленных норм расхода.

Характерная особенность хозяйственных расходов заключается в значительном разнообразии их назначения и состава, а также факторов, под влиянием которых они изменяются.

Наиболее общее представление об эффективности хозяйственных расходов дает анализ соблюдения установленных норм расхода по каждому их виду.

Основой качественного и эффективного функционирования ЛПО являются трудовые ресурсы.

Основными задачами анализа трудовых ресурсов являются:

изучение и оценка обеспеченности трудовыми ресурсами;

количественная и качественная характеристика структуры персонала;

361

выявление факторов и причин отклонений фактических показателей состояния штатов от нормативов, оценка негативных последствий;

оценка производительности труда и его эффективности;

анализ формирования и рационального использования коечного фонда заработной платы, оптимальности его структуры;

выявление резервов повышения эффективности труда, снижения потерь рабочего времени, эффективности расходования средств на оплату труда,

разработка мероприятий по мобилизации выявленных резервов.

Общую картину состояния и тенденции развития трудовых ресурсов ЛПО дает анализ изменения среднесписочной численности работников, проведенный по категориям персонала, что позволяет главному врачу оценить состав и структуру трудовых ресурсов.

При анализе численности персонала необходимо учитывать особенности его состава и уделять особое внимание той группе работников, которые в наибольшей степени непосредственно связаны с выполнением функций ЛПО.

Важным показателем обеспеченности ЛПО трудовыми ресурсами является уровень квалификации отдельных категорий работников, особенно врачебного персонала, как определяющей эффективность лечебно-

диагностического процесса группе, а также распределение работников в пределах стажевых групп.

Одним из необходимых условий эффективной работы персонала ЛПО является стабильность состава работников, что объясняется персонифицированным характером труда специалистов. Однако сравнение фактически занятых должностей с плановым количеством штатных должностей не позволяет достоверно оценить укомплектованность штатов при наличии отклонений фактического объема работы ЛПО от планового. В этом случае необходимо выявить реально требующееся, в соответствии с нормативами обслуживания, количество штатных должностей, а затем – количество недостающих должностей по категориям персонала.

362

Величина рабочего времени в ЛПО устанавливается путем планирования дней работы на протяжении календарного периода и регламентации продолжительности рабочей недели и рабочего дня в зависимости от характера должности и условий работы.

Анализ использования рабочего времени в ЛПО осуществляется путем сравнения фактического количества рабочих дней с плановым в расчете на одну должность и на весь персонал. При анализе рабочего времени календарный фонд включает в себя фонд внерабочего времени (выходные и праздничные дни) и

номинальный фонд рабочего времени, который увеличивается на количество дней, отработанных персоналом в выходные и праздничные дни. С целью оценки эффективности использования рабочего времени необходимо выделить величины нормируемых и ненормируемых потерь времени.

Потребность ЛПО в денежных средствах, используемых на оплату труда персонала, регулируется планом по фонду заработной платы. Фонд заработной платы планируется, исходя из планового числа штатных должностей и среднего размера должностных окладов, а также надбавок, доплат и прочих денежных выплат персоналу. При изменении условий оплаты труда в течение года сметные назначения по фонду заработной платы корректируются.

Разница между фактическими выплатами по оплате труда и плановым фондом заработной платы представляет собой абсолютное отклонение, которое характеризует полноту использования выделенных из бюджета средств на оплату труда работников.

Впроцессе анализа необходимо рассмотреть абсолютное отклонение по фонду заработной платы, рассчитанное по элементам фонда, что позволит дать оценку величины этих составляющих и причин наблюдаемого изменения размера средней заработной платы.

Впроцессе анализа использования фонда заработной платы дается характеристика эффективности его расходования. Поэтому, помимо абсолютного,

исследуется относительное отклонение по фонду заработной платы. Оно

определяется путем сопоставления фактической величины фонда с его размером,

363

установленным с учетом плановых условий функционирования сети и

комплектования штатов.

Для определения суммы относительного отклонения фонда заработной

платы необходимо:

-рассчитать количество должностей, необходимых для функционирования ЛПО, согласно штатным условиям;

-рассчитать число недостающих должностей;

-вычислить фактический уровень оплаты труда за год в расчете на одну должность; при этом величина относительного отклонения равна произведению числа недостающих должностей на фактический уровень заработной платы.

Таким образом, систематическое повышение качества финансовой деятельности ЛПО, в том числе, и планирования расходов при значительных объемах расходов бюджета на финансирование учреждения, осуществляется только на основе экономического анализа и совершенствования его форм и методов.

8.6.Рольбухгалтерскогоучетавфинансовомконтроледеятельности ЛПО

В ЛПО постоянно осуществляется плановый учет. Он различается по времени и по цели. Это подготовка отчетов – месячных, квартальных, годовых.

Важнейшим видом учета является бухгалтерский учет, который представляет собой постоянный, непрерывный, сплошной, достоверный учет всех финансово-хозяйственных операций ЛПО и его структурных подразделений. Данные бухгалтерского учета обязательно подтверждают документально, в строго определенной форме, и служат основным источником учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности.

Процесс ведения бухгалтерского учета и отчетности разделяется на следующие этапы:

документирование хозяйственных операций;

сведение учетных данных воедино;

подготовка отчетов;

364

анализ финансово-хозяйственной деятельности ЛПО.

Целью бухгалтерского учета является накопление, измерение и регистрация явлений финансово-хозяйственной деятельности для контроля наличия и движения имущества, использования производственных ресурсов в соответствии с существующими нормативами, формирования полной и достоверной информации о хозяйственных связях и результатах деятельности ЛПО.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

контроль использования материальных, трудовых и финансовых

ресурсов;

контроль законности совершаемых операций;

организация достоверного учета поступления и расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств;

своевременное и точное определение фактических затрат на осуществление лечебно-диагностического процесса и оказание медицинских услуг;

обеспечение сохранности имущества ЛПО;

точный учет результатов деятельности ЛПО, правильное определение и своевременное перечисление в бюджет всех налогов, получение данных для отчетов ЛПО.

Технология учета хозяйственных процессов строго последовательна,

что предопределено методом бухгалтерского учета. Каждая финансово-

хозяйственная операция в ЛПО документально обосновывается. Поэтому документация в ЛПО является начальным этапом учетной деятельности, на основе которой в дальнейшем происходит отражение хозяйственных процессов. Данные, зафиксированные в документах первичного учета,

постоянно корректируются с помощью такого элемента метода бухгалтерского учета, как инвентаризация. Она состоит из проверки фактических остатков средств путем их подсчета, взвешивания, описания, оценки, проверки средств

365

и расчетов, сопоставления этих фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

Разнородные объекты бухгалтерского учета выражаются в едином

стоимостном измерении для определения затрат труда, медикаментов,

расходных материалов и др. В дальнейшем оценка и калькуляция объектов учета суммируются, группируются и взаимоувязываются. С этой целью в ЛПО используются такие элементы метода бухгалтерского учета, как баланс и отчетность, дающие обобщенную характеристику состояния средств учреждения и источников его формирования на определенную дату.

Для бухгалтерского учета характерна запись хозяйственных операций в зависимости от увеличения или уменьшения средств: дебет и кредит. В

зависимости от содержания хозяйственной операции, ее сумма записывается на счетах дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого, то есть,

осуществляется двойная запись, которую осуществляют бухгалтерской проводкой. В результате бухгалтерской проводки происходит взаимосвязь счетов, то есть, их корреспонденция.

Бухгалтерские счета в ЛПО открывают на каждый вид хозяйственных средств и их источников. По содержанию движения хозяйственных средств в бухгалтерском учете ЛПО используют активные и пассивные счета, то есть,

счета учета хозяйственных средств по их составу и размещению и счета учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению. Разность итоговых сумм по дебету и кредиту, актива и пассива определяет сальдо ЛПО.

ЛПО, являющаяся юридическим лицом, ведет регулярный бухгалтерский учет и составляет квартальные и годовые бухгалтерские отчеты.

В соответствии с этим, главным врачом утверждается разрабатываемый главным бухгалтером «План счетов бухгалтерского учета исполнения статей расходов учреждений», который представляет собой перечень счетов,

отражающий систематизированную группировку необходимой информации о всесторонней хозяйственной деятельности для осуществления управления,

контроля, обобщения и анализа. В основу группировки счетов положены

366

экономические особенности учитываемых ресурсов, характер их участия в кругообороте средств, а также специфика хозяйственных процессов. В Плане счетов приведены номера и наименования синтетических счетов (счетов первого порядок) и субсчетов (счетов второго порядка), которые используют,

исходя из требований текущего контроля и отчетности в ЛПО.

Для предоставления информации с различной степенью детализации обо всех хозяйственных операциях ведутся синтетические счета, на которых отражается обобщенная информация о составе и движении хозяйственных средств ЛПО в денежном выражении, и аналитические счета, открываемые для детализации и расшифровки синтетических счетов. На последних отражаются все детальные, частные движения средств в натуральном и денежном выражении. Данные всех синтетических счетов обобщаются за месяц и отражают в оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Сведения о наличии и движении отдельных видов материалов отражаются в оборотной ведомости по аналитическим счетам к определенному синтетическому счету.

В бухгалтерском учете ЛПО используются оборотные ведомости,

которые применяются с целью обобщения картины наличия и движения хозяйственных средств и источников их образования и отражает обобщающие итоги хозяйственной деятельности за месяц. На основе обработанных данных синтетического и аналитического учета составляет бухгалтерский баланс.

Основанием для отражения на счетах бухгалтерского учета совершенных хозяйственных операций служат оформленные в установленном порядке первичные документы, движение которых регламентировано определенным графиком. В дальнейшем данные первичного учета движения средств фиксируются в учетных регистрах следующих видов:

1.Регистры синтетического учета, в которых учет ведут в обобщенном виде по синтетическим счетам.

2.Регистры аналитического учета, в которых учет ведут по аналитическим счетам.