Вопрос 2. Планирование аудита финансовых вложений

Приступая к планированию аудиторской проверки необходимо собрать следующую информацию:

виды финансовых вложений;

структурные подразделения/отделы, занимающиеся финансовыми инвестициями;

документы, обосновывающие принятие к учету различные виды финансовых инвестиций;

документооборот по учету финансовых инвестиций;

процедуры текущего контроля за эффективностью финансовых вложений;

особенности финансовых инвестиций за отчетный период.

Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля

Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении.

Оценивая систему внутреннего контроля, аудитору необходимо выяснить, кто несет ответственность за операции с ценными бумагами. В ходе аудита необходимо обратить особое внимание на то, кто должен санкционировать и кто в действительности санкционирует операции с ценными бумагами.

Если операции с финансовыми вложениями санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или же такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются «задним числом»), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и должно быть доведено аудитором до сведения руководства проверяемой организации.

При оценке системы внутреннего контроля аудитору необходимо также установить, кто несет ответственность за ведение бухгалтерского учета операций с финансовыми вложениями.

Для эффективного функционирования системы внутреннего контроля необходимо, чтобы функции учета операций с финансовыми вложениями были отделены от санкционирования этих операций.

Кроме того, аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений, получении (начислении) доходов по ним из отдела ценных бумаг (отдела собственности, другого аналогичного отдела организации) в бухгалтерию организации. Аудиторам необходимо сверить данные о финансовых вложениях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг.

Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадение данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствуют о недостатках системы внутреннего контроля и требуют увеличения объема проводимых аудиторских процедур.

Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также выяснить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации.

Ценные бумаги, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами: в депозитариях, у финансовых агентов организации и т.п.

Если ценные бумаги хранятся в организации, аудиторам необходимо выяснить следующее:

место хранения ценных бумаг (сейф, хранилище и т.п.);

перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам организации;

порядок выдачи и принятия ценных бумаг;

утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты проведенных инвентаризаций;

другие существенные вопросы, связанные с порядком хранения и движения ценных бумаг.

Вопрос 4. Аудиторские процедуры в отношении финансовых вложений

Оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении финансовых вложений организации.

Как правило, в отношении финансовых вложений проводятся детальные тесты операций и сальдо счетов.

Для планирования аудиторских процедур аудитору необходимо получить от клиента перечень операций, проведенных с финансовыми вложениями за проверяемый период, и реестр финансовых вложений на конец отчетного периода.

Получив эти данные, аудитор должен определить подлежащие проверке сальдо и операции с финансовыми вложениями. Поскольку, как указывалось выше, операции с финансовыми вложениями обычно немногочисленны, статистические методы определения выборки в отношении финансовых вложений, как правило, не используются.

При определении подлежащих проверке операций и остатков финансовых вложений необходимо исходить из следующего.

А. Стоимостная оценка.Необходимо проверить операции и остатки финансовых вложений, которые являются существенными для финансовой отчетности проверяемой организации.

Б. Нетипичные операции.Необходимо проверить все необычные операции с финансовыми вложениями, чтобы убедиться в их реальности, законности и правильности оценки. К таким операциям могут, в частности, относиться:

операции, предусматривающие нетипичные условия (нестандартные цены, порядок расчетов и т.п.);

операции, осуществленные без видимой логической причины;

операции, содержание которых отличается от их формы;

операции, обработанные необычным образом;

другие операции, которые отличаются от обычно проводимых организацией операций с ценными бумагами.

С. Операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты. Анализ существенных операций, произошедших в конце отчетного периода и после отчетной даты необходим, чтобы убедиться в реальности показателя остатка финансовых вложений в отчетности организации. Возможны случаи завышения активов организации на конец отчетного периода с целью улучшения структуры баланса и их последующая продажа (как правило, той же организации, у которой они были фиктивно приобретены) в начале следующего отчетного периода. Аудитору необходимо убедиться в отсутствии подобных фактов, а при их выявлении определить, каким образом они могут повлиять на достоверность финансовой отчетности проверяемой организации и на аудиторское заключение.

D.Операции со связанными сторонами. Операции со связанными сторонами необходимо проанализировать с точки зрения полноты их учета и адекватности раскрытия информации о них в финансовой отчетности проверяемой организации.