Валютные счета

перечень валютных счетов в организации и структурных подразделениях;

структурные подразделения/отделы, осуществляющие операции по валютным счетам;

основные виды операций по валютным счетам;

документооборот по валютным счетам;

процедуры текущего контроля за правильностью ведения операций по валютным счетам;

процедуры текущего контроля за правильностью корреспонденции по счетам;

особенности в ведении операций по валютным счетам за отчетный период.

Денежные документы

виды денежных документов, имеющихся в организации;

места хранения денежных документов;

основные виды операций с денежными документами;

документы, обосновывающие принятие к учету и списание денежных документов;

процедуры текущего контроля за наличием денежных документов, правильностью их оценки и списанием.

Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля денежных средств

Ввиду вероятности злоупотреблений с денежными средствами орга­низации оценке системы внутреннего контроля денежных средств в ходе аудита обычно уделяется большое внимание.

Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на этапе планирования аудиторских процедур и подтверждается или уточня­ется при их проведении. Если оценка системы внутреннего контроля в ходе аудита снижена по сравнению с оценкой, данной на стадии планирования, характер и объем аудиторских процедур уточняются.

Оценивая систему внутреннего контроля денежных средств, аудитор должен выяснить следующее:

- оборудовано ли помещение кассы должным образом;

- расположена ли касса в изолированном помещении;

- оборудована ли касса специальным окошком для выдачи денег;

- имеется ли сейф для хранения денег;

- имеется ли в помещении кассы охранная и пожарная сигнализа­ция;

- заключен ли с кассиром организации договор о полной материаль­ной ответственности;

- производится ли периодическая инвентаризация наличных денеж­ных средств;

- установлен ли в организации порядок и периодичность проведения инвентаризаций;

- оформляются ли результаты инвентаризации должным образом;

- отражаются ли результаты инвентаризации в бухгалтерском учете;

- принимаются ли необходимые меры по результатам инвентари­зации.

Аудитор должен убедиться, что помещение оборудовано таким обра­зом, чтобы исключить доступ неуполномоченных лиц к наличным денеж­ным средствам и возможность несанкционированного их получения, а также в том, что с кассиром организации заключен договор о полной ма­териальной ответственности.

Периодические инвентаризации - действенное средство контроля за сохранностью и правильностью учета денежных средств. Аудитору не­обходимо проверить приказы о проведении инвентаризаций, акты инвентаризации наличных денежных средств, провести опрос персонала клиента и убедиться в том, что инвентаризации денежных средств действительно проводятся и их результаты оформляются должным образом. В целях оценки и тестирования системы внутреннего контроля аудитор может при­сутствовать при инвентаризации денежных средств, чтобы убедиться в том, что инвентаризация проводится в установленном порядке и ее результаты оформляются согласно установленным требованиям.

Если по результатам инвентаризации выявлены излишки или недо­стачи денежных средств, аудитор должен убедиться в том, что в бухгал­терский учет организации внесены соответствующие изменения и что в организации приняты необходимые меры по выявлению причин этого, наказанию виновных лиц и недопущению подобных ситуаций в будущем. Если должные меры по результатам инвентаризации не приняты, систему внутреннего контроля нельзя считать эффективной и ее оценка должна быть снижена.

Анализируя разделение обязанностей по проведению операций с де­нежными средствами и санкционированию этих операций, аудитор должен обратить внимание на следующее:

- разделены ли обязанности по приему и выдаче наличных денеж­ных средств, оформлению платежных документов на списание денежных средств со счетов в банках и санкционированию этих операций;

- оформляются ли первичные документы на прием и выдачу наличных денежных средств должным образом и своевременно. j

Разделение обязанностей по санкционированию операций с денежными средствами (т.е. выдаче разрешений на совершение таких операций) и непосредственному их проведению имеет важное значение для предотвращения возможных злоупотреблений. В организации должен быть установлен круг лиц, имеющих право санкционировать операции с денежными средствами. Аудитору необходимо выборочно проверить кассовые и бан­ковские первичные документы (расходные и приходные кассовые ордера, платежные поручения, чеки и т.п.) и убедиться в том, что они подписаны уполномоченными на то лицами и оформлены должным образом.

Выяснить, своевременно ли оформляются первичные документы, ауди­тор может путем опроса персонала клиента, путем просмотра первичных документов на выданные и поступившие наличные денежные средства. В целях тестирования системы внутреннего контроля аудитор просмат­ривает первичные документы на дату проведения проверки, поскольку проверить своевременность оформления документов, выданных ранее, не представляется возможным. Например, если аудиторская проверка за прошедший год производится в феврале текущего года, аудитор в целях оценки и тестирования системы внутреннего контроля должен проверить документы февраля текущего года, а не за какой-либо месяц прошедшего года. Однако если при их проверке будут выявлены отклонения, это может послужить основанием для низкой оценки надежности системы внутрен­него контроля и в иное время.

Кроме того, аудитору следует ознакомиться с системой бухгалтерского учета денежных средств, процедурами оформления первичных докумен­тов и внесения соответствующих записей в регистры бухгалтерского учета, а также выборочно проверить записи по счетам учета денежных средств, чтобы убедиться в том, что данные первичных документов отражены в бух­галтерском учете правильно и своевременно. Такая проверка может про­водиться в двух направлениях: от первичных документов к бухгалтерскому учету и от записей на счетах бухгалтерского учета к первичным документам.

Аудитор должен получить ответы и на другие вопросы, необходимые, по его мнению, для оценки системы внутреннего контроля и планирования характера, объема и временных рамок проведения аудиторских процедур.