Вопрос 4. Программа аудита денежных средств

Основные направления программы аудита по разделу «Денежные сред­ства» приведены в таблице

1. Убедиться в том, что все денежные сред­ства, отраженные в отчетности, действи­тельно существуют

2. Убедиться в том, что в отчетности отра­жены все денежные средства, принадлежа­щие организации

3. Убедиться в том, что все ограничения и право распоряжения организацией денежными средствами, другая существен­ная информация о денежных средствах пол­ностью и правильно раскрыты в финансовой отчетности

4. Убедиться в том, что денежные средства правильно классифицированы в отчетности как наличные денежные средства (касса), расчетные счета, валютные счета, прочие денежные средства

Существование, полнота.

Чтобы убедиться в фактическом наличии денежных средств, отраженных в отчетности организации, аудитору, прежде всего, необхо­димо получить от клиента перечень счетов организации в банках, включая аккредитивы, а также счета, открытые для филиалов и иных обособлен­ных подразделений организации. Для подтверждения остатков денежных средств на этих счетах рассылаются запросы.

Для подтверждения существования остатков денежных средств на сче­тах в банках используются официальные письменные запросы с просьбой подтвердить остатки денежных средств на банковских счетах организа­ции на дату финансовой отчетности - 31 декабря отчетного года.

Запросы банкам подписываются руководством проверяемой организации, но их форма, перечень банков, которым должны быть направлены запросы, определяются аудитором. В запросах должны содержаться ссылки на проведение аудиторской проверки и просьба направить ответ в адрес аудитора.

Подготовка и рассылка запросов осуществляются аудитором. В аудиторский файл следует подшить образец формы запроса и перечень всех адресатов рассылки либо приложить копии отправленных запросов. Рекомендуется также указать способ отправку (факс, заказное письмо и т.д.).

Форму запроса аудитор разрабатывает с учетом требований ПСАД 18 на основе своего профессионального опыта и внутренних стандартов фир­мы, в которой он работает.

Как правило, запросы банкам составляются с указанием сумм, отраженных на счетах бухгалтерского учета проверяемой организации, и с просьбой ответить аудитору, независимо от того, согласен банк с запрашиваемой информацией или нет (положительное подтверждение).

Выбор запрашиваемых банков аудитор осуществляет исходя из осо­бенностей деятельности клиента (большое или, наоборот, небольшое количество банковских счетов) и плана аудиторской проверки. Если количество банковских счетов у проверяемой организации небольшое, аудитор может разослать запросы всем банкам, в которых у клиента открыты счет Если же количество счетов в разных банках достаточно велико, перечень банков для направления запросов определяется выборочно.

В выборку обязательно должны быть включены те банки, остатки на счетах в которых больше или близки к уровню существенности. Запрос также могут направляться банкам, в которых обороты за год по счета организации составляют величину больше или близкую к уровню существенности.

Аудитор может также направить запросы банкам в отношении тех сче­тов организации, на которых остатки денежных средств длительное время отражаются без движения, а также другим выбранным банкам.

Если аудитор проводит аудит организации не в первый раз, запросы направляются только в отношении остатков денежных средств, отраженных в отчетности по состоянию на конец проверяемого периода (31 декабря)

Получив подтверждения об остатках денежных средств организации, на счетах в банках, аудитору надлежит удостовериться в том, что все они отражены в финансовой отчетности организации. Для этого данные полученных подтверждений сверяются с данными бухгалтерского учета организации, а данные бухгалтерского учета, в свою очередь, с данными финансовой отчетности.

В случае обнаружения расхождений между данными банковских подтверждений и данными бухгалтерского учета аудитор должен выявить их причины и определить их влияние на финансовую отчетность организации и аудиторское заключение.

Остаток денежных средств по кассе как правило не существенен. Поэтому в ходе аудита основным доказательством достоверности данной суммы служат результаты тестирования системы внутреннего контроля, аналитические процедуры и результаты инвентаризации.

Если остаток по кассе на отчетную дату существенен и система внутреннего контроля по мнению аудитора ненадежна, то для подтверждения остатка используется инвентаризация и затем сплошная проверка документов по движению денежных средств с момента инвентаризации до отчетной даты.

В отчетности должны быть отражены все денежные средства, принадлежащие организации. Чтобы получить доказательства того, что у организации нет счетов в банках, не отраженных в отчетности, аудитору необходимо провести опрос персонала клиента, ознакомиться с протоколами заседаний совета директоров или иного аналогичного органа на предмет выявления счетов, не отраженных в отчетности, запросить обслуживающий аудируемое лицо банк обо всех открытых в нем данным лицом счетах. Не отраженные в отчетности счета в банках могут быть также выявлены при проведении проверки операций с дебиторами и кредиторами организации.

Аудитору необходимо также получить перечень счетов в банках, открытых для филиалов и иных обособленных подразделений организации, и убедиться в том, что остатки денежных средств на этих счетах отражены в отчетности организации.

Кроме того, аудитору необходимо проверить операции по переводу денежных средств с одного счета организации на другой в конце отчетного периода. Проверка должна быть направлена на выявление случаев, когда денежные средства списаны с одного счета организации, но не поступили до конца отчетного периода на другой ее счет. Такие денежные средства должны быть отражены в отчетности как переводы в пути.

И, наконец, аудитор должен удостовериться в том, что овердрафты («отрицательные» остатки средств на счетах в банке) отражены в отчетно­сти как задолженность по заемным средствам, а не отнесены на уменьше­ние остатков денежных средств на счетах организации.