Вопрос 2. Планирование аудита заемных средств Заемные средства

а) Кредиты банков

виды кредитов, полученных организаций, цель получения кредита и срок кредитования, валюта кредита и банк, предоставивший кредит;

документы, подтверждающие получение и погашение кредитов;

процедуры текущего контроля за целесообразностью получения кредитов, за их использованием и погашением;

особенности в получении и погашении кредитов за отчетный период;

порядок учета расходов и процентов, связанных с получеными кредитами.

б) Прочие займы

виды займов и от кого получены, цель получения займа и условия предоставления;

документы, подтверждающие получение и возврат средств займа;

процедуры текущего контроля за целесообразностью получения займа, за использованием и возвратом заемных средств;

особенности в получении и возврате заемных средств за отчетный период;

порядок учета расходов и процентов, связанных с полученными займами.

Вопрос 3. Оценка системы внутреннего контроля заемных средств

Для разработки эффективной программы аудита заемных средств на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внут­реннего контроля, которая подтверждается или уточняется в процессе аудита. В случае снижения предварительной оценки системы внутреннего контроля характер, временные рамки и объем аудиторских процедур уточ­няются.

Система внутреннего контроля операций с заемными средствами долж­на охватывать как процедуры получения кредитов и займов, так и процеду­ры их возврата, начисления и уплаты процентов за пользование заемными средствами.

Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен получить ответы на следующие вопросы.

1. Кто санкционирует операции с заемными средствами?

Аудитор должен установить круг лиц, имеющих право санкциониро­вать операции по привлечению кредитов и займов. Для этого следует опро­сить персонал клиента и изучить внутренние документы проверяемой орга­низации (приказы, распоряжения, протоколы заседаний совета директоров и т.п.).

Аудитору необходимо выборочно проверить ряд договоров организа­ции на получение кредитов и займов и убедиться в том, что эти договоры санкционированы уполномоченными лицами. Если кредитные договоры

санкционируются не теми лицами, которые на это уполномочены, или вообще не санкционируются, это свидетельствует о недостатках систем внутреннего контроля и должно быть учтено аудитором при планирование характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

2. Существует ли в организации план привлечения и погашения заемных средств, анализируется ли его исполнение?

Наличие в организации системы планирования операций с заемными средствами свидетельствует об эффективности системы внутреннего контроля. Как правило, план привлечения и погашения заемных средств является составной частью кассового плана или бюджета организации. Оценив систему внутреннего контроля, аудитор может убедиться в том, что план привлечения и погашения заемных средств одобрен руководством организации и его фактическое исполнение контролируется и анализируется.

3. Контролируются ли условия кредитования организации? Аудитор должен получить информацию о процедурах внутреннего контроля условий кредитования организации (сроков предоставления кредитов и займов, ставок процентов, условий обеспечения кредитов и т.п Обычно контроль условий кредитования осуществляется одновременно с санкционированием кредитных договоров.

Кроме того, целесообразно получить от клиента или составить самостоятельно реестр кредитов и займов, полученных организацией за проверяемый период, а также действующих кредитов и займов, условия которых изменились, с указанием сроков предоставления кредитов и займов, ставок процентов, условий обеспечения задолженности по кредитам и займам и других существенных условий кредитования.

При наличии у организации договоров на получение кредитов и займов существенно отличающихся по условиям от других договоров (например необычно высокая или низкая ставка процента, предоставление в залог имущества, стоимость которого заметно превышает обычную сумму обязательства организации по кредиту или займу), аудитору необходимо убе­диться в том, что эти операции санкционированы и контролируются долж­ным образом.

Отсутствие надлежащего санкционирования, анализа и контроля та­ких операций свидетельствует о недостатках системы внутреннего конт­роля, что аудитор должен учитывать при планировании проверки операций с заемными средствами.

4. Каким образом организована передача информации об операциях с заемными средствами (получение и погашение кредитов и займов, предо­ставление имущества в залог, начисление и уплата процентов) из финан­сового отдела (другого аналогичного подразделения) организации в бухгалтерию?

Оценивая и тестируя систему внутреннего контроля, аудитор должен выяснить, передается ли информация о полученных и погашенных креди­тах и займах, начисленных и уплаченных процентах, а также заложенном имуществе в бухгалтерию организации полностью и своевременно. Для этого ему следует провести выборочную сверку соответствующих данных финансового отдела и бухгалтерии.

Несвоевременная и (или) неполная передача информации в бухгалте­рию свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и может привести к искажениям в бухгалтерском учете и отчетности организации. В этом случае аудитор должен увеличить объем аудиторских процедур по существу в отношении операций с заемными средствами организации.

5. Проводятся ли выверки расчетов организации с кредиторами и заимо­давцами?

Проведение периодических сверок расчетов с кредиторами и заимо­давцами является важным элементом системы контроля операций с заем­ными средствами. Такие сверки должны проводиться регулярно, по край­ней мере, ежегодно при составлении годовой отчетности организации.

Чтобы убедиться в их проведении, аудитор может изучить акты вывер­ки расчетов с кредиторами и заимодавцами, отчеты банков о состоянии расчетов по кредитам и т.п. Отсутствие документов, подтверждающих про­ведение периодической выверки расчетов с кредиторами и заимодавцами, свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. В этом слу­чае аудитор должен рассмотреть вопрос о расширении объема аудитор­ских процедур по существу.

Помимо этого, аудитор должен получить ответы на другие вопросы, необходимые, по его мнению, для оценки системы внутреннего контроля операций с заемными средствами и планирования характера и объема ауди­торских процедур.