Приклад 1

Підприємство на 15 вересня мало залишок на субрахунку 312 — 11000 грн, або 1000 євро (курс НБУ — 11 грн за 1 євро).

На 30 вересня курс НБУ змінився і став 11,10 грн за 1 євро. Бух­галтерія відповідно до П(С)БО 21 відобразить залишок коштів на субрахунку 312 за курсом НБУ на дату балансу (на 30 вересня), тобто курсові різниці становитимуть 100 грн (1000 євро × (11.10 – – 11.00)).

Курсові різниці будуть відображені як доходи підприємства від іншої операційної діяльності:

Д-т 312 «поточні рахунки в іноземній валюті»

К-т 714 «Дохід від операційної курсової різниці» на суму 100 грн.

Приклад 2

На 25 вересня підприємство мало на субрахунку «Розрахунки з іноземними постачальниками» залишок у розмірі 8000 грн (1000 дол. США).

На 30 вересня курс НБУ змінився та став 8,20 грн за 1 дол. США. Кредиторська заборгованість буде погашена валютою. Бух­галтерія відповідно до П(С)БО 21 відображає курсові різниці на дату балансу в сумі 200 грн (1000 дол. США (8,20 – 8,00)) і оформлює як втрати від іншої операційної діяльності:

Д-т 945 «Втрати від операційної курсової різниці»

К-т 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» на суму 200 грн.

У результаті таких операцій (приклади 1, 2) на дату балансу на субрахунку 312 залишок буде 11100 грн, а на субрахунку 632 — 8200 грн.

Якби курс НБУ на 30 вересня щодо євро і доларів США змінився в протилежний бік, тоді залишки на субрахунках 312 і 632 на дату балансу зменшилися б.

Такий підхід до обліку курсових різниць застосовується і до субрахунків 302 «Каса в іноземній валюті» і 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» та інших рахунків (субрахунків, на яких відображується дебіторсько-кредиторська заборгованість в іноземній валюті, крім розрахунків з попередньої оплати та авансів (одержаних, перерахованих), відповідно субрахунки 681, 371.

Підприємство придбаває валютні кошти для здійснення господарських операцій (за їх відсутності на власних поточних рахунках) на валютному ринку. Підприємство несе витрати на придбання самої валюти і, крім того, комісійні винагороди вповноваженому банку та відрахування до Пенсійного фонду.

Приклад 3

Підприємство купує 1000 дол. США за курсом НБУ 8,30 грн за 1 дол. США, ринковий курс купівлі — 8,40 грн за 1 дол. США. Для цього з поточного рахунка перераховано 8920 грн:

— 8400 грн — за 1000 дол. США за курсом 8,40 грн за 1 дол. США;

— 420 грн — 5 % до Пенсійного фонду від суми перерахованої для купівлі валюти;

— 100 грн — комісійна винагорода банку.

Валюта в сумі 1000 дол. США надійшла на валютний рахунок підприємства в банку.

Бухгалтерські операції відображені в табл. .10.

Таблиця .10

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		Д-т	К-т
1	Перераховано гривні вповноваженому бан­ку для придбання 1000 дол. США (8400 + +420 + 100)	334	311	8920
2	Зараховано куплену валюту на валют­ний рахунок підприємства (1000 дол. США × × 5,30 грн)	3121	334	8300
3	Нараховано 1 % до Пенсійного фонду — 54 грн	92	651	420
4	Нараховано суму комісійної винагороди банку — 100 грн	92	685	100
5	Списано суму комісійної винагороди банку	685	334	100
6	Відображено суму нарахувань до Пенсійного фонду	651	334	420
7	Списано суму курсових різниць між ринковим курсом купівлі та за курсом НБУ	945	334	100
8	Списано на фінансовий результат різницю	791	945	100

Отже, якщо виникають різниці за операціями купівлі-продажу іноземної валюти між курсом НБУ і ринковим курсом, то мають місце інші операційні витрати (доходи), які не є курсовими різницями та повинні відображатися відповідно на субрахунках (949, 719) як інші операційні витрати (доходи).