1. Финансовое право и финансовая система Украины

Финансовое право — это совокупность правовых норм, регу­лирующих общественные отношения в сфере сбора, распределе­ния и использования органами государственной власти и мест­ного самоуправления средств в целях обеспечения выполнения возложенных на эти органы задач и функций.

Оно регулирует определенную сферу государственного управления, связанную с распределе­нием и перераспределением национального дохода страны. В этих отношениях проявляется организационная роль орга­нов государственной власти и местного самоуправления, поэтому по характеру они являются властно-имущественны­ми. Это главный признак, отличающий финансово-правовые отношения от других отношений денежного характера. Например, отношения государственных сберкасс и граждан, сдающих деньги на хранение, имеют гражданско-правовой характер.

В финансовом праве используется властный метод воздействия государства на субъектов финансово-правовых отношений. Они должны действовать строго в пределах правовых норм. Финансово-правовые отношения строятся на принципе неравенства сторон.

Предметом регулирования финансового права является бюд­жетная система Украины, порядок распределения доходов и расходов между ее звеньями; порядок подготовки, принятия и исполнения Государственного бюджета Украины и местных бюджетов; система налогообложения, виды, размеры и сроки уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет; основы создания финансового, денежного, кредит­ного и инвестиционного рынков, оказание финансовых услуг и функционирование финансовых учреждений; порядок го­сударственного финансирования и кредитования, образова­ние и погашение государственного внутреннего и внешнего долга; статус национальной валюты, а также статус иностран­ных валют на территории Украины; порядок выпуска и обра­щения государственных ценных бумаг, их виды и типы.

Финансово-правовые отношения могут возникать между государством в целом и его административно-территориаль­ными образованиями (Автономной Республикой Крым, об­ластями, районами, городами, районами в городах, поселка­ми и селами); между центральными и местными органами исполнительной власти и местного самоуправления; государ­ственными финансовыми органами и предприятиями, учреж­дениями и организациями; между государственными финан­совыми органами и населением.

2. Бюджетная система

Вопросы бюджета регулируются статьями 95—98 Консти­туции Украины и Бюджетным кодексом Украины от 21 июня 2001 г. Бюджетпредставляет собой план формирования и ис­пользования финансовых ресурсов для обеспечения функ­ций, осуществляемых органами государственной власти и местного самоуправления в Украине.

Бюджетная система состоит из Государственного бюдже­та Украины и местных бюджетов. К местным бюджетам отно­сятся бюджет Автономной Республики Крым, бюджеты об­ластей, районные бюджеты, бюджеты районов в городах и бюджеты местного самоуправления (территориальных громад сел, поселков, городов и их объединений).

Сводный бюджет Украины состоит из совокупности пока­зателей всех бюджетов, входящих в бюджетную систему Ук­раины. Он используется для анализа и определения основ го­сударственного регулирования социально-экономического развития Украины.

Бюджетная система Украины основывается на принципах:

1) единства бюджетной системы Украины, которое обес­печивается единой правовой базой, единой денежной систе­мой, единым регулированием бюджетных отношений, еди­ной бюджетной классификацией, единством порядка испол­нения бюджетов и ведения бухгалтерского учета и отчетности;

2) сбалансированности, то есть соответствия полномочий на осуществление расходов бюджета объему поступлений в бюджет на соответствующий бюджетный период;

3) самостоятельности — государство средствами государ­ственного бюджета не несет ответственности по бюджетным обязательствам органов власти Автономной Республики Крым и органов местного самоуправления, а органы власти Автономной Республики Крым и органы местного самоуправления средствами соответствующих бюджетов не несут ответственности по бюджетным обязательствам друг друга, а также по бюджетным обязательствам государства;

4) полноты — включению в состав бюджетов подлежат все поступления в бюджеты и расходы бюджетов, осуществляе­мые в соответствии с нормативно-правовыми актами органов государственной власти, органов власти Автономной Респуб­лики Крым, органов местного самоуправления;

5) обоснованности — бюджет формируется на реалистиче­ских макропоказателях экономического и социального разви­тия государства и расчетах поступлений в бюджет и расходов бюджета;

6) эффективности — при составлении и исполнении бюд­жетов все участники бюджетного процесса должны стремить­ся к максимальному достижению запланированных целей при привлечении минимально достаточного объема бюджет­ных средств;

7) субсидиарности — распределение расходов между госу­дарственным и местными бюджетами, а также между местны­ми бюджетами должно основываться на максимально возможном приближении оказания общественных услуг их по­требителю;

8) целевого использования бюджетных средств только по бюджетным назначениям;

9) справедливости и непредвзятости распределения об­щественного богатства между гражданами и территориальны­ми громадами;

10) публичности и прозрачности — Государственный бюд­жет Украины и местные бюджеты утверждаются, а решения по отчету об их исполнении принимаются соответственно Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и соответствующими советами;

11) ответственности участников бюджетного процесса — каждый участник бюджетного процесса несет ответствен­ность за свои действия или бездействие на каждой его стадии.

Бюджетный процесс —это регламентированная законода­тельством деятельность по составлению, рассмотрению, утверждению бюджетов, их исполнению и контролю за ним, утверждению отчетов об исполнении бюджетов, входящих в бюджетную систему Украины.

Кабинет министров Украины не позднее 15 сентября каждого года представляет Верховной Раде Украины проект закона о Государственном бюджете Украины на следующий год. Вместе с проектом представляется доклад о ходе испол­нения Государственного бюджета Украины текущего года. Государственный бюджет Украины утверждается ежегодно Верховной Радой Украины на период с 1 января по 31 декаб­ря (бюджетный год), а при особых обстоятельствах — на иной период.

Регулярные отчеты о доходах и расходах Государственного бюджета Украины публикуются в средствах массовой инфор­мации.

Понятие налога и его виды

Система налогообложения — это совокупность налогов, уплачиваемых в бюджеты и государственные целевые фонды в установленном законами Украины порядке, а также права, обя­занности и ответственность плательщиков.

Каждое государство устанавливает собственную систему налогообложения, то есть определяет налогоплательщиков, объекты налогообложения, виды налогов и порядок их упла­ты. Тип системы налогообложения определяется соотношением четырех секторов формирования налогов и сборов (обя­зательных платежей): государственного; коммерческого; фи­нансового сектора; населения.

Эти вопросы регулируются Законом Украины "О системе налогообложения" от 18 февраля 1997г. В соответствии с этим Законом, установление и отмена налогов в бюджеты и в госу­дарственные целевые фонды осуществляется Верховной Радой Украины в пределах, установленных этим Законом, другими законами Украины о налогообложении. Верховной радой Автономной Республики Крым, сельскими, поселко­выми, городскими советами. Верховная Рада Автономной Республики Крым, сельские, поселковые, городские советы имеют право устанавливать дополнительные льготы по нало­гообложению в пределах сумм, поступающих в их бюджеты.

Под налогом следует понимать обязательный взнос в бюд­жет соответствующего уровня или в государственный целевой фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами о налогообложении. Налоги уплачивают в определенном размере и в четко опреде­ленные сроки.

Государственные целевые фонды — это фонды, созданные в соответствии с законами Украины и формируемые за счет определенных законодательными актами налогов. Все госу­дарственные целевые фонды, кроме Пенсионного фонда Ук­раины, включаются в Государственный бюджет Украины.

Основные признаки налога:

1) принудительность и обязательность, то есть отсутствие у плательщика выбора (платить или не платить) и установле­ние ответственности за уклонение от уплаты налога;

2) безвозмездность, то есть направленность средств от плательщика к государству, отсутствие встречных обяза­тельств со стороны государства;

3) безусловность, то есть уплата налога без выполнения каких-либо действий со стороны государства;

4) нецелевой характер, отсутствие четких указаний отно­сительно направлений использования поступлений от опре­деленного налога;

5) распределение средств от конкретных налогов между бюджетами разных уровней и государственными целевыми фондами;

6) безвозвратность, то есть средства, уплаченные в виде налогов, не возвращаются к плательщикам.

Функции налогов:

а) фискальная — наполнение бюджетов всех уровней;

б) контрольная — проверка эффективности функциониро­вания налоговой системы;

в) распределительная — распределение части националь­ного дохода по разным сферам удовлетворения обществен­ных нужд;

г) регулирующая — обеспечение стимулирования одних отраслей общественного производства и сдерживание других.

Все налоги можно разделить на видыпо различным при­знакам.

В зависимости от характера плательщикаразличают:нало­ги с юридических лиц(налог на прибыль, налог на добавлен­ную стоимость и т. п.),налоги с физических лиц(подоходный налог, налог на промысел и т. п.).

По форме обложенияналоги подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым, или прибыльно-имущественным, относятся нало­ги,уплачиваемые в процессе приобретения и накопления ма­териальных ресурсов. Они определяются размером объекта налогообложения, включаются в цену товара и уплачиваются производителем или собственником. Прямые налоги, в свою очередь, делятся на: личные налоги, уплачиваемые платель­щиком за счет и в зависимости от полученного им дохода (прибыли) и с учетом его платежеспособности, и реальные, уплачиваемые с отдель­ных видов имущества (земли, строения) из расчета, в основе которого лежит не действительная, а предполагаемая прибыль.

К личным налогам относятся: налог на прибыль предпри­ятий, налог на доходы физических лиц, налог на промысел, сбор за специальное использование природных ресурсов, плата за торговый патент на некоторые виды предпринима­тельской деятельности и т. п.

Реальными налогами являются:

налог на недвижимое имущество (недвижимость), плата (на­лог) за землю, налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов.

Косвенные налоги (налоги на потребление)взимаются в про­цессе реализации товаров или услуг, включаются в виде над­бавки к их цене и уплачиваются потребителем. Это — акциз­ный сбор, налог на добавленную стоимость, таможенная пошлина, государственная пошлина.

Согласно Закону Украины "О системе налогообложения" все налоги в зависимости от органа государственной власти и местного самоуправления, который их устанавливает, делятся на общегосударственные и местные.

Общегосударственные налоги устанавливаются Верховной Радой Украины и взимаются на всей территории Украины. Налог на недвижимое имущество (недвижимость), плата (на­лог) за землю, налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, налог на промысел, сбор за специальное использование природных ресурсов, сбор за загрязнение окружающей природной среды на терри­тории Автономной Республики Крым устанавливаются Вер­ховной Радой АРК в границах предельных размеров ставок, установленных законами Украины.

К местным налогамотнесены:

1) налог с рекламы и

2) коммунальный налог.

В зависимости от характера использованияналоги делятся на налоги общего назначения и специальные (целевые) нало­ги.Налоги общего назначенияиспользуются на общегосудар­ственные нужды без конкретизации мероприятий или рас­ходов.Специальные налогизачисляются в государственные целевые фонды и используются исключительно на финанси­рование конкретных расходов (сбор на обязательное социальное страхование, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование).

По периодичности взыскания налоги бывают единовремен­ными, т. е. такими, которые платятся один раз в течение опре­деленного отрезка времени (чаще всего, налогового периода) за осуществление определенныхдействий (налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и меха­низмов, налог с имущества, которое наследуется или дарится и т. п.), исистематические(регулярные), то есть такие, кото­рые платятся периодически (ежемесячно, ежеквартально).

Налогоплательщиками являются юридические и физические лица, на которых, согласно законам Украины, возложена обязан­ность платить налоги.

Учет налогоплательщиков осуществляется государствен­ными налоговыми администрациями и другими государ­ственными органами в соответствии с законодательством. Налогоплательщики делятся по отношению к государству на национальных (резидентов) и иностранных (нерезидентов) плательщиков. По статусу различают такие категории пла­тельщиков как юридические и физические лица.

Объектами налогообложенияявляются доходы (прибыль), добавленная стоимость продукции (работ, услуг), стоимость продукции (работ, услуг), в том числе таможенная, или ее натуральные показатели, специальное использование природ­ных ресурсов, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, определенные законодательными актами о налогообложении.