Учет и операционная деятельность в банках
.pdfучитываемой операции отражается по Дебету и Кредиту соответствующих операции счетов.
2. Типы банковских операций и их влияние на баланс
Структура баланса определяется функциональной деятельностью банка, принципами учета банковских операций и изменяется в зависимости от изменения характера операций. Все совершенные в банке операции по их влиянию на баланс можно разделить на 4 типа.
I тип − вызывает изменение только в активе баланса.
Пример. На основании приходного кассового ордера оприходованы в кассу денежные средства в сумме 120000 рублей, полученные с корреспондентского счета.
Дт «Касса кредитных организаций» (А) − 120000 руб.
Кт «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (А) − 120000 руб.
II тип − вызывает изменение только в пассиве баланса.
Пример. На основании распоряжения кредитного отдела начислены и взысканы проценты по кредиту с клиента банка в сумме 1000 руб.
Дт «Коммерческие предприятия и организации» (П) − 1000 руб.
Кт «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» (П) − 1000 руб.
IIIтип − вызывает изменение в активе и пассиве баланса одновременно
всторону увеличение их статей.
Пример. На основании выписки из корсчета банка зачислен на расчетный счет физического лица-предпринимателя аванс в сумме 20000 руб.
Дт «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (А) − 20000 руб.
Кт «Физические лица-предприниматели» (П) − 20000 руб.
IV тип − вызывает изменение в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения их статей.
Пример. По денежному чеку клиента (физического лица-предпринимателя) выдано из кассы 20000 руб.
Дт «Физические лица-предприниматели» (П) − 20000 руб. Кт «Касса кредитных организаций» (А) − 20000 руб.
Задания для самостоятельной работы:
1.Составьте баланс банка (условный), распределив суммы остатков по счетам в актив и пассив, исходя из следующих данных. В ответе укажите сумму, соответствующую итогу баланса.
21
|
Название счета |
|
Сумма, |
|
|
|
млн. руб. |
||
|
|
|
|
|
Уставный капитал акционерных банков |
|
35 |
||
Касса кредитных организаций |
|
|
18 |
|
Чеки (в том числе дорожные), номинал которых указан в инвалюте |
23 |
|||
Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России |
32 |
|||
Счета негосударственных финансовых организаций |
|
17 |
||
Счета негосударственных коммерческие предприятий и организаций |
33 |
|||
Аккредитивы к оплате |
|
|
9 |
|
Кредиты, |
предоставленные |
негосударственным |
коммерческим |
117 |
предприятиям и организациям на срок до 30 дней |
|
|||
|
|
|||
Выпущенные облигации со сроком погашения до 30 дней |
|
131 |
||
Основные средства |
|
|
35 |
|
2.Что называется балансом кредитной организации?
3.Каковы принципы построения баланса кредитной организации?
4.Чем определяется структура баланса банка?
5.На какие типы можно разделить все совершенные в банке операции по их влиянию на баланс?
Вопросы к тестам:
1.Какое понятие из перечисленных относится к понятию БАЛАНС?
2.Какое понятие из перечисленных относится к понятию БАЛАНС?
3.Какими по отношению к балансу могут быть балансовые счета, отражающие размещение ресурсов?
4.Какими по отношению к балансу могут быть балансовые счета, отражающие поступление ресурсов?
5.Что из перечисленного отражается в активе баланса банка?
6.Что из перечисленного отражается в пассиве баланса банка?
7.Как часто составляется баланс в банке?
8.Какое понятие из перечисленных не относится к понятию БАЛАНС?
9.Какими по отношению к балансу могут быть балансовые счета, отражающие размещение ресурсов?
10.Какими по отношению к балансу могут быть балансовые счета, отражающие поступление ресурсов?
Литература
Нормативно-правовая документация:
23.Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 28.07.2012, с изм. от 16.10.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2012)
22
24.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.07.2012)
25.Федеральный закон от 03.06.2009 N 103-ФЗ (ред. от 27.06.2011) «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами»
26.Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (ред. от 19.10.2011) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (принят ГД ФС РФ 27.06.2002) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2012)
27.Федеральный закон от 02.12.90 № 395-1 (ред. от 28.07.2012) «О
банках и банковской деятельности»)
28.Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе»
29.«Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П) (Зарегистрировано в Минюсте России 03.09.2012 N 25350)
30.«Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты БР в кредитных организаций на территории РФ» (утв. ЦБ РФ 24.04.2008 № 318-П) (ред. от 07.02.2012) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 26.05.2008 № 11751)
31.«Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ
24.11.2011 N 22394)
32.«Положение о правилах перевода денежных средств» (утв. ЦБ РФ 19.06.2012 N 383-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.06.2012
№ 24667)
33.«Положение о системе валовых расчетов в режиме реального времени Банка России» (утв. Банком России 25.04.2007 N 303-П) (ред. от 20.01.2012) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.05.2007 N 9490)
34.«Положение о межрегиональных электронных расчетах, осуществляемых через расчетную сеть Банка России» (утв. Банком России 23.06.1998 N 36-П) (ред. от 13.12.2001)
35.Указание Банка России от 25.04.2007 N 1822-У (ред. от 29.09.2010) «О порядке проведения платежей и осуществления расчетов в системе валовых расчетов в режиме реального времени Банка России» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.05.2007 N 9493) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.05.2012)
36.«Положение об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» (утв. ЦБ РФ 16.12.2003 N 242-П) (ред. от 05.03.2009) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.01.2004 № 5489)
37.Указание Банка России от 07.08.2003 N 1317-У (ред. от 15.07.2011) «О порядке установления уполномоченными банками корреспондентских отношений с банками-нерезидентами,
23
зарегистрированными в государствах и на территориях, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорных зонах)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 10.09.2003 N 5058
38.Инструкция Банка России от 14.09.2006 N 28-И (ред. от 28.08.2012) «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (Зарегистрировано в Минюсте России 18.10.2006 N 8388)
39.Приказ Банка России от 29.12.2009 N ОД-843 «Об установлении Регламента функционирования системы банковских электронных срочных платежей (системы БЭСП)»
40.«Международные правила толкования торговых терминов "Инкотермс
2000»
41.«Типовые правила внутреннего контроля в кредитной организации" (утв. Комитетом АРБ по вопросам ПОД/ФТ, протокол заседания Комитета N 24 от 01.12.2010)
42.«Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов» (публикация Международной торговой палаты N 500) (ред. 1993 г., вступили в силу с 01.01.1994)
43.«Унифицированные Правила ICC для Межбанковского Рамбурсирования по Документарным Аккредитивам» (Публикация Международной торговой палаты N 525) (вступили в силу с 01.07.1996)
44.«Унифицированные правила по Инкассо» (Публикация Международной торговой палаты N 522) (Ред. 1995 г., вступили в силу с 01.01.1996)
Основная
4.Золотова Е. А. Учет и операционная деятельность в коммерческих банках: учеб. пособие - М.: Финансы и статистика, 2010.
5.Лексин П. Л. Активные банковские операции - М.: Лаборатория книги, 2010.
6.Маркова О. М. Банковские операции. Учебник - М.: ЮРАЙТ, 2012.
Дополнительная
6.Белоглазова Г. Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. Учебное пособие - М.: ЮРАЙТ, 2012
7.Богданов Е. Д. Банковские операции с использованием векселей - М.: Лаборатория книги, 2009
8.Догилев П. С. Активные операции с акциями - М.: Лаборатория книги, 2010.
9. Ковалева В. Д. Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами - М.: Финансы и статистика, 2009.
10.Усатова Л. В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. Учебное пособие 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и Ко, 2011
24
Лекция 5.
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях
План
1.Структура построения Плана счетов кредитной организации
2.Нумерация и характеристика счетов синтетического учета
1. Структура построения Плана счетов кредитной организации
План счетов использует принципы группировки счетов по экономически однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность информации.
План счетов состоит из пяти глав: А - Балансовые счета Б - Счета доверительного управления
В- Внебалансовые счета Г - Срочные операции
Д - Счета депо, включающие в себя 9 разделов.
Вглаву А сгруппированы счета для учета основных операций деятельности банка, обороты и остатки по которым отражают состояние и движение ресурсов банка и их размещения. Она состоит из 7 разделов, в которых сгруппированы счета по однородному экономическому содержанию отражаемых на них операций.
Раздел 1. Капитал и фонды Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы Раздел 3. Межбанковские операции Раздел 4. Операции с клиентами
Раздел 5. Операции с ценными бумагами Раздел 6. Средства и имущество Раздел 7. Результаты деятельности
Операции банков по доверительному управлению имуществом или портфелем ценных бумаг клиентов отражаются на специально выделенных счетах главы Б, по ним составляется отдельный баланс. Глава Б одновременно является 8 разделом Плана счетов.
Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, поступающих в кредитные организации на хранение, инкассо, комиссию, а также для учета бланков строгой отчетности, бланков акций и других документов и ценностей. У банка могут возникать внебалансовые требования
иобязательства по кредитным, операциям при выдаче поручительств, по предоставлению кредитных линий и т.д. Учет вышеуказанных ценностей, документов, обязательств и требований ведется на счетах главы В Плана счетов.
25
Внебалансовые счета по экономическому содержанию также разделены на активные и пассивные. Активные счета корреспондируют со счетом № 99999, пассивные − со счетом № 99998. Может проводиться двойная запись путем перечисления средств с одного внебалансового счета на другой.
Пример.
Оприходовано на сумму 50000 руб. имущество, принятое в залог по выданному кредиту.
Дт 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг» (А) − 50000 руб.
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П) − 50000 руб.
Пример.
Выдана гарантия клиенту в сумме 100000 руб.
Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А) − 100000 руб.
Кт 91404 «Гарантии, выданные банком» (П) − 100000 руб.
Пример.
Акцептованное платёжное требование-поручение на сумму 75000 руб. в связи с отсутствием средств на расчётном счёте клиента перенесено из картотеки № 1 по счёту 90901 в картотеку № 2 по счёту 90902.
Дт 90902 «Расчётные документы, не оплаченные в срок» (А) −75000 руб. Кт 90901 «Расчётные документы, ожидающие акцепта для оплаты» (П)
− 75000 руб.
Внебалансовые обязательства и требования возникают также по срочным сделкам с наличностью, с ценными бумагами, драгоценными металлами. Например, банк берет обязательство поставить определенное количество валюты в определенный срок. До фактического исполнения этой сделки обязательства банка будут учитываться на счетах главы Г Плана счетов.
Ценные бумаги, переданные на хранение в депозитарий банка, отражаются в отдельной главе Д Плана счетов на счетах депо.
Условно главы В, Г и Д можно объединить в девятый раздел Плана счетов, так как все счета указанных частей являются внебалансовыми.
В современном Плане счетов бухгалтерского учета в банках содержится несколько сотен наименований счетов, которые открываются банком по мере необходимости.
2. Нумерация и характеристика счетов синтетического учета
При разработке Плана счетов принята следующая структура: разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учёта. Для удобства использования Плана счетов разделы разбиты на
26
подразделы без нумерации. Счета первого порядка имеют трехзначный номер, счета второго порядка имеют пятизначный номер.
В структуру № счёта второго порядка входит № раздела плана счетов,
добавляются цифры счёта первого порядка, а затем - цифры счёта второго порядка (см. рис 2).
Например, в разделе 2 учитываются ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ДРАГОЦЕННЫЕ МЕТАЛЛЫ, на счёте первого порядка 202 учитываются НАЛИЧНАЯ ВАЛЮТА И ЧЕКИ (В ТОМ ЧИСЛЕ ДОРОЖНЫЕ ЧЕКИ), НОМИНАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ УКАЗАНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ,
2 02 02
№ раздела
цифры № второго порядка цифры № первого порядка
Рис. 2 Структура номера счета второго порядка
по счёту второго порядка 20202 отражаются операции в КАССАХ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ,
на счёте второго порядка 20203 учитываются ЧЕКИ (В ТОМ ЧИСЛЕ ДОРОЖНЫЕ ЧЕКИ), НОМИНАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ УКАЗАНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ,
на счёте второго порядка 20206 отражаются операции в КАССАХ ОБМЕННОГО ПУНКТА,
на счёте второго порядка 20209 учитываются ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
ВПУТИ и т.д..
Ккаждому счёту первого порядка может быть открыто до 99 счетов второго порядка, раскрывающих и детализирующих содержание операций, отраженных на счетах первого порядка Нумерация счетов позволяет в каждом разделе, счёте первого порядка, в случае необходимости, вводить в
установленном порядке новые дополнительные счета.
Счета в бухгалтерском учете определены только активные или только пассивные.
На активных балансовых счетах учитываются наличные средства, средства в Центральном банке и в других банках, кредиты, затраты на капитальные вложения и хозяйственные затраты, дебиторская задолженность и убытки.
На активных счетах увеличение средств отражается по дебету, а уменьшение − по кредиту.
27
Активный счет
СI |
- |
+ |
|
обороты |
обороты |
СII |
|
На пассивных балансовых счетах учитываются средства организаций, учреждений и граждан, депозиты, кредиторская задолженность, фонды банка, доходы и прибыль (собственные и привлеченные ресурсы банка).
Увеличение средств на пассивном счете отражается по кредиту, а уменьшение − по дебету.
Пассивный
счет
- |
СI |
+ |
|
обороты |
обороты |
|
СII |
Если при отражении в бухгалтерском учете по результатам проведения операции может образоваться сальдо (остаток) как дебетовое так и кредитовое, в аналитическом учёте открываются парные лицевые счета. В начале операционного дня операции начинаются по счёту, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка – с парного счёта, соответствующего типу операции. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счёте из открытой пары: активном или пассивном. Если в конце операционного дня на лицевом счёте образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счёта, то есть на пассивном счёте – дебетовое, на активном – кредитовое, то оно программным путём должно быть перенесено на соответствующий парный счёт.
Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остаток) на обоих лицевых счетах, то необходимо в конце операционного дня также перечислить программным путём меньшее сальдо на счёт с большим сальдо, имея в виду, что на конец операционного дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.
В балансе не должно показываться одновременно по дебету и по кредиту сальдо по счёту второго порядка.
Задания для самостоятельной работы:
1.Перечислите по порядку разделы Плана счетов и их наименования
2.По какому принципу счета баланса группируются в разделы?
28
3.Дайте общую характеристику счетам каждой главы и раздела Плана счетов
4.На какие виды подразделяются счета баланса?
Вопросы к тестам:
1.Сколько всего разделов в Плане счетов банка?
2.На каких счетах ведется учет основных операций банка?
3.Что из перечисленного ниже отражается на внебалансовых счетах?
4.На счетах какого разделе Плана счета учитываются операции с клиентами?
5.Какой бухгалтерской проводкой отражается следующая операция? АО "Стиль" (р.с. 40702) представило платежное поручение для зачисления средств фабрике "Радуга" (р.с. 40602) на сумму520000 рублей. Документ принят к исполнению.
6.В каком разделе Плана счетов банка отражаются доходы и расходы банка?
7.Что из перечисленного не учитывается на активных счетах Плана счетов банка?
8.Какой бухгалтерской проводкой отражается следующая операция? Оплачено платежное поручение завода "Маяк" (р.с.40702) для перечисления 700000 рублей иногороднему поставщику (р.с.40701) за поставленные материалы.
9.Счета синтетического учета второго порядка состоят из
10.Какие операции не отражаются на внебалансовых счетах?
11.Из какого количества знаков состоят счета первого порядка?
12.В каком разделе Плана счетов банка отражаются операции с денежной наличностью?
13.В каком разделе Плана счетов банка отражаются операции межбанковские операции?
Литература
Нормативно-правовая документация:
45.Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 28.07.2012, с изм. от 16.10.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2012)
46.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.07.2012)
47.Федеральный закон от 03.06.2009 N 103-ФЗ (ред. от 27.06.2011) «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами»
29
48.Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (ред. от 19.10.2011) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (принят ГД ФС РФ 27.06.2002) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2012)
49.Федеральный закон от 02.12.90 № 395-1 (ред. от 28.07.2012) «О
банках и банковской деятельности»)
50.Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе»
51.«Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П) (Зарегистрировано в Минюсте России 03.09.2012 N 25350)
52.«Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты БР в кредитных организаций на территории РФ» (утв. ЦБ РФ 24.04.2008 № 318-П) (ред. от 07.02.2012) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 26.05.2008 № 11751)
53.«Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ
24.11.2011 N 22394)
54.«Положение о правилах перевода денежных средств» (утв. ЦБ РФ 19.06.2012 N 383-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.06.2012
№ 24667)
55.«Положение о системе валовых расчетов в режиме реального времени Банка России» (утв. Банком России 25.04.2007 N 303-П) (ред. от 20.01.2012) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.05.2007 N 9490)
56.«Положение о межрегиональных электронных расчетах, осуществляемых через расчетную сеть Банка России» (утв. Банком России 23.06.1998 N 36-П) (ред. от 13.12.2001)
57.Указание Банка России от 25.04.2007 N 1822-У (ред. от 29.09.2010) «О порядке проведения платежей и осуществления расчетов в системе валовых расчетов в режиме реального времени Банка России» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.05.2007 N 9493) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.05.2012)
58.«Положение об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» (утв. ЦБ РФ 16.12.2003 N 242-П) (ред. от 05.03.2009) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.01.2004 № 5489)
59.Указание Банка России от 07.08.2003 N 1317-У (ред. от 15.07.2011) «О порядке установления уполномоченными банками корреспондентских отношений с банками-нерезидентами, зарегистрированными в государствах и на территориях, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорных зонах)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 10.09.2003 N 5058
30