3.5 Расчет уровня существенности

Согласно показателей бух (фин.)отчетности, рассчитаем уровень существенности:

Таблица 3- Расчёт уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)	Доля(%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
Бухгалтерская прибыль предприятия (строка 140 формы №2)	32916	5	1645,8
Валовый объем реализации без НДС	565588	2	11311,76
Валюта баланса	466365	2	9327,3
Собственный капитал (итог раздела III баланса)	279220	10	27922
Общие затраты предприятия	567167	2	11343,34
Итого			61550,2

Рассчитываем среднюю величину уровня существенности по пяти показателям:

(1645,8+11311,76+9327,3+27922+11343,34+61550,2)/5=12310,04 тыс.руб.

В соответствии со стандартом показатели, применяемые с уровнем существенности не должны отличаться более чем на 20%.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(12310,04-1645,8)/12310,04*100=86,6,т.е в 2, 5 раза

Наибольшее:

(12310,04-27922)/12310,04*100= -126,8

Поскольку значение 1645,8 тыс.руб. значительно отличается от среднего значительно, а значение 27922 тыс.руб. далеко от показателя уровня существенности. Эти величины отбрасываем , принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значения. Новое среднее арифметическое составит второе по величине значение- 11343,34:

Значение 11343,34, не так сильно отличается от среднего, берем следующий показатель по величине - 11311,76.

(11311,76+9327,3+11343,34)/3=10660,8 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 11000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(11000-10660,8)/10660,8*100=3,2%, что находится в пределах 20%

По нашему мнению , уровень существенности 3,2%, позволяет сделать вывод о том, что аудиторский риск будет достаточно низким, от которого зависит: эффективная система учета клиента, риск эффективности СВК, риск невыявленных ошибок в бухгалтерско-финансовой отчетности.

Таблица 4- Типичные ошибки и принятые по ним рекомендации аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Ошибки	Документ, НПА	Рекомендации
1	2	3
Отсутствие договоров с поставщиками и подрядчиками или неправильное их оформление	Договор купли-продажи( при покупке ТМЦ, товаров)	Выявить, почему отсутствуют договора, исправить ошибки по оформлению документов
Уничтожение подлинных документов	Первичные документы(накладные счета-фактуры и т.д.), контракты.	Выяснить в связи с каким требованием происходит уничтожение документов.
Ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов).	ФЗ "О бухгалтерском учете" №402 от 6 дек. 2011 г.	Откорректировать бух. проводки, провести тщательную проверку по ведению бух. учета на предприятии.
Отражение на счетах бух. учета не реальной дебиторской и кредиторской задолженности	Бухгалтерская отчетность	Сделать исправительные записи и указать ошибки.
Не соответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия	Счета-фактуры, накладные	Обратить внимание на правильность данных учета , как поставщиков, так и предприятия

Продолжение таблицы 4

1	2	3
Не правильное или не правомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков.	План счетов бухгалтерско-финансовой деятельности.	Откорректировать бух. проводки в соответствии с законодательством.
Некорректная корреспонденция счетов бух. учета.	План счетов бухгалтерско-финансовой деятельности.	Исправить ошибки и правильно отразить их в бух. учете.
Неоприходование ТМЦ полученных от поставщиков.	Счета-фактуры, расходный кассовый ордер, авансовый отчет, книга покупок	Обратить внимание на правильность оприходования полученных ТМЦ и отразить данные в бух. учете.
Подделка документов в составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат.	Счета-фактуры, авансовый отчет, накладные	Проверить правильность составления обязательств по кассовым выплатам и в случае выявления подделки, принять меры в соответствии с законодательством.
Счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчиками( при изменении количества, веса, размеров)	Счета-фактуры, накладные, акты сверок,	Выявить с каким умыслом сделаны ошибки и принять соответствующие меры, сделать исправительные записи.
Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы.	Накладные, акт выполненных работ, доверенность, счета-фактуры.	Сделать исправительные записи и в дальнейшем обращать внимание на правильность отражения операций в неунифицированных формах.
Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юр.силу.	Акты сверок, накладные и контракты т.д.	Исправить ошибки по отсутствию реквизитов и в дальнейшем обращать на это внимание.
Отсутствие графика документооборота.	Учетная политика	Выявить по какой причине отсутствует график документооборота и сделать соответствующий вывод.
Ошибки при регистрации документа, несвоевременная регистрация документа	Акцептованные счета поставщиков, накладные и т.д.	Сделать исправительные ошибки

Окончание таблицы 4

1	2	3
Нарушение срока хранения документации в архиве	Бухгалтерская отчетность.	Определить какие сроки хранения документации допустимы и в соответствии с требованиями принять решение.
Несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности	Бухгалтерская отчетность.	Исправить ошибки и определить на каком основании была сделана операция списания задолженности.
Счетные ошибки при исчислении курсовых разниц.	Счета -фактуры, накладные и т.д.	Откорректировать проводки с точки зрения законодательства и исправить ошибки по курсовым разницам.
Отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам.	Накладные , расходные ордера и т.д.	Провести внутрифирменную проверку и выявить причину отсутствия.