Тема 2. Бухгалтерский баланс и счета

1. Бухгалтерский баланс и его строение

Баланс (фр. balance – буквально «весы») означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какойлибо деятельности.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1 число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу в левой части ее показывается имущество по составу и размещению – актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества – пассив баланса; если обозначить актив А, а пассив – П, то сумма А = сумма П.

Таким образом, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

В общем виде баланс представлен в таблице 2.2.1:

	Баланс		Таблица 2.2.1
АКТИВ	сумма в руб.	ПАССИВ		сумма в руб.
Основные средства	100000	Уставный капитал		50000
Материалы	30000	Поставщики		40000
Расчетный счет	20000	Амортизация		20000
Дебиторы	10000	Кредиты банка		50000
БАЛАНС	160000	БАЛАНС		160000

2. Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс

Каждая хозяйственная операция, выполняемая в организации, изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и величину имущества, и его источники формирования. При этом изменения могут быть как в сторону увеличения, так и уменьшения, валюта баланса также изменяется.

Хозяйственные операции, совершающиеся в организации, по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса бывают четырех типов (рис. 2.2.1):

1. Изменяют состав имущества, т.е. затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется.

28

Например, получены деньги в кассу с расчетного счета – 10000 руб., статья «Касса» увеличивается, а статья «Расчетный счет» уменьшается.

При этом итог баланса (валюта) не меняется.

2.Изменяют источники формирования имущества организации, т.е. затрагивают только пассив баланса.

Например, за счет прибыли сформирован Фонд потребления в 20000 руб., статья «Прибыль» уменьшится, а статья «Фонд потребления» увеличится.

Вэтом случае валюта баланса также не изменяется.

3.Изменяют одновременно и величину имущества и источники его формирования, причем изменения происходят в сторону увеличения.

Например, получены материалы на сумму 25000 руб. от поставщика. Статья «Материалы» в активе баланса и статья «Расчеты с поставщиками» в пассиве баланса увеличиваются.

Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину.

4.Изменяют одновременно и величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения.

Например, выдана заработная плата работникам – 12000 руб. Статья «Касса» в активе баланса и статья «Задолженность по оплате труда» в пассиве баланса уменьшаются.

Причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину.

Влияние различных типов хозяйственных операций на валюту баланса

(рис. 2.2.1):

Актив

Пассив

Увеличение

Уменьшение

Увеличение

Уменьшение

I тип

II тип

III тип

IV тип

Рис. 2.2.1. Влияние различныхтиповхозяйственных операций на валюту баланса

Рассмотрим последовательно влияние типов хозяйственных операций на валюту баланса на следующем примере табл. 2.2.2:

Таблица 2.2.2

Влияние различных типов хозяйственных операций на валюту баланса

1. Получены материалы от поставщика (операция 3 типа) на 2000 рублей
АКТИВ	на начало	изме-	на конец	ПАССИВ	на начало	изме-	на конец
	операций	нения	операций		операций	нения	операций
Мате-	1000	+2000	3000	Уставный	8500		8500
риалы				капитал
Касса	10000		10000	Поставщики	500	+2000	2500
Произ-				Прибыль	2000		2000
водство
				Фонд
				накопления
баланс	11000	+ 2000	13000	баланс	11000	+2000	13000

29

Продолжение таблицы 2.2.2

2. Уплачено поставщикам 1500 рублей из кассы (операция 4 типа)

АКТИВ	на начало	измен	на конец	ПАССИВ	на начало	изме-	на конец
	операций	ения	операций		операций	нения	операций
Мате-	3000		3000	Уставный	8500		8500
риалы				капитал
Касса	10000	- 1500	8500	Поставщики	2500	- 1500	1000
Произво				Прибыль	2000		2000
дство
				Фонд
				накопления
баланс	11000	- 1500	11500	баланс	13000	- 1500	11500
3. Отпущены материалы в производство на 2500 рублей
(операция 1 типа)
АКТИВ	на начало	измен	на конец	ПАССИВ	на начало	изме-	на конец
	операций	ения	операций		операций	нения	операций
Мате-	3000	- 2500	500	Уставный	8500		8500
риалы				капитал
Касса	8500		8500	Поставщики	1000		1000
Произ-		+ 2500	2500	Прибыль	2000		2000
водство
				Фонд
				накопления
баланс	11500	0	11500	баланс	11500		11500
4. Прибыль направлена на образование фонда накопления 2000 рублей
(операция 2 типа)
АКТИВ	на начало	измен	на конец	ПАССИВ	на начало	изме-	на конец
	операций	ения	операций		операций	нения	операций
Мате-	500		500	Уставный	8500		8500
риалы				капитал
Касса	8500		8500	Поставщики	1000		1000
Произ-	2500		2500	Прибыль	2000	- 2000
водство
				Фонд		+ 2000	2000
				накопления
баланс	11500		11500	баланс	11000		11500

3. Система счетов и двойная запись

Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтер-

ского учета.

Счет бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет – это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.

30

По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. В начале таблицы дается название счета – наименование объекта учета. Например, счет «Материалы», счет «Уставный капитал», счет «Основное производство» и т.д.

Дт	Наименование	Кт

Рис. 2.2.2. Схема счета

Левая часть счета называется дебетом (сокращенно Д-т), а правая часть – кредитом (сокращенно К-т). Следовательно, «дебет» и «кредит» счета соответствуют его сторонам.

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо» (остаток счета). Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается как С1, а остаток на конец проведения операций (на конец отчетного периода) – С2.

Для отражения хозяйственных операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть бумажные первичные документы, машинные носители, дискеты и т.п., причем любой из них должен иметь юридическую силу.

Существенным признаком группировки бухгалтерских счетов по отношению к балансу является их дебетовая или кредитовая сторона, где отражаются остатки, формирующие актив или пассив баланса. В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей на счетах.

Активные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение.

Пассивные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства.

Дебет	Кредит
Сальдо начальное (Сн) – остаток на начало
месяца
Записи, отражающие увеличение средств	Записи, отражающие уменьшение средств
предприятия, – оборот дебетовый (Одт)	предприятия, – оборот кредитовый (Окт)
Сальдо конечное – остаток на конец месяца
(Ск)

Рис. 2.2.3. Схема активного счета

Сальдо конечное по активному счету определяется по формуле:

Ск = Сн + Одт – Окт

31

Дебет	Кредит
	Сальдоначальное(Сн) – остатокнаначаломесяца
Записи, отражающие уменьшение ис-	Записи, отражающие увеличение источников
точников средств предприятия, – обо-	средств предприятия, – оборот кредитовый
рот дебетовый (Одт)	(Окт)

Рис. 2.2.4. Схема пассивного счета

Сальдо конечное по пассивному счету определяется по формуле:

Ск = Сн + Окт – Одт

Однако, бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).

В общем случае для определения конечного сальдо по активно-пассивному счету можно воспользоваться следующей схемой.

Вариант 1. Начальное сальдо по активно-пассивному счету дебетовое, следовательно, он является активным и конечное сальдо определяется по формуле:

Ск = Сн + Одт – Окт

Если оно положительное, то счет остается активным и будет иметь дебетовое сальдо, то есть, остается в активе баланса.

Если результат отрицателен, то счет становится пассивным и будет иметь кредитовое сальдо, то есть, переместится в пассив баланса.

Вариант 2. Начальное сальдо по активно-пассивному счету кредитовое, следовательно, он является пассивным и конечное сальдо определяется по формуле:

Ск = Сн + Окт – Одт

Если оно положительное, то счет остается пассивным и будет иметь кредитовое сальдо, то есть, остается в пассиве баланса.

Если результат отрицателен, то счет становится активным и будет иметь дебетовое сальдо, то есть, переместится в актив баланса.

Схематично это можно изобразить следующим образом (рис. 2.2.5):

Активно-пассивный счет

1. Сальдо начальное по Дт – счет активный

Ск = Сн + Одт – Окт > 0 – остается активным Ск = Сн + Одт – Окт < 0 –

становится пассивным, Ск по Кт

2. Сальдо начальное по Кт – счет пассивный

Ск = Сн+ Окт – Одт > 0 – остается пассивным Ск = Сн + Окт – Одт < 0 –

становится активным, Ск по Дт

Рис. 2.2.5. Схема активно-пассивного счета

32

Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета.

В каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом порядке.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Она выражается записью данных хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета.

4. Синтетические и аналитические счета. Синтетический и аналитический учет

Для получения различной по степени детализации информации, отражаемой на бухгалтерских счетах, используют два вида счетов: аналитические и синтетические.

Синтетические счета служат для отражения обобщающих показателей, характеризующих объекты бухгалтерского учета, и ведутся только в денежном выражении. Существует два вида синтетических счетов: первого и второго порядка.

Последние являются промежуточным звеном между синтетическим и аналитическим учетом и называются субсчетами. Они используются для промежуточной группировки данных аналитического учета с целью получения дополнительной информации.

Например, счет «Материалы» является синтетическим, и остаток по нему, выраженный одной записью 100000 руб., характеризует наличие всех материалов на складе предприятия, выраженное в денежной форме. К этому счету открываются субсчета по группам материальных ресурсов, например, 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10-3 «Топливо» и так далее.

Аналитические счета служат для более подробной характеристики объектов бухгалтерского учета. С их помощью конкретизируют данные, имеющиеся в аналитических счетах. Так, например, к субсчету 10-1 «Сырье и материалы» может быть открыты счета 10-1-1 «Основные материалы», 10-1-2 «Вспомогательные материалы» и так далее. Это будут уже счета третьего порядка, к которым могут быть открыты аналитические счета четвертого порядка. Например, к счету 10-1-1 «Основные материалы» открывают аналитический счет 10-1-11 «Металлы» и так далее, в зависимости от необходимости степени детализации учета, счета аналитического учета принято называть счетами «субконто».

Данные аналитических и синтетических счетов в конце отчетного периода обобщаются с целью получения сводной информации. Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по синтетическим счетам за определенный период времени. Она заполняется на основании данных об остатках на начало и конец периода, а также дебетовых и кредитовых оборотах по синтетическим счетам и составляется только в суммовом выражении. Такая ведомость имеет три пары равных итогов.

33

№	Наименование	Начальное сальдо			Обороты			Конечное сальдо
п/п	счетов	Д		К	Д		К	Д		К
	Итого:		I пара =		II пара =				III пара =

Первая пара равных итогов – это общий итог начальных остатков по дебету и кредиту всех счетов. Оно обусловлено равенством итогов актива и пассива баланса на начало отчетного периода.

Вторая пара равных итогов – это общий итог дебетовых и кредитовых оборотов всех счетов. Это равенство обусловлено применением принципа двойной записи.

Третья пара равных итогов – это общий итог конечных остатков по дебету и кредиту всех счетов. Он вытекает из двух предыдущих условий.

Оборотную ведомость по счетам синтетического учета на практике называют оборотным балансом, поскольку она содержит практически все его показатели. Другое ее название – это оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам (табл. 2.2.3).

На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам можно проверить правильность и полноту записи по счетам, проследить изменение в составе средств предприятия и источников их образования.

					Таблица 2.2.3
Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам
Счет	Сальдо начальное		Обороты за период		Сальдо конечное
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт		Кт
Материалы	1000		2000	2500	500
Касса	10000			1500	8500
производство			2500		2500
прибыль		2000	2000
поставщики		500	1500	2000			1000
уставный капитал		8500					8500
Фонд накопления				2000			2000
Итого	11000	11000	8000	8000	11500		11500

Однако по данным этой ведомости невозможно определить, откуда поступили средства и куда они направлены, а также установить содержание увеличения и уменьшения средств и источников, необходимых для осуществления руководства хозяйственной деятельностью предприятия.

Шахматная ведомость – это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. Она составляется таким образом, чтобы была видна корреспонденция счетов и в отличие от оборотно-сальдовой ведомости содержит только обороты по счетам. Записи в шахматную ведомость, производятся так, чтобы была видна корреспонденция счетов. Пересечение строк подлежащего ведомости с колонкой сказуемого показывает корреспонденцию счета. Ведомость заполняется путем проставления итогов оборотов каждого счета с одинаковой корреспонденцией на пересечении строки дебетуемого счета с колонкой кредитуемого счета (табл. 2.2.4).

34

					Таблица 2.2.4
Шахматная ведомость по синтетическим счетам
Кт	материалы	касса	постав-	прибыли	Итого
Дт			щики	и убытки	по Кт
Материалы			2000		2000
производство	2500				2500
касса
Фонд накопления				2000	2000
поставщики		1500			1500
Итого	2000	1500	2000	2000	8000
по Дт					8000

Оборотные ведомости аналитического учета составляются отдельно для каждой группы аналитических счетов, которые объединены соответствующим синтетическим счетом.

В отличие от ведомостей синтетического учета, они могут быть составлены как в денежном, так и в количественно-суммовом выражении.

Количественно-суммовая ведомость составляется по тем счетам, которые ведутся одновременно в денежном и количественном выражении. Типичным примером такой ведомости является оборотная ведомость, составляемая по счету 10 «Материалы» (табл. 2.2.5). Она содержит колонки для количества, цены, суммы и единицы измерения.

Таблица 2.2.5

Ведомость аналитического учета по счету 10 «Материалы»

Материал	ед.	цена	Сальдо		Приход		Расход		Сальдо
	изм		начальное						конечное
			колич	сумма	колич	сумма	колич	сумма	колич	сумма
А	м	20	20	400	50	1000	55	1100	15	300
Б	кг	15	40	600			40	600
С	шт	50			20	1000	16	800	4	200
итого	х		х	1000	х	2000	х		х	500

Суммовые ведомости аналитического учета составляются по счетам, на которых учет ведется только в денежном выражении. Типичным примером такой ведомости является оборотная ведомость, составляемая по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (табл. 2.2.6).

		Оборотно-сальдовая ведомость				Таблица 2.2.6
Поставщик	Сальдо начальное		Обороты за период		Сальдо конечное
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт		Кт
№ 1		200	1200	1000
№ 2		400	300	600			700
№ 3	100			400			300
Итого	100	600	1500	2000	-		1000
Всего		500					1000

35

Ведомости аналитического учета, как и ведомости синтетического учета содержат итоги на начало и конец отчетного периода и обороты по счету, но последние не равны друг другу, так как отражают только одну сторону бухгалтерской проводки. Общие итоги оборотов и остатков ведомостей аналитического учета можно увидеть в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам.

На практике широкое применение нашли сальдовые ведомости, которые содержат только остатки по счетам на первое число каждого месяца и ведутся в течение года. Сальдовые ведомости (или ведомости остатков) ведутся в основном по тем счетам аналитического учета, на которых учитывается большое количество различных видов товарно-материальных ценностей (ТМЦ).

В тех случаях, когда это возможно, совмещают синтетический и аналитический учет.

5. План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, в основе которого лежит классификация счетов по их экономическому содержанию.

Последний план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий утвержден приказом Минфина РФ № 94Н от 31 октября 2000 года. И вводится в действие с 1 января 2001 года. В 2001 году организации могли переходить на него в добровольном порядке, но в течение этого года все организации должны были подготовиться к переходу на новый план счетов и в обязательном порядке применять его с 1 января 2002 года. План счетов бухгалтерского учета должен использоваться предприятиями всех отраслей народного хозяйства и всех видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности и организа- ционно-правовой формы.

Этим же приказом была утверждена и инструкция по применению нового плана счетов. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы применению Плана счетов бухгалтерского учета и отражению однородных фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. План счетов содержит восемь разделов:

Раздел первый «Внеоборотные активы»

Счета данного раздела используются для обобщения информации о наличии и движении внеоборотных активов. Он включает семь счетов, которые раскрывают содержание и движение активов долгосрочного пользования в материальной (основные средства, оборудование к установке) и нематериальной форме (например, в виде прав пользования), а также амортизации. В этом же разделе представлены счета по учету доходных вложений и затраты капитального характера в виде вложений во внеоборотные активы.

36

Раздел второй «Производственные запасы»

Формирует информацию о наличии и движении производственных и товарных запасов, отклонениях в стоимости при их приобретении и заготовлении, суммах налога на добавленную стоимость, уплаченную или причитающуюся к уплате по приобретенным товарно-материально ценностям, и содержит шесть счетов. Впервые в этом разделе представлен счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Раньше этот счет включался в раздел собственного капитала.

Раздел третий «Затраты на производство»

Этот раздел включает восемь счетов и формирует информацию о затратах, связанных с производственно-хозяйственной деятельностью предприятий и организаций. Перечень счетов и методика их применения определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Раздел четвертый «Готовая продукция, товары и реализация»

Этот раздел содержит семь счетов первого порядка, на которых формируется информация о процессе обращения произведенной продукции или покупных товаров.

Раздел пятый «Денежные средства»

На семи счетах этого раздела обобщается информация о наличии и движении денежных средств в национальной и иностранной валюте, принадлежащей хозяйствующему субъекту, в кассе, на расчетных и валютных счетах, специальных счетах в банке. Сюда же включены счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении краткосрочных инвестиций.

Раздел шестой «Расчеты»

Этот раздел объединяет тринадцать счетов, на которых накапливается информация о всех расчетах, проводимых организацией с юридическими и физическими лицами и государством. Здесь же показывается информация о кредитах и займах, полученных организацией. Отдельным счетом представлены источники компенсации по невостребованным долгам в виде резервов по сомнительным долгам.

Раздел седьмой «Капитал»

В разделе на шести счетах отражается процесс формирования активов организации и средств, которые предназначены для осуществления мероприятий целевого характера, а также средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджета и так далее.

Раздел восьмой «Финансовые результаты»

На восьми счетах этого раздела собирается и обобщается информация о текущих и будущих доходах и расходах организации за отчетный период. Здесь же представлены резервы, образуемые на предприятии в соответствии с законодательством. Обособленно представлен счет «Недостачи и потери от порчи ценностей».

37

Забалансовые счета выделены обособленно в силу своей специфики. На них раскрывается информация о наличии и движении имущества, не принадлежащего организации, но временно находящегося в его пользовании или распоряжении. Здесь находятся и счета, на которых ведется учет и контроль за отдельными хозяйственными операциями хозяйствующего субъекта, соблюдением его условных прав и обязательств. Эти счета имеют трехзначную нумерацию.

Вкаждом разделе указаны наименование синтетических счетов (счетов первого порядка), их номера, а также номера и наименование субсчетов, на которые может делиться счет первого порядка (счетов второго порядка). Номер субсчета образуется из номера синтетического счета, к которому он открыт, и номера данного субсчета в последовательности всех субсчетов, открытых к этому синтетическому счету. Так, синтетическому счету «Материалы» присвоен номер 10. Этот счет имеет несколько субсчетов. По Плану счетов субсчет «Топливо» указан в последовательности этих субсчетов под номером 3. Тогда данный субсчет будет иметь номер 10-3.

Такая группировка счетов позволяет по их показателям дать всестороннюю характеристику хозяйственной деятельности предприятия, его состояния.

Для учета специфических средств и процессов предприятия могут (по согласованию с Министерством финансов или другим соответствующим органом) вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета. Для этого в каждом разделе предусмотрены свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются, исходя их требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия могут уточнять содержание отдельных субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Винструкции по применению Плана счетов регламентируются вопросы, относящиеся к основным методическим принципам бухгалтерского учета. Это следующие принципы:

а) сплошное документирование; б) инвентаризация;

в) обобщение информации на счетах; г) двойная запись; д) составление баланса и отчетности.

Винструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрытых структуры и назначения, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций. После характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. При необходимости предприятия могут ее дополнять.

Предприятия на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета составляют рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Вприложении 2 представлен действующий в настоящее время План счетов бухгалтерского учета.

38

6. Классификация счетов бухгалтерского учета

В дальнейшем под счетом будем понимать синтетический счет. Существует несколько принципов классификации счетов:

-по отношению к балансу;

-по экономическому содержанию;

-по структуре.

По отношению к балансу счета делятся на:

-активные – находящиеся в активе баланса;

-пассивные – находящиеся в пассиве баланса;

-активно-пассивные – счета, которые могут находиться как в активе баланса, так и в пассиве баланса.

Например, счет «Прибыли и убытки» будет находиться в пассиве, если в

отчетном периоде результат хозяйственной деятельности положителен – получена прибыль, и в активе, если этот результат отрицателен – понесены убытки. (Имеем ввиду, что здесь баланс – это не форма №1, а метод бухгалтерского учета.)

По экономическому содержанию счета могут быть предназначены для учета:

-хозяйственных процессов;

-хозяйственных средств;

-источников формирования хозяйственных средств. По структуре счета делятся на следующие группы:

-основные;

-регулирующие;

-операционные;

-результатные;

-забалансовые.

Кгруппе основных счетов могут быть отнесены:

а) инвентарные счета – активные счета, на которых учитываются средства предприятия – материальные ценности, такие как «Основные средства», «Производственные запасы»;

б) денежные счета – счета для учета денежных средств предприятия в кассе, на расчетном, валютном и прочих счетах. Так как на этих счетах учитываются средства предприятия, понятно, что они являются активными;

в) фондовые счета – пассивные счета для учета фондов предприятия, например, «Уставный капитал», «Резервный капитал»;

г) расчетные счета, предназначенные для учета самых разнообразных расчетов предприятия. Счета, на которых учитываются расчеты с покупателями продукции и другими должниками (дебиторами), являются активными, а счета, предназначенные для учета расчетов с кредиторами, в том числе расчетов с поставщиками, с работниками по оплате труда, расчетов по платежам в бюджет, - пассивными.

Регулирующие счета дополняют информацию, представленную на счетах других групп:

а) контрактивные счета – это пассивные счета, открываемые в дополнение к активным счетам для регулирования данных о величине хозяйственных средств. Так, на активном счете 01 «Основные средства» основные средства учитываются

39

только по первоначальной стоимости, то есть стоимости приобретения. В ходе эксплуатации основные средства постепенно переносят часть своей стоимости на выпускаемую продукцию, в то же время изнашиваясь, и их реальная стоимость в данный момент (остаточная стоимость) будет меньше первоначальной на сумму износа. Этот факт отражается в учете с помощью контрактивного счета 02 «Амортизация основных средств», показывающего величину, на которую необходимо уменьшить сумму, указанную на счете 01, чтобы получить остаточную стоимость. В итог баланса основные средства включаются по остаточной стоимости, так как баланс показывает состояние дел на настоящий момент. При этом первоначальная стоимость и износ указываются справочно (для сведения);

б) дополнительные счета – это счета для учета различных дополнительных затрат, например, транспортных расходов по доставке приобретенных товаров.

Поскольку регулирующие счета не имеют самостоятельного значения, то в бухгалтерском балансе они непосредственно не представлены.

К операционным счетам относятся:

а) калькуляционные счета, предназначенные для учета затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, – активные счета, так как они отражают хозяйственный процесс (процесс производства);

б) собирательно-распределительные счета для учета косвенных расходов, то есть расходов, которые нельзя отнести на какой-то конкретный вид продукции (например, затрат на ремонт оборудования, на котором производится несколько видов продукции). Особенность этих счетов состоит в том, что они не имеют сальдо (так называемые бессальдовые счета). В конце месяца они закрываются, и все учтенные на них затраты списываются на калькуляционные счета пропорционально объему выпуска каждого вида продукции. В то же время эти счета можно считать активными, так как они отражают процесс производства.

в) бюджетно-распределительные счета предназначены для сбора информации о расходах и доходах будущих периодов.

Результатные счета, предназначенные для учета результатов деятельности предприятия, делятся на:

а) финансово-результатный, показывающий результаты хозяйственной деятельности в целом, активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки»;

б) операционно-результатные (сопоставляющие), отражающие результаты отдельных операций, осуществляемых предприятием, таких как реализация продукции, работ и услуг, реализация основных средств и прочих активов.

Операционно-результатные счета являются бессальдовыми активнопассивными счетами: в конце месяца результаты реализации, которые могут быть как положительными (прибыль), так и отрицательными (убыток), списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, например, арендованных основных средств.

По характеру остатка счета поделены в таблице на активные и пассивные, что отмечено буквами: А – активные и П – пассивные. Отсутствие остатка на счетах отмечено знаком «БО» (без остатка), что означает отсутствие связи с балансом.

40

Классификационная характеристика счетов. Плана счетов 2000 г.					Таблица 2.2.7
				Формирование балансовых
		Принадлежность	Активный – А	статей на основе
	Номер			бухгалтерских счетов
Наименование счета		к группе по	Пассивный – П		Предваритель-
	счета
		классификации	Безостатка– БО	Перенос		ное
				остатка
					сло-		разло-
					жение		жение
1	2	3	4	5	6		7
Основные средства	01	Инвентарный	А	-	х		-
Амортизация основных средств	02	Регулирующий, контрактивный	П	-	х		-
Доходные вложения в материальные ценности	03	Инвентарный	А	-	х		-
Нематериальные активы	04	Инвентарный	А	-	х		-
Амортизация нематериальных активов	05	Регулирующий, контрактивный	П	-	х		-
Оборудование к установке	07	Инвентарный	А	-	х		-
Вложения во внеоборотные активы	08	Калькуляционный, инвентарный	А	-	х		-
Материалы	10	Инвентарный	А	-	х		-
Животные на выращивании и откорме	11	Инвентарный	А	х	-		-
Резервы под снижение стоимости материальных	14	Регулирующий, контрактивный	П	-	х		-
ценностей
Заготовлениеиприобретениематериальныхценностей	15	Калькуляционный	А или БО	-	х		-
Отклонение в стоимости материальных ценностей	16	Регулирующий,	А или П	-	х
		контрарно-дополнительный
Налог на добавленную стоимость по приобретен-	19	Расчетов	А	х	-		-
ным ценностям
Основное производство	20	Калькуляционный, инвентарный	А	-	х		-
Полуфабрикаты собственного производства	21	Инвентарный	А	-	х		-
Вспомогательные производства	23	Калькуляционный, инвентарный	А	-	х		-
Общепроизводственные расходы	25	Собирательно-распределительный	БО	-	-		-
Общехозяйственные расходы	26	Собирательно-распределительный	БО	-	-		-
Брак в производстве	28	Калькуляционный, собиратель-	БО	-	-		-
		но-распределительный
Обслуживающие производства и хозяйства	29	Калькуляционный	А	-	х		-
Выпуск продукции (работ, услуг)	40	Регулирующий	БО	-	-		-
Товары	41	Инвентарный	А	-	х		-
Торговая наценка	42	Регулирующий, контрактивный	П	-	х		-
Готовая продукция	43	Инвентарный	А	-	х		-

41

Продолжение таблицы 2.2.7

Расходы на продажу	44	Калькуляционный, собиратель-	А	-	х	-
		но-распределительный
Товары отгруженные	45	Расчетов	А	х	-	-
Выполненные этапы по незавершенным работам	46	Инвентарный	А	-	х	-
Касса	50	Инвентарный	А	х	-	-
Расчетные счета	51	Инвентарный	А	х	-	-
Валютные счета	52	Инвентарный	А	х	-	-
Специальные счета в банках	55	Инвентарный	А	-	х	-
Переводы в пути	57	Инвентарный	А	-	х	-
Финансовые вложения	58	Инвентарный	А	-	-	х
Резервы под обесценение вложенийв ценные бумаги	59	Регулирующий, контрактивный	П	-	-	х
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	Расчетов	А – П	-	-	х
Расчеты с покупателями и заказчиками	62	Расчетов	А – П	-	-	х
Резервы по сомнительным долгам	63	Регулирующий, контрактивный	П	-	-	-
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	Расчетов	П	-	-	х
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67	Расчетов	П	-	-	х
Расчеты по налогам и сборам	68	Расчетов	А – П	х	-	х
Расчетыпосоциальномустрахованиюиобеспечению	69	Расчетов	А – П	х
Расчеты с персоналом по оплате труда	70	Расчетов	П	х	-	х
Расчеты с подотчетными лицами	71	Расчетов	А – П	-	х	-
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73	Расчетов	А	-	х	-
Расчеты с учредителями	75	Расчетов	А – П	-	-	х
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	Расчетов	А – П	-	х	х
Внутрихозяйственные расчеты	79	Расчетов	А – П	-	х	х
Уставный капитал	80	Фондовый	П	х	-	-
Собственные акции (доли)	81	Инвентарный	А	-	х	-
Резервный капитал	82	Фондовый	П	х	-	-
Добавочный капитал	83	Фондовый	П	х	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84	Фондовый	А – П	х	-	-
Целевое финансирование	86	Фондовый	П	х	-	-
Продажи	90	Сопоставляющий	БО	-	-	-
Прочие доходы и расходы	91	Сопоставляющий	БО	-	-	-
Недостачи и потери от порчи ценностей	94	Собирательно-распределительный	БО	-	-	-
Резервы предстоящих расходов	96	Бюджетно-распределительный	П	х	-	-
Расходы будущих периодов	97	Бюджетно-распределительный	А	х	-	-
Доходы будущих периодов	98	Бюджетно-распределительный	П	х	-	-
Прибыли и убытки	99	Финансово-результатный	А – П	х	-	-

42

Тема 3. Документальное оформление хозяйственных операций

иорганизация бухгалтерского учета и отчетности

1.Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформ-

ляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, имеющейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

-наименование документа (формы);

-код формы;

-дату составления;

-наименование организации, от имени которой составлен документ;

-содержание хозяйственной операции;

-измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

-наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

-личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Взависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания.

Записи в первичных документах должны производится чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, компьютерной техники и других средств, обеспечивающих сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записи простой карандаш.

Свободныестрокивпервичныхдокументахподлежатобязательномупрочерку. Первичные учетные документы создаются и затем передаются для отражения в бухгалтерском учете в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота, который предусматривает оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа,

определяет минимальный срок его нахождения в подразделении.

График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов в каждом подразделении предприятия, учреждения всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

43

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документов, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологическом порядке и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

2. Исправление ошибок в первичных документах и учетных регистрах

В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

Ошибки в первичных документах (за исключением кассовых, в которых исправления не допускаются) исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное.

Исправление ошибок в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.

Одним из способов исправления ошибок является способ дополнительной записи. Он применяется тогда, когда сделана запись на сумму меньшую, чем требовалось.

3. Формы бухгалтерского учета

Форма бухгалтерского учета – это процедура по записи данных из первичных документов в целях обобщения и получения по ней отчетности, то есть это система регистрации, хранения и обработки данных.

Врегистрах бухгалтерского учета на основании данных первичных учетных документов проводится систематизация и накопление информации для бухгалтерской отчетности.

Всоответствии с положениями Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации могут использовать в качестве регистров бухгалтерского учета специальные книги (журналы), листы и карточки машинограммы, полученные при помощи средств вычислительной техники, а также магнитные ленты, диски, дискеты, иные машинные носители информации.

Министерство финансов Российской Федерации Письмом от 24 июля 1992 г.

№59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» установило, что организации могут использовать для ведения бухгалтерского учета следующие формы:

-единую журнально-ордерную форму счетоводства, утвержденную Письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы» (используют, как правило, крупные организации отраслей материального производства);

-форму счетоводства для небольших организаций в соответствии с Письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. № 176 «Об инструкции по применению

44

единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий

ихозяйственных организаций».

Всоответствии с Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» субъекты малого предпринимательства могут применять упрощенную форму бухгалтерского учета (простая форма и форма с использованием регистров учета имущества).

Организации имеют право самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Журнально-ордерная форма учета Название «Журнал-ордер» свидетельствует о двух качествах: журнал – об

использовании хронологической записи, ордер – об использовании систематической записи.

При журнально-ордерной форме чистой оборотные ведомости не ведутся. Форма предполагает только ведение журналов-ордеров, предназначенных для отражения только кредитовых оборотов. По некоторым счетам, например, по 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» ведется совмещенная форма журнала-ордера и ведомости, которая организована по дебетовому принципу.

Пример журнала-ордера по счету 50 «Касса».

				Журнал-ордер №1				Таблица 2.3.1
Дата				С кредита счета 50 в дебет счетов
	51		70		71	75	76	итого по кредиту
5	50000		21000					71000
10					1000		500	1500
И	так далее
итого	120000		42500		1500		2000	166000

Ведомость имеет аналогичную форму, но операции отражаются по дебету данного счета в кредит других счетов.

Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера в течение месяца; итоги переносятся в главную книгу, которая ведется по дебетовому принципу и открывается на год.

Лист главной книги по счету 50 «Касса».

			Главная книга			Таблица 2.3.2
		Обороты по дебету в кредит			Оборот по	сальдо
	51	71	и так далее	итого по дебету	кредиту	дебет	кредит
		сальдо на 1 число января				900
Месяц	167000	200		167200	166000	2100

45

В чистом виде эта форма не применяется, так как счета, по которым проходит большое количество оборотов (50, 51, 60, 62), на практике ведутся как с дебетовым, так и с кредитовым разложением.

Мемориально-ордерная форма При этой форме учета на основании первичных документов составляются

мемориальные ордера, в которых указывают номер, дату, содержание записи, корреспонденцию счетов и сумму операции. Мемориальные ордера фиксируются в специальном журнале, где в хронологической последовательности записывают по каждому месяцу отдельно номер ордера, его дату и сумму, а по окончании месяца подсчитывают общий итог, который является контрольным моментом. Данные мемориальных ордеров разносят по счетам синтетического учета в главной книге, где на каждый счет предусматривается отдельный лист. Эта форма учета в настоящее время практически не применяется.

Форма журнал-главная Она совмещает главную книгу и оборотную ведомость. Ее используют не-

большие организации, которые не занимаются производством продукции и работ, связанных с большими материальными затратами. Эта форма является разновидностью мемориально-ордерной формы учета. На основании мемориального ордера делаются записи по счетам синтетического учета. В книге «Жур- нал-главная» совмещается хронологическая и систематическая регистрация мемориальных ордеров. Аналитический учет ведет в книгах и карточках. По счетам аналитического учета составляют оборотные ведомости, итоги которых сверяют с оборотами и остатками книги «Журнал-главная».

Она ведется по форме представленной в табл. 2.3.3.

			Журнал-главная					Таблица 2.3.3
Номер	Дата	Сумма	Строка	01 «Основные		02 «Износ		дальше пере-
мемориального		оборота		средства»		основных		числены все
ордера						средств»		рабочие счета
				дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Сальдо по счету	на начало
Записи за месяц
Итого
Сальдо по счету	на конец

Автоматизированная форма учета Развитие вычислительной техники привело к тому, что ручной учет посте-

пенно вытесняется машинным. В последнее время на рынке появилось множество программных продуктов, предназначенных для автоматизации учета различных видов хозяйственной деятельности. Наиболее известны программы серии БЭСТ, С1, Диана. Многие предприятия используют свои собственные разработки для ведения автоматизированного учета. Грамотно написанная программа значительно облегчает труд бухгалтера. Ему, по сути дела, остается занести данные в компьютер и проставить корреспонденцию счетов. Все остальные операции вплоть до составления отчетности компьютер сделает сам.

46

4. Учетные регистры

Под регистром понимают различные виды таблиц, в которых записываются данные из первичных документов.

Регистры классифицируются:

по назначению:

-хронологические (журнал регистрации, реестры);

-систематические (журнал-ордер);

-комбинированные (журналы-главная книга).

по содержанию:

-аналитические (в зависимости от вида учета);

-синтетические.

по внешнему виду:

-книги;

-карточки (таблички).

На карточках ведется учет готовой продукции, материалов, товаров, расчетов с поставщиками, учет основных средств.

Применяется три вида карточек:

1)контокоррентные;

2)инвентарные;

3)многоколончатые.

Контокоррентные («конто» – счет, «коррент» – текущий) карточки имеют одностороннюю форму, колонки «дебет» и «кредит» находятся рядом. Они применяются для аналитического учета по расчетным счетам, поставщикам, покупателям.

На инвентарных карточках ведется учет материальных ценностей: приход, расход, остаток, количество, сумма.

Многоколончатая карточка применяется, когда одна хозяйственная операция отражается несколькими суммами.

Все применяемые в учете регистры используются по следующим группам:

1. Регистры по учету труда и заработной платы.

1)табель учета рабочего времени;

2)расчетно-платежная ведомость;

3)лицевой счет на каждого работающего в организации (ведется на один год, запись производится один раз в месяц).

Расчетно-платежная ведомость и лицевой счет хранятся в архиве 75 лет и служат основанием для начисления пенсии.

2. Регистры по учету основных средств.

1)акт приемки-передачи основных средств. Им оформляется любое поступление основных средств на предприятие. Он является основанием для оприходования основных средств на баланс;

2)акт о ликвидации основных средств. Обратная сторона (расчет затрат по ликвидации) заполняется бухгалтером;

3)инвентарная карточка учета основных средств. Если ее нет, то ведется амбарная книга.

47

3. Регистры по учету ТМЦ.

1)доверенность на получение ТМЦ. Все доверенности регистрируются в книге под номером и выдаются под расписку;

2)приходный ордер. Им оформляется поступление ТМЦ, если нет отклонения количества и качества;

3)акт о приемке ТМЦ. Им оформляется поступление ТМЦ, если есть отклонение в количестве и качестве ценностей и отсутствуют сопроводительные документы;

4)лимитно-заборная карта. Ей оформляется постоянный отпуск сырья, материалов в производство. Графы: «количество», «цена», «сумма», ставится лимит;

5)требование. Им оформляется отпуск ценностей на хозяйственные нужды;

6)накладная (на отпуск на сторону);

7)карточка складского учета ТМЦ. На их основании в конце месяца составляется ведомость учета остатков ТМЦ на конец месяца на складе;

8)товарно-транспортная накладная. Заполняется поставщиком и транспортным предприятием.

4.Регистры по учету кассовых операций.

1)приходный ордер (только с круглой печатью или оттиском кассового аппарата);

2)расходный ордер;

3)кассовая книга (графы «приход», «расход», «остаток» фиксируются каждый день).

5.Регистры по учету и взаимодействию с банком.

1)для открытия расчетного счета требуются карточки с образцами подписей

ипечатей, заверенные нотариусом копии учредительных документов, заявление;

2)заявление на получение чековой книжки;

3)платежное поручение;

4)платежное требование-поручение;

5)заявление на аккредитив;

6)чек из чековой книжки;

7)банк выдает предприятию выписку с расчетного счета.

5.Постановка бухгалтерского учета в организациях

Необходимость ведения бухгалтерского учета в организациях различных видов деятельности определена Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.07.98 г.).

Основы порядка организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями). Они позволяют правильно организовать и вести бухгалтерский учет на каждом этапе хозяйственной деятельности организации, а также составлять и представлять бухгалтерскую отчетность. Постановка бухгалтерского учета в организации предполагает:

-разработку организационно-распорядительных документов;

-составление графика документооборота организации;

48

-создание номенклатуры дел и организацию хранения документов;

-создание технологии обработки получаемой информации;

-формирование кадровой политики бухгалтерии;

-определение порядка организации бухгалтерского учета;

-выбор форм бухгалтерского учета;

-определение правил бухгалтерского учета и оценки активов и пассивов; разработка и утверждение положения об учетной политике организации и ее рабочего плана счетов;

-определение правил инвентаризации активов и пассивов;

-определениепорядкасоставленияипредставления бухгалтерскойотчетности. Этапы учетного процесса представлены на рис. 2.3.1.

Этапы учетного процесса

Первый этап

Текущее наблюдение, измерение и регистрация хозяйственных операций

Документирование операций

Третий этап

Составление установленных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе данных бухгалтерского учета

Второй этап

Систематизация и группировка учетной информации, содержащейся в первичных документах

Происходит техническая обработка первичной информации, ее систематизация в соответствии с требованиями организации бухучета, управления, текущего контроля

Четвертый этап

Использование учетной и отчетной информации в анализе финансовохозяйственной деятельности предприятия

Отчетность представляет собой совокупность показателей, приведенных в определенную систему и характеризующих производственно-хозяйст- венную деятельность предприятия

Рис. 2.3.1. Этапы учетного процесса

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.

Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

49

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно (см. рис. 2.3.1).

Руководитель организации в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» отвечает за организацию бухгалтерского учета и в зависимости от объема учетной работы может:

-возложить ведение учета на бухгалтерскую службу как структурное подразделение организации, возглавляемое главным бухгалтером, или бухгалтера, находящегося в штате организации;

-передать ведение учета на договорных началах централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

-вести учет лично.

Руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части оформления и представления для учета необходимых документов. Он может определить своего заместителя в качестве лица, отвечающего за организацию бухгалтерского учета.

Руководитель или лицо, отвечающее за организацию бухгалтерского учета, обязаны утвердить приказом (распоряжением): положение об учетной политике организации, которое включает рабочий план счетов бухгалтерского учета; определяет способы и методы бухгалтерского учета, являющиеся элементами учетной политики организации; формы первичных учетных документов, которые не предусмотрены типовой системой учетной первичной документации; порядок проведения инвентаризации; правила документооборота и технологии обработки учетной информации; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Как правило, организация и ведение бухгалтерского учета в организации возлагаются на главного бухгалтера.

Главный бухгалтер (бухгалтер) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации и непосредственно ему подчиняется.

Руководителю организации необходимо согласовывать с главным бухгалтером назначения, увольнения и перемещения материально-ответственных лиц (кассиров, кладовщиков и др.).

На главного бухгалтера (или специалиста, привлекаемого для ведения бухгалтерского учета) нежелательно возлагать обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности, а также с получением по чекам и другим финансовым документам денежных средств и материальных ценностей для организации. Руководитель организации письменным распоряжением определяет круг лиц, на которых он возлагает указанные обязанности.

На малом предприятии, не имеющем в штате кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя предприятия.

50

При освобождении главного бухгалтера от занимаемой должности производится сдача дел вновь назначенному на эту должность сотруднику, т.е. проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных, с обязательным составлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем организации.

Главный бухгалтер несет ответственность за:

-формирование учетной политики;

-правильное ведение бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

-своевременное представление в установленные адреса и сроки оперативной и аналитической информации, а также бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер совместно с руководителем организации подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи материальных ценностей и денежных средств, расчетных, кредитных и финансовых обязательств, а также согласовывает заключаемые хозяйственные договоры. Право подписи вместо главного бухгалтера может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации.

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету главный бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных хозяйственных операций в данном случае несет руководитель организации.

В обязанности главного бухгалтера также входит создание системы первичного учета в организации в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету. Данная система должна определять порядок

исроки движения первичных учетных документов в организации и сдачи их в бухгалтерию согласно утвержденному графику.

При вступлении в должность главному бухгалтеру в первую очередь необходимо ознакомиться с положением о бухгалтерии, а при его отсутствии – составить данный документ. Он должен включать следующие разделы:

-общие положения;

-цели, задачи бухгалтерии;

-функции бухгалтерии;

-права и обязанности работников;

-взаимоотношения с другими структурными подразделениями организации;

-организация работы.

При наличии более двух бухгалтеров бухгалтерская служба должна

оформляться как структурное подразделение организации, возглавляемое главным бухгалтером, который и осуществляет руководство бухгалтерией.

Взаимодействие бухгалтерии с другими структурными подразделениями организации определяется движением документов.

Должностные инструкции составляются для каждого работника бухгалтерии в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета

51

позволяет избежать дублирования или неотражения отдельных хозяйственных операций.

В штатном расписании должны быть указаны общее количество работников бухгалтерии, наименования должностей, основные обязанности работников, система оплаты труда и размер заработной платы.

Главный бухгалтер должен обоснованно определить необходимое количество работников бухгалтерии и степень их квалификации.

После этого проводится аттестация работников бухгалтерии, по результатам которой работник может быть уволен, переведен на другую должность и т.д. Кроме этого необходимо решить вопросы взаимозаменяемости сотрудников в случае болезни, отпусков и т.д.

6. Организация документооборота

Понятие документооборота включает в себя составление графика прохождения документов, контроль за правильностью оформления документов и соответствующим отражением операций на счетах бухгалтерского учета. Оптимизация документооборота позволяет установить количество необходимых документов и число работников, которые обращаются с данными документами.

Всоответствии с п.2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа; б) дата составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименования должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Своим распоряжением по бухгалтерии главный бухгалтер обязывает принимать только те документы, которые оформлены в установленном порядке. Бухгалтер, принявший документы, оформленные с нарушением правил, несет персональную ответственность.

Контролю подлежит также правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Для этого к каждому первичному учетному документу прилагается перечень бухгалтерских записей с указанием даты и фамилии ответственного бухгалтера.

На этом же этапе устанавливается контроль за правильностью оформления первичных учетных документов и отражения их на счетах бухгалтерского учета.

Всоответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерия не только принимает и обрабатывает различные документы, но и подготавливает их для хранения. Для быстрого поиска необходимого документа формируется номенклатура дел.

52

Каждый полученный документ, пройдя обработку, подшивается в папкудело. Все папки, находящиеся в бухгалтерии, образуют номенклатуру дел бухгалтерии. Список дел оформляется следующим образом:

Индекс дела	Наименование дела	Количество дел	Приме-	Срок хранения
(номера на папках)	(заголовок)	в папке	чания	и номер папки
				по перечню

Номер дела состоит из двух частей – присвоенного подразделению номера (например, 002 – бухгалтерия) и номера по порядку в бухгалтерии.

Графа «Количество дел» заполняется в конце года.

В «Примечаниях» указывается, на основании какого из перечней устанавливается срок хранения документа: перечня типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций, предприятий (с указанием сроков хранения), либо перечня управленческих документов постоянного срока хранения, образующихся в деятельности негосударственных коммерческих организаций.

Технология обработки получаемой информации базируется на анализе первичных учетных документов и выявлении стандартных операций, подлежащих отражению на счетах бухгалтерского учета.

Внутри организации производится полная инвентаризация имущества, а внутри бухгалтерии производится выверка по счетам и выверка взаиморасчетов с контрагентами. При этом на каждого контрагента заводится персональная карточка (вне системы компьютерного учета).

При постановке бухгалтерского учета необходимо составить рабочий план счетов, который должен быть утвержден руководителем организации и соответствовать требованиям нормативных документов Минфина России.

Применяемая технология обработки первичной учетной информации должна позволять не только своевременно формировать отчетность, но и предоставлять возможность оперативного снятия информации, формировать данные для управленческого учета.

Технология обработки учетных данных и система применяемых регистров зависят от форм и методов бухгалтерского учета, которые формирует главный бухгалтер. Исходя их объема получаемой информации, степени подготовленности бухгалтеров и ряда других факторов главный бухгалтер выбирает одну из следующих форм бухгалтерского учета:

-мемориально-ордерная форма (с использованием мемориальных ордеров

ирегистров аналитического учета);

-журнально-ордерная форма (с использованием журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей, накопительных таблиц, регистров аналитического учета, Главной книги);

-упрощенная форма учета для малых предприятий;

-компьютеризованное ведение учета или применение одного из вышеперечисленных способов с использованием компьютерной обработки.

53

7. Этические нормы поведения бухгалтера

Профессиональная деятельность бухгалтера регламентируется рядом специальных положений, законодательных актов, инструкций и так далее. Деятельность бухгалтера связаны с движением больших денежных и материальных потоков, поэтому, для успешного выполнения обязанностей, бухгалтер должен обладать не только профессиональным мастерством, но и удовлетворять определенным морально-этическим требованиям.

Этический кодекс бухгалтера устанавливает моральные критерии, которыми должен руководствоваться каждый бухгалтер в процессе своей деятельности.

Основными положениями этических кодексов бухгалтеров в большинстве стран являются:

-профессиональная и моральная ответственность за результаты своей деятельности;

-обязательство служить общественным интересам и руководствоваться ими во время своей деятельности;

-добросовестное и честное исполнение своих обязанностей и исключение случаев умышленного нарушения законов и преднамеренного обмана;

-сохранение профессиональной объективности при рассмотрении сложных спорных вопросов;

-независимость при проведении аудита и других видов аттестуемых услуг;

-выполнение функциональных обязанностей в соответствии с общепринятыми стандартами, нормами, принципами и правилами и с использованием современной общепринятой методики ведения бухгалтерского учета;

-постоянное повышение своей профессиональной квалификации;

-соблюдение конфиденциальности по вопросам, затрагивающим чьилибо интересы, без получения на то специального разрешения со стороны заинтересованного лица, хотя это может противоречить принципу честности, объективности и независимости. Поэтому бухгалтер или аудитор при обнаружении нарушения законности конфиденциального характера обязан поставить об этом

визвестность соответствующих руководителей организации и предложить им законные варианты устранения нарушений или искажений.

Статьей 7 пунктом 4 закона «О бухгалтерском учете» 129-ФЗ записано, что

вслучае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы принимаются с письменного распоряжения руководителя, который в этом случае несет полную ответственность за все последствия осуществления таких операций.

54

3. Методические рекомендации по изучению материала курса

Для успешного освоения материала данного раздела следует внимательно изучить такие нормативные документы как: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» и «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

Тема 1. Предмет и метод бухгалтерского учета

Впроцессе изучения этой темы необходимо познакомиться:

1)с общей характеристикой основных видов хозяйственного учета: статистического, оперативного, налогового и бухгалтерского;

2)с основными принципами бухгалтерского учета и требованиями, предъявляемыми к учету: сопоставимостью с показателями плана, точностью, объективностью, полнотой, ясностью, экономичностью и рациональностью;

3)с измерителями, которые применяются для получения числовых показателей, т.е. натуральными и стоимостными;

4)с основными функциями бухгалтерского учета: контрольной, информационной, функцией обеспечениясохранностисобственности, обратнойсвязи, аналитической.

Впроцессе изучения материала этой темы необходимо четко уяснить, что предметом бухгалтерского учета является имущество предприятия, находящееся в виде средств и обязательств.

Далее следует подробно изучить состав средств хозяйствующего субъекта и источники их образования, ознакомиться с содержанием основных хозяйственных процессов, понять, что хозяйственная операция характеризует отдельные хозяйственные факты, вызывающие изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования.

Тема 2. Бухгалтерский баланс и счета

Далее необходимо подробно изучить методы бухгалтерского учета: документирование, инвентаризацию, стоимостную оценку, балансовый метод, счета, двойную запись, калькуляцию, отчетность.

Одним из важнейших элементов метода бухгалтерского учета является баланс, который составляется на определенную дату и используется для оценки имущества предприятия и источников его образования. Он состоит из двух частей: актива, где отражаются средства, и пассива, где отражаются источники средств.

Необходимо уяснить принципы группировки статей, их взаимосвязь. Следует изучить изменения, происходящие в балансе под влиянием хозяйственных операций, которые делятся на 4 типа.

Выяснение особенностей типов балансовых изменений необходимо для понимания свойств баланса, состоящих в том, что любая операция обязательно затрагивает 2 статьи и никогда не нарушает равенства актива и пассива. Проследить, как операции влияют на валюту баланса, вы можете по схемам, приведенным в приложении.

Очень важно понять строение счета и четко усвоить порядок и принципы отражения хозяйственных операций по счетам.

Для успешного овладения материалом всего курса «Бухгалтерский учет» очень важно понять сущность активного и пассивного счетов. На активных учитываются средства, на пассивных счетах – источники средств. Особенно-

55

стью российского бухгалтерского учета является наличие особой группы счетов, которые служат для учета расчетных операций и выявления результатов хозяйственной деятельности. Это активно-пассивные счета, которые обладают признаками и тех и других.

Необходимо усвоить, что двойная запись – это способ отражения одной и той же суммы хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета. Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией.

Нужно понять сущность аналитических и синтетических счетов, что является основой синтетического и аналитического учета и составления оборотных ведомостей.

Для учета хозяйственной деятельности применяется значительное количество счетов, которые классифицируются по: назначению и структуре и экономическому содержанию и другим признакам.

Очень важно для дальнейшего освоения курса изучить строение плана счетов бухгалтерского учета, который представляет собой систематизированный перечень счетов, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета на предприятиях.

Тема 3. Документальное оформление хозяйственных операций и организация бухгалтерского учета и отчетности

При изучении вопроса о месте первичного учета в информационной системе управления, следует четко уяснить, что он представляет собой начальную стадию системного восприятия и регистрации отдельных операций, которые характеризуют хозяйственные процессы и явления, происходящие на предприятии. Необходимо ознакомиться с отражением этих процессов в первичных документах, знать определение этого понятия, изучить требования, предъявляемые к составлению первичных документов и их обязательные реквизиты, то есть показатели, приводимые в документах, которые необходимо заполнить данными совершившихся операций. Затем следует изучить классификацию документов по различным признакам.

При изучении вопроса «Регистры и формы бухгалтерского учета» необходимо уяснить их значение в системе учета, ясно представить, для учета каких хозяйственных операций применяются те или иные виды учетных регистров (книги, карточки, ведомости, журналы-ордера и т.д.).

Формы бухгалтерского учета постоянно развиваются и совершенствуются. В настоящее время при ручном способе ведения учета наиболее распространена журнально-ордерная форма учета, в основе которой лежит принцип накопления данных, отражаемых по кредитовому принципу в журналах-ордерах и дебетовому – в ведомостях.

Естественно, что при современном развитии вычислительной техники все большее число предприятий использует различные бухгалтерские программы как стандартные: БЭСТ, 1С, Диана и другие.

Особое внимание следует обратить на выявление и исправление ошибок, которые производят способом «Красное сторно» и способом дополнительной записи в учетных регистрах.

В заключение необходимо изучить вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии, права и обязанности главного бухгалтера, этические нормы поведения бухгалтера.

56