13. Аудит.

За последние 35-40 лет аудит прошел три этапа развития: от подтверждающего аудита до аудита, базирующегося на риске. Мощное поступательное движение аудиторской теории, стандартизация, применение статистических методов и оценок позволили сократить сроки проведения аудиторских проверок в несколько раз, а полноту охвата факторов отклонений, точность оценки надежности аудиторов многократно увеличить и существенно снизить риск необнаружения учетных и отчетных ошибок.

Ауди́т, ауди́торская прове́рка — процедура независимой оценки деятельности организации, системы, процесса, проекта или продукта. Чаще всего термин встречается в бухгалтерской деятельности.

Аудит как вид деятельности заключается в сборе фактов, касающихся функционирования предприятия и осуществляется компетентным независимым лицом, которое исходя из установленных критериев выносит заключение о качественной стороне этого Функционирования, положения или информации. В рамках данного определения можно отметить ряд ключевых компонентов :

1. Необходимым условием ведения любой аудиторской деятельности является четкое представление о ее рамках, которые могут определяться параметрами конкретного экономического субъекта;

2. Аудитор стремится заполнить "информацию бреши" между объектами аудита и теми, кто заинтересован в его проведении. Это связано с те тем, что в отчетах обычно недостает информации, представляющий интерес для проводящих аудит или отчеты нельзя считать достоверной и надежной основ' ой для оценки и принятия решений;

3. Ключевым компонентом является квалификация лиц, проводящих аудит. Аудитор должен уметь собирать соответствующие Факты и пони­мать критерии , на основании которых- следует чти факты оценивать. Кроме того, как упоминалось выше, от аудиторов требуется соблюдение определенных норм поведения, выражающиеся прежде всего в его независимости и умению противостоять внешним воздействиям и давлению извне;

Аудиторы - это независимые специалисты в области учета, анализа, контроля, имеющие соответствующие лицензии на право ведения аудиторской деятельности, которые проверяют и анализируют производственно-хозяйственную деятельность различных производственно-экономических систем, как правило; на договорных началах, а также составляют заключение о конечных результатах деятельности исследованных систем за определенный период времени.

4. Основным содержанием аудиторской деятельности является деятельность по сбору и оценке фактов, без чего никакой аудиторский отчет не может восприниматься как результат проверки;

5. Собранные факты, касающиеся функционирования или информации и являющиеся предметом проверки, оцениваются согласно стандартам или критериям. Такие критерии могут устанавливаться либо извне, при внешнем аудите, либо в случае внутреннего аудита вытекать из планов и намерений, определяемых руководством предприятия на конкретную аудиторскую проверку;

6. Заключительным этапом аудиторской проверки является составление аудиторского отчета, посредством которого проверяющий информирует о вскрытых в ходе проверки обстоятельствах и о сделанных заключениях для тех групп, которые проявляют к этому законный интерес.

Аудит финансовой отчетности является обязательной ежегодной процедурой аудиторской проверки.

В процессе аудита финансовой (бухгалтерской отчетности) аудиторами осуществляется проверка показателей форм бухгалтерской отчетности.

Состав форм годовой бухгалтерской отчетности определен статьей 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Порядок применения указанной нормы при составлении отчетности за 2012 год разъяснен Минфином России в Информации № ПЗ-10/2012 и в рекомендациях для аудиторов (письмо от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих организаций состоит из:

• бухгалтерского баланса,

• отчета о финансовых результатах.

Согласно разъяснениям Минфина, в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2013 г. отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах.

Внутренний аудитор в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности достаточно тщательно осуществляет проверку показателей форм бухгалтерской отчетности и расшифровок (пояснений) к ним. Проверка соблюдения общих принципов составления отчетности (достоверность, полнота, существенность, нейтральность и сопоставимость информации и др.) требует значительной квалификации аудитора.

При внутреннем аудите бухгалтерской отчетности используются также данные годовой бухгалтерской отчетности, представляющей собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Работы при проведении внутреннего аудита бухгалтерской отчетности можно разделить на три последовательных процедуры:

1. ознакомительная;

2. основная;

3. заключительная.

На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

В процессе ознакомительной процедуры производится проверка корректировочных записей по каждому направлению деятельности, закрытия аналитических счетов, распределения расходов будущих периодов, корректировки общепроизводственных и общехозяйственных расходов, распределения расходов будущих периодов, закрытия счета 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года).

В приложениях представлена информация по счетам бухгалтерского учета предприятия, т.е представлены остатки на начало и конец периода и обороты за месяц.

На основном этапе внутреннего аудита бухгалтерской отчетности требуется изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются их соответствие требованиям нормативных документов, наличие всех установленных форм, полнота их заполнения, присутствие всех необходимых реквизитов, осуществляется арифметический контроль показателей и проверяется их взаимозависимость. При анализе достоверности показателей аудитору следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности. Анализируя правильность оценки статей отчетности, необходимо удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений: отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств должно производиться в рублях, оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов, зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах), отражение в бухгалтерском балансе числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности. При проверке бухгалтерского баланса необходимо обратить внимание на формирование стр. «Отложенные налоговые активы».

При проверке формирования бухгалтерской отчетности следует сравнить данные бухгалтерского баланса с информацией в оборотно-сальдовой ведомости.

В табл. 18 представлена информация по расчету строк бухгалтерского баланса исходя из данных оборотно-сальдовой ведомости.

Исходя из расчетных показателей – данные баланса соответствуют показателям ведомости по счетам, что свидетельствует о правильности заполнения бухгалтерского баланса.

Также отметим, что показатели отчета о финансовых результатах, также заполнены исходя из показателей оборотно-сальдовой ведомости.

Таблица 18

Анализ показателей деятельности ОАО «Центральный универмаг»

Статья расчета и счета бухгалтерского учета	По данным оборотно-сальдовой ведомости, руб.	По данным бухгалтерского баланса, тыс. руб.
Балансовая стоимость основных средств	72346383	72 436
Первоначальная стоимость основных средств	94534864
Амортизация основных средств	22188481
Запасы (10+41-42-44)	21780853	21 781
Материалы	2771166
Товары	29914863
Торговая наценка	11170462
Расходы на продажу	265285,6
Дебиторская задолженность (62+71+76+60,2)	1086530	1 086
Расчеты с покупателями	704331,9
Расчеты с подотчетными лицами	9249
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	62319,09
Авансы выданные	310630
Денежные средства (50+51+57)	1204293	1 204
Касса	89622,01
Расчетный счет	150364,7
Переводы в пути	964306,3

Заключительной процедурой аудита бухгалтерской отчетности является формирование пакета рабочих документов аудитора, составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы. Далее рассмотрим отчетность аудиторов.

50