Планирование себестоимости реализуемой продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг) – важнейший показатель деятельности предприятия. Он выявляется в ходе производственного планирования и используется в финансовом планировании для определения прибыли, рентабельности всего объема реализуемой продукции и отдельных ее видов.

Полная себестоимость продукции, планируемой к выпуску в предстоящем году, определяется в обобщающем документе – смете затрат на производство и реализацию продукции (табл.2). При годовом планировании хозяйственной деятельности предприятия смета затрат составляется на год с поквартальной разбивкой.

Вначале определяются все расходы предприятия, включая расходы непромышленных структурных подразделений, находящихся на его балансе. В нашем примере они составили 56900 тыс. руб. (строка 6).

Для определения себестоимости валовой продукции из общей суммы затрат вычитаются расходы предприятия, которые относятся на непроизводственные счета (стоимость работ по капитальному строительству и ремонту, услуги и расходы по непромышленным хозяйствам и так далее). Полученный результат корректируется на изменение остатков расходов будущих периодов. Увеличение остатков этих расходов вычитается, а уменьшение – прибавляется.

В нашем примере расходы, списанные на непроизводственные счета составили 2850 тыс. руб.; остатки по расходам будущих периодов снизились на конец года на 600 тыс. руб. Производственная себестоимость валовой продукции составила 54650 тыс. руб.

Таблица 2

Смета затрат на производство и реализацию продукции

промышленного предприятия, тыс. руб. (данные условные)

№ п/п	Элементы затрат	План на год
		Всего	В т.ч. на IV кв.
1	2	3	4
1	Материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов)	25750	6490
	в том числе:
	сырье и материалы	25000	6300
	топливо	200	50
	энергия	150	40
	покупные полуфабрикаты	400	100
2	Расходы на оплату труда	12500	3200
3	Отчисления на социальные нужды	4450	1139
	в том числе:

Окончание таблицы 2

	на социальное страхование	500	128
	в пенсионный фонд	3500	896
	на медицинское страхование	450	115
4	Амортизация	3400	850
5	Прочие расходы	10800	2700
6	Итого затрат на производство	56900	14379
7	Расходы, списанные на непроизводственные счета	2850	710
8	Прирост (–), уменьшение (+) остатков расходов будущих периодов	+ 600	+ 150
9	Производственная себестоимость валовой продукции	54650	13819
10	Прирост (–), уменьшение (+) остатка незавершенного производства	–1000	– 200
11	Производственная себестоимость товарной продукции	53650	13619
12	Коммерческие и управленческие расходы	1350	341
13	Полная себестоимость товарной продукции	55000	13960

Для определения производственной себестоимости товарной продукции производственная себестоимость валовой продукции корректируется на изменение остатков незавершенного производства. В нашем примере себестоимость остатков незавершенного производства выросла на 1000 тыс. руб. Производственная себестоимость товарной продукции составила 53650 тыс. руб. (стр.11).

Рассчитанная таким способом производственная себестоимость товарной продукции увеличивается на сумму коммерческих и управленческих расходов для определения полной себестоимости товарной продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде.

Коммерческие расходы связаны со сбытом продукции. Управленческие расходы включают общехозяйственные расходы. Это затраты, связанные с оплатой труда административного персонала, с подготовкой и переподготовкой кадров, охраной предприятия, проведением аудита и т.д. В нашем примере они составили 1350 тыс. руб. Полная себестоимость товарной продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде, составила 55000 тыс. руб.

Полная себестоимость продукции, подлежащей к выпуску в планируемом году, отличается от себестоимости реализуемой продукции, на базе которой определяется сумма прибыли. Разница обусловлена наличием остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода и величиной остатков продукции, которые не будут реализованы в конце планируемого периода. В натуральном выражении объем реализуемой продукции (РП) составит:

РП = О_н.г. + ТП – О_к.г. ,

где О_н.г. – остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода;

ТП – товарная продукция, планируемая к выпуску в предстоящем году;

О_к.г. – остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода;

Состав остатков нереализованной продукции, их величину по себестоимости следует учесть при планировании затрат на реализуемую продукцию. Методика расчета затрат и выручки от продаж продукции должна быть единой, чтобы прибыль определялась на один и тот же объем реализуемой продукции. Расходы на нее составят:

С_рп = С_Он.г.+ С_тп – С_Ок.г.,

где С_{рп ­}– себестоимость реализуемой продукции на планируемый период;

С_Он.г. – фактическая производственная себестоимость остатков готовой продукции, нереализованных на начало планируемого периода;

С_тп - плановая полная себестоимость товарной продукции;

С_Ок.г. – плановая производственная себестоимость остатков готовой продукции, которые не будут реализованы на конец планируемого периода.

Состав остатков на начало и конец планируемого периода различается, он также неодинаков при разных методах планирования выручки от продаж продукции.

Предприятиям предоставлено право определять выручку двумя методами – начисления и кассовым.

При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Для доходов от реализации датой получения дохода признаётся день отгрузки товаров (работ, услуг). Днём отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг).

Расходы при методе начисления признаются в том отчётном периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

При определении выручки методом начисления в состав остатков на начало и конец планируемого периода включаются только остатки готовой продукции на складе.

При кассовом методе датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу предприятия. Расходами признаются расходы после их фактической оплаты.

Предприятие имеет право на определение выручки этим методом, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от продаж товаров (работ, услуг) без учёта налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

В состав остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода включаются следующие элементы:

• готовая продукция на складе;

• товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил;

• товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателем;

• товары на ответственном хранении у покупателей.

В составе остатков продукции на конец планируемого периода рассчитываются только первые два элемента. При их определении исходят из однодневного выпуска продукции по производственной себестоимости и нормы запаса в днях. При годовом планировании используются данные IV квартала планируемого года.

Остатки на конец планируемого периода определяются по формуле:

Cо_к.г. = (С_{тп IV кв.} / 90) * НЗ,

где Со_к.г. – производственная себестоимость остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода;

С_{тп IV кв.} - производственная себестоимость товарной продукции IV квартала планируемого года;

90 – число дней в квартале;

НЗ – норма запаса в днях.

Норма запаса в днях по готовой продукции на складе – это количество дней необходимых для комплектования и подготовки готовой продукции к отправке.

По товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил – норма в днях соответствует сроку документооборота.

Наше условное предприятие для планирования выручки может использовать только метод начисления.

Пусть остатки готовой продукции на складе на начало планируемого года по производственной себестоимости составляют 800 тыс. руб. Для комплектования и подготовки готовой продукции к отправке необходимо 5 дней. Производственная себестоимость остатков готовой продукции на складе на конец планируемого периода составит 757 тыс. руб. [(13619 / 90) * 5].

Полная себестоимость реализованной продукции в нашем примере составит 55043 тыс. руб. (800 + 55000 – 757).

Задачи

Задача 2. Определить:

• полную себестоимость товарной продукции (тыс. руб.);

• структуру затрат по элементам (%);

• удельный вес (%):

• трудовых затрат;

• материальных затрат;

• фондозатрат.

Можно ли исходя из данных сметы затрат на производство определить величину экономии или перерасхода по себестоимости? Ответ обосновать.

Таблица 3

Смета затрат на производство

№ п/п	Элементы затрат	Всего за отчётный год, тыс. руб.	Структура затрат %
1	Сырьё и материалы за вычетом отходов	12000
2	Вспомогательные материалы	400
3	Топливо	250
4	Энергия	360
5	Расходы на оплату труда	10000
6	Отчисления на социальные нужды	3560
7	Амортизация основных фондов	715
8	Покупные изделия и полуфабрикаты	200
9	Прочие расходы	800
10	Итого затрат (определить)
11	Увеличение остатка незавершённого производства	100
12	Производственная себестоимость товарной продукции (определить)
13	Коммерческие и управленческие расходы (4% к производственной себестоимости)
14	Полная себестоимость товарной продукции (определить)

Задача 3. Определить полную себестоимость (тыс. руб.), её структуру (%) и расходы на 1 рубль товарной продукции.

Проанализировать выполнение плана себестоимости в целом по предприятию и по статьям.

На какие статьи расходов следует обратить внимание в первую очередь при планировании этого вида продукции?

Таблица 4

Себестоимость товарной продукции

Статьи калькуляции.	Себестоимость отчётного года		Экономия (-), перерасход (+)	Структура себестоимости
	плановая	фактическая
Сырьё и материалы	60866	62136
Возвратные отходы (вычитаются)	18568	19903
Покупные изделия, полуфабрикаты	3441	3367
Вспомогательные материалы	2100	2084
Зарплата основная производственных рабочих	12018	12100
Зарплата дополнительная производственных рабочих	1750	1910
Отчисления на социальные нужды	4901	4988
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	12830	12825
Прочие производственные расходы	1140	1135
Общепроизводственные расходы	6329	6304
Общехозяйственные расходы	11170	11169
Производственная себестоимость товарной продукции (определить)
Коммерческие и управленческие расходы	422	405

Окончание таблицы 4

Полная себестоимость товарной продукции (определить)
Товарная продукция в действующих ценах	99932	99932
Расходы на 1 рубль товарной продукции (определить)

Задача 4. Рассчитать расходы на реализуемую продукцию исходя из следующих данных, (тыс. руб.):

1. Ожидаемые остатки готовой продукции на начало планируемого года:

• готовая продукция на складе – 200;

• товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил - 350;

• товары отгруженные, не оплаченные в срок - 10.

2. План выпуска товарной продукции на планируемый год:

• по полной себестоимости – 13000;

в т.ч. коммерческие и управленческие расходы - 400;

• IV кв. по полной себестоимости - 3500;

в т.ч. коммерческие и управленческие расходы – 120.

3. Норма запаса в днях:

• готовая продукция на складе – 5;

• товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил – 5.

4. Расчёт произвести для предприятий, определяющих выручку:

• методом начисления;

• кассовым методом.

Задача 5. Рассчитать расходы на реализуемую продукцию исходя из следующих данных, (тыс. руб.):

1. Полная себестоимость товарной продукции планируемого года 3217. Коммерческие и управленческие расходы в планируемом году составляют 3% от производственной себестоимости.

2. Остатки нереализованной продукции на начало планируемого года по производственной себестоимости составили:

• готовая продукция на складе – 100;

• продукция отгруженная, срок оплаты которой не наступил – 50;

• продукция отгруженная, не оплаченная в срок – 10;

• продукция находящаяся на ответственном хранении у покупателей – 5.

1. Норма запаса готовой продукции на конец года:

• на складе 13 дней;

• по товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил 4 дня.

4. Выпуск продукции в IV квартале планируемого года составляет 27% от общей суммы затрат предприятия.