Тема 2. Принципы подготовки и представления фо

Сфера применения Принципов. Цель финансовой отчетности. Пользователи финансовой отчетности. Принципы учета. Определение и признание элементов финансовой отчетности. Оценка элементов финансовой отчетности. Концепции поддержания размера капитала и признания прибыли. IFRS 13 «Оценка по справедливой стоимости»: сфера применения стандарта, методы определения справедливой стоимости.

1.Сфера применения Принципов. Цель финансовой отчетности. Пользователи финансовой отчетности.

Принципы предназначены:

1) СМСФО - служить основой в разработке новых и пересмотре действующих стандартов;

2) национальным органам стандартизации в работе над национальными стандартами;

3) составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка финансовой отчетности по тем вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты;

4) аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО;

5) пользователям отчетности, составленной по МСФО, в интерпретации финансовой информации. Если какое-то положение Принципов вступает в противоречие со стандартами, то требования последних превалируют над требованиями Принципов.

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация представляется широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.

К пользователям финансовой отчетности относятся - имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики, покупатели, правительства и правительственные органы, общественность, другие пользователи.

Однако информационные потребности всех групп пользователей не могут быть в равной мере удовлетворены финансовой отчетностью, поэтому необходимо выделение потребностей, которые будут являть­ся общими для всех пользователей финансовой отчетности. П.10 Принципов «поскольку инвесторы являются поставщиками капитала для компа­нии, предоставление информации, удовлетворяющей их потребнос­ти, также будет удовлетворять, большинство потребностей других пользователей финансовой отчетности». Таким образом, в МСФО устанавливается приоритет потребностей инвесто­ров перед другими группами пользователей финансовой отчетности.

2.Принципы учета.

Принципы учета делятся на "Основополагающие допущения", "Качественные характеристики" и "Ограничения уместности и надежности информации".

К основополагающим допущениям относятся два принципа.

Метод начисления. Факты хозяйственной жизни признаются в учете и отчетности в период их совершения, а не тогда, когда произошло движение денежных средств, связанных с этими фактами.

При кассовом методе доходы и расходы по фактически осуществленным сделкам признаются не в момент их совершения, а после их фактической оплаты.

Непрерывность деятельности. При подготовке финансовой отчетности предполагается, что организация будет действовать в обозримом будущем (12 мес. с момента составления годовой отчетности), не собирается и не нуждается в ликвидации.

Если организация работает в нормальных условиях ведения бизнеса, то оценка ее активов проводится по методам, установленным в учетной политике. В случае ликвидации, существенного сокращения масштабов деятельности организации существует вероятность, что активы необходимо будет срочно реализовать. Поэтому оценка будет проводиться на других основаниях.

Качественные характеристики.

Качественными характеристиками полезной для пользователей информации является:

1. Понятность. Представляемая информация должна быть понятна для пользователей, обладающих достаточными знаниями в области учета и ведения бизнеса.

2. Уместность. Информация необходима для принятия экономических решений пользователями и при этом помогает им оценивать прошлые, настоящие и будущие события.

3. Надежность. Информация не содержит существенных ошибок и искажений. Надежность обеспечивается выполнением пяти характеристик: (1) правдивое представление; (2) преобладание сущности над формой; (3) нейтральность. Информация должна быть непредвзятой и не должна подталкивать пользователя к принятию определенного экономического решения; (4) осмотрительность. Активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы не должны быть занижены; (5) полнота.

4. Сопоставимость. Информация должна быть сопоставима как за разные отчетные периоды, так и с аналогичной информацией других организаций. Сопоставимость достигается последовательным применением выбранной учетной политикой.

Ограничения надежности и достоверности информации

Своевременность. Информация должна быть представлена пользователям своевременно с учетом соблюдения баланса между уместностью и надежностью информации.

Баланс между выгодами и затратами. Затраты на подготовку финансовой отчетности не должны превышать выгоды, извлекаемые из информации.

3. Определение и признание элементов финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО элементами ФО являются:

активы, обязательства, капитал – характеризуют финансовое положение компании;

доходы, расходы – характеризуют финансовые результаты деятельности компании.

Активы - это ресурсы, контролируемые органи­зацией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает в будущем экономической выгоды. Будущие экономические выгоды от использования активов могут возникать в случаях, когда:

• актив используется обособленно или в сочетании с другим ак­тивом для производства товаров и услуг, которые, предназна­чены для реализации;

• актив обменивается на другие активы;

• актив используется для погашения обязательств;

• актив распределен между собственниками.

Обязательства — это существующая на отчет­ную дату задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. Обязательства могут возникать в силу действия договора, или правовой нормы, либо делового договора доверия. Погашение обязательств может осуществляться различными способами:

• выплатой денежных средств;

• передачей других активов;

• предоставлением услуг;

• заменой одного обязательства другим;

• переводом обязательства в капитал;

• снятием требования со стороны кредитора.

Капитал — это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств. Капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль организации. Собственный капитал также называется чистыми активами.

Доходы — это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Доход включает в себя выручку, полученную в результате основной деятельности организации, и доходы, полученные в результате неосновной деятельности.

Расходы — это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока, или использования активов, или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала (за исключением распределения собственного капитала между владельцами). Расходы включают в себя затраты и убытки, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Убытки рассматриваются как частный случай расходов.

4. Способы их оценки элементов финансовой отчетности

Наиболее распро­страненными методами оценки являются следующие:

1. Фактическая стоимость приобретения. Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, пред­ложенной за них на момент их приобретения. Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на дол­говое обязательство.

2. Восстановительная стоимость. Активы отражают­ся по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквива­лентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.

3. Возможная цена продажи (погашения). Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, то есть по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

4. Дисконтированная стоимость. Активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступле­ния денежных средств, которые, как предполагается, будут со­здаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязатель­ства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чис­того выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

5. Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки.

5. Концепции поддержания капитала и признания прибыли

Для пользователей финансовой отчетности важен показатель прибыли. Концепции поддержания капитала определяют методику определения прибыли и поддержки капитала, сохранение его покупательной способности.

В МСФО предусмотрены две концепции поддержания капитала и определения прибыли - поддержание финансового капитала и поддержание физического капитала. Концепцию поддержания капитала компании выбирают самостоятельно.

В целом организации необходимо определить доход, полученный в результате работы, а также определить, сколько средств можно потратить в следующем периоде, оставаясь столь же состоятельной, как и в начале периода.

Поддержание финансового капитала	Поддержание физического капитала
Прибыль считается полученной, если: - сумма чистых активов в конце периода превышает аналогичную величину в начале периода; - сумма чистых активов определяется с учетом вычета всех распределений и взносов собственников	Прибыль считается полученной, если: - физическая производительность или операционная способность компании в конце периода выше аналогичного показателя в начале периода; - сумма чистых активов определяется с учетом вычета всех распределений и взносов собственников

Поддержание финансового капитала может быть измерено в номинальных денежных единицах или единицах постоянной покупательной способности. В любом случае, пока доходы превышают расходы, первоначально инвестированный капитал, поддерживается. И наоборот, если расходы превышают доходы, то денежный капитал истощается и имеет место бухгалтерский убыток. При применении концепции поддержания физического капитала капитал определяется в единицах физической производительности, а прибыль представляет собой увеличение этого капитала за период.

6. IFRS 13 «Оценка по справедливой стоимости»: сфера применения стандарта, методы определения справедливой стоимости.

Сфера применения: IFRS 13 применяется в случае, если какой-либо другой стандарт требует или позволяет использовать оценку по справедливой стоимости или раскрытия информации об оценках справедливой стоимости.

Справедливая стоимость - это рыночная оценка, а не оценка, формируемая с учетом специфики предприятия. По некоторым активам и обязательствам могут существовать наблюдаемые рыночные операции или рыночная информация, по другим активам и обязательствам наблюдаемые рыночные операции или рыночная информация могут отсутствовать.

Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки.

Оценка справедливой стоимости требует выяснение следующих моментов:

(а) определение конкретного актива или обязательства, являющегося объектом оценки;

(б) основной (наиболее выгодный) рынок для актива или обязательства.

Основной рынок - рынок с самым большим объемом и уровнем деятельности в отношении данного актива или обязательства.

Наиболее выгодный рынок – рынок, позволяющий максимально увеличить сумму, которая была бы получена при продаже актива, или уменьшить сумму, которая бы выплачена при погашении обязательства, после учета всех затрат по сделке;

(в) метод или совокупность методов оценки.

Предприятие должно использовать такие методы оценки, которые являются приемлемыми в сложившихся обстоятельствах и для которых доступны данные для оценки справедливой стоимости.

Наиболее широко используются три метода оценки:

(1) Затратный подход – метод оценки, при котором отражается сумма, которая потребовалась бы в настоящий момент для замены производительной способности актива (часто называемая текущей стоимостью).

(2) Доходный подход – методы оценки, которые преобразовывают будущие суммы (например, потоки денежных средств или доходы и расходы) в единую сумму на текущий момент (то есть дисконтированную).

(3) Рыночный подход – метод оценки, при котором используются цены и другая информация о рыночных сделках с идентичными или сопоставимыми (или аналогичными) активами, обязательствами или группой активов, обязательств, какой как бизнес.

Методы оценки справедливой стоимости должны применяться последовательно. Однако возможны изменения, если имеет место любое из следующих событий:

- развиваются новые рынки;

- становится доступной новая информация;

- ранее используемая информация больше не является доступной;

- усовершенствуются методы оценки;

- изменяются рыночные условия.

Активный рынок - рынок, на котором операции с активом или обязательством проводятся с достаточной частотой и в достаточном объеме, позволяющем получать информацию об оценках на постоянной основе.