Тема 4. Отчет о движении денежных средств (оддс)

IAS 7 «Отчет о движении денежных средств»: цель стандарта, сфера его применения, назначение информации о ДДС. Классификация денежных потоков (направлений деятельности) организации: операционная, инвестиционная, финансовая деятельность. Способы отражения движения денежных средств от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности.

1.IAS 7 «Отчет о движении денежных средств»: цель стандарта, сфера его применения, назначение информации о ДДС.

Цель стандарта – регулирование предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и их эквивалентах.

Сфера стандарта: организации должны составлять отчет о движении денежных средств в соответствии с IAS 7 и представлять его как неотъемлемую части своей финансовой отчетности.

Назначение: (1) в совокупности с остальными формами финансовой отчетности позволяет оценить изменения в чистых активах, в финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность), (2) позволяет оценить способность организации воздействовать на величину и сроки потоков денежных средств с целью адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям; (3) облегчает сопоставимость отчетов об операционных показателях различных организаций, поскольку устраняет последствия применения различных методов учета к аналогичным операциям и событиям.

Денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования.

Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.

Эквиваленты денежных средств предназначены прежде всего для погашения краткосрочных обязательств, а не для инвестиций или иных целей. У них короткий срок погашения, например, три месяца с даты приобретения или менее.

2.Классификация денежных потоков (направлений деятельности) организации.

Отчет о движении денежных средств содержит данные о потоках денежных средств с разбивкой на три вида деятельности.

1. Операционная деятельность - основная приносящая доход деятельность и прочая деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.

Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

(a) денежные поступления от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг, комиссионные;

(б) денежные выплаты поставщикам за товары, работы и услуги;

(в) денежные выплаты работникам и от имени работников, выплаты страховых взносов;

(г) денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям;

(д) денежные выплаты (возвраты) налога на прибыль; и

(е) денежные поступления и выплаты по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях.

2. Инвестиционная деятельность - приобретение и выбытие долгосрочных активов (основных средств и нематериальных активов) и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

(a) денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов, в т. ч. оплата капитализированных процентов (включенных в первоначальную стоимость инвестиционного актива) по заемным средствам;

(б) денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов;

(в) денежные выплаты для приобретения финансовых вложений (за исключением относимых к эквивалентам денежных средств или предназначенных для коммерческих или торговых целей);

(г) денежные поступления от продажи финансовых вложений (за исключением относимых к эквивалентам денежных средств или предназначенных для коммерческих или торговых целей);

(д) денежные поступления в виде дивидендов по акциям других организаций, дохода от участия в других организациях, процентов по долговым ценным бумагам, выданным займам.

3. Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств организации.

Примерами потоков денежных средств от финансовой деятельности являются:

(a) денежные поступления от эмиссии акций;

(b) денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций организации;

(c) денежные поступления от выпуска долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), получения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов;

(d) денежные выплаты по кредитам и займам (суммы основного долга); и

(e) денежные выплаты арендатора по финансовой аренде.

3. Способы отражения движения денежных средств

Движение денежных средств от операционной деятельности может быть представлено в отчете одним из двух методов:

(a) прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат; либо

(b) косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

Прямой метод является более предпочтительным, т. к. содержит сведения, которые недоступны при использовании косвенного метода.

При использовании прямого метода информация о денежных поступлениях и выплатах от операционной деятельности может быть получена одним из двух способов:

(a) из учетных записей по счетам учета денежных средств и денежных эквивалентов; либо

(b) путем корректировки статей отчета о совокупном доходе, отчета о финансовом положении (бухгалтерского баланса).

При использовании косвенного метода выполняются корректировки прибыли (убытка) до налогообложения:

(a) на изменения в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;

(b) на неденежные статеи, такие, как амортизация, оценочные резервы, отложенные налоги, нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы, нераспределенная прибыль ассоциированных предприятий; и

(c) прочих статей, ведущих к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

Движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности раскрывается в отчетности только прямым методом – по сумме валовых денежных поступлений и выплат.

Объединение финансовой отчетности

1. Признаки дочерних, ассоциированных и совместных предприятий

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

Материнская компания - предприятие, которое контролирует одно или несколько предприятий.

Дочернее предприятие – предприятие, находящееся под контролем другого предприятия.

Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций в том случае, если

(а) обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций. Инвестор имеет право управлять деятельностью, которая оказывает значительное влияние на доход объекта инвестиций;

(b) подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций (доход инвестора может быть положительным или отрицательным в зависимости от показателей деятельности);

(c) имеет возможность использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций с целью оказания влияния на величину дохода инвестора.

Наличие контроля предполагается, когда инвестор прямо или косвенно владеет более чем половиной имеющих право голоса акций (долей) объекта инвестиций. Контроль может существовать при владении менее чем половиной имеющих право голоса акций (долей), например, посредством доминирующего положения в совете директоров.

МСФО 27 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия».

Ассоциированное предприятие — предприятие, на деятельность которого инвестор оказывает значительное влияние.

Значительное влияние — право участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не контроль над этой политикой.

Считается, что предприятие имеет значительное влияние, если ему прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия) принадлежит 20 и более процентов прав голоса в отношении объекта инвестиций.

Наличие значительного влияния обычно подтверждается одним или несколькими из следующих фактов:

(а) представительство в совете директоров;

(b) участие в процессе выработки политики, в том числе в принятии решений о выплате дивидендов;

(c) наличие существенных операций между предприятием и его объектом инвестиций;

(d) обмен руководящим персоналом; или

(e) предоставление важной технической информации.

МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность».

Совместная деятельность – это деятельность, совместно контролируемая двумя или большим числом сторон.

СД обладает особенностями:

(а) стороны связаны договором;

(б) договор предоставляет двум или большему числу сторон совместный контроль над деятельностью.

СД осуществляется в двух формах:

1) Совместная операция - предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на активы и ответственности по обязательствам, связанным с деятельностью;

2) Совместное предприятие – это совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности.

2. Модель консолидации финансовой отчетности

Консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки материнского предприятия и его дочерних предприятий представляются как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

Материнская компания должна составлять консолидированную финансовую отчетность, включающую все дочерние компании. Консолидированная финансовая отчетность составляется на основании единой учетной политики в отношении аналогичных операций и событий при обстоятельствах, одинаковых для всех компаний группы.

Процедуры консолидации

1. Производится объединение статей активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и потоков денежных средств материнского предприятия с аналогичными статьями его дочерних предприятий.

2. Производится взаимозачет (исключение) балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое из дочерних предприятий и доли материнского предприятия в капитале каждого из дочерних предприятий.

3. Полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств, связанные с операциями между предприятиями группы (прибыль или убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, исключаются полностью).

Прибыль или убыток и каждый компонент прочего совокупного дохода относится на собственников материнского предприятия и неконтролирующие доли. Общий совокупный доход относится на собственников материнского предприятия и неконтролирующие доли.

3. Метод долевого участия

Инвестиции в ассоциированное или совместное предприятие признается по методу долевого участия.

Согласно методу долевого участия, при первоначальном признании инвестиции признаются по себестоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения.

Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается в составе прибыли или убытка инвестора. Средства, полученные от объекта инвестиций в результате распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций.

4. Раскрытие информации об участии в других предприятиях (МСФО IFRS 12).

По каждому из своих дочерних предприятий, в которых имеются неконтролирующие доли, существенные для отчитывающегося предприятия, должна раскрываться информация:

(а) наименование дочернего предприятия.

(b) страну осуществления деятельности

(c) соотношение непосредственных долей участия, которые имеют неконтролирующие доли.

(d) соотношение прав голоса, которые имеют неконтролирующие доли, если оно отличается от соотношения непосредственных долей участия

(e) прибыль или убыток, относимый на неконтролирующие доли дочернего предприятия

в течение отчетного периода.

(f) накопленные неконтролирующие доли дочернего предприятия на конец отчетного периода.

(g) обобщенную финансовую информацию о дочернем предприятии

Предприятие должно раскрыть информацию об условиях любых договорных соглашений, которые могут потребовать от материнского предприятия или его дочерних предприятий оказания финансовой поддержки консолидируемому предприятию, включая события или обстоятельства, которые могут привести к возникновению риска убытка у отчитывающегося предприятия (например, соглашения ликвидности или факторы, влияющие на рейтинг кредитоспособности, связанные с обязательствами купить активы структурированного предприятия или оказать финансовую поддержку).

Если в течение отчетного периода материнское предприятие или любое из его дочерних предприятий, не имея предусмотренного договором обязательства, оказало финансовую или иную поддержку консолидируемому предприятию (например, путем приобретения активов структурированного предприятии или выпущенных им инструментов), предприятие должно раскрыть:

(а) вид и сумму оказанной поддержки, включая ситуации, в которых материнское предприятие или его дочерние предприятия помогали структурированному предприятию получить финансовую поддержку

(b) причины оказания такой поддержки.