1.4 Амортизация основных фондов в налоговом учете
Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные фонды:
переданные по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модификации продолжительностью свыше 12 месяцев.
В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляется амортизация по:
земельным участкам и иным объектам природопользования (воде, недрам и др. природным ресурсам);
имуществу бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
имуществу некоммерческих организаций, полученному в качестве целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому для осуществления некоммерческой деятельности;
имуществу, приобретенному (созданному) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме полученного при приватизации);
объектам внешнего благоустройства и других аналогичных объектов;
14
продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям, другим одомашненным диким животным (за исключением рабочего скота);
ряду других объектов основных средств, перечень которых приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ.
В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации основных фондов:
линейный метод;
нелинейный метод.
В налоговом учете выбранный метод амортизации применяется к объекту амортизируемого имущества, а не к группам однородных объектов основных фондов, как это предусмотрено ПБУ 6/01.
Под амортизируемым имуществом в налоговом кодексе понимается все имущество (основные фонды и нематериальные активы), которые находятся в собственности предприятия (все исключения были изложены выше), со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
15
2. Способы начисления амортизации
2.1 Линейный способ
В бухгалтерском учете амортизацию основных фондов можно начислять одним из четырех способов (п. 18 ПБУ 6/01):
линейным;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
списания стоимости пропорционально объему продукции.
На практике самым популярным является линейный способ. Он проще и понятнее других. К тому же он единственный, который можно применять одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Если стоимость основных фондов и в том, и в другом учете одинаковая, то и амортизация по ним при линейном способе будет одна и та же.
Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:
16
(2.1.1)
где А – ежегодная сумма амортизационных отчислений;
Сперв – первоначальная стоимость объекта;
На - норма амортизационных отчислений.
Например, предприятие купило компьютер. Стоимость составила 10 000 руб., срок службы – 5 лет. Таким образом, ежегодно мы будем списывать на амортизацию 10000/5 = 2000 руб:
Таблица 2.1.1 Вычисление амортизации линейным способом
|
Год |
Остаточная стоимость на начало года (руб.) |
Сумма годовой амортизации (руб.) |
Остаточная стоимость на конец года (руб.) |
|
1 |
10000 |
2000 |
8000 |
|
2 |
8000 |
2000 |
6000 |
|
3 |
6000 |
2000 |
4000 |
|
4 |
4000 |
2000 |
2000 |
|
5 |
2000 |
2000 |
0 |
Нужно отметить следующее. Если остаточная стоимость актива равна нулю, то это не означает, цена компьютера стала равной нулю. Этот компьютер может имеет реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить ещё не один год. Нулевая остаточная стоимость данного компьютера означает только то, что предприятие полностью компенсировало затраты на его приобретение.
Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных фондов, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.
17