Metodichki_3_kurs / Оподаткування в Україні Навчальний посібник Колектив авторів / 2 / 7

Таблиця 7.3

Розмір податкової соціальної пільги

Категорії платників	Розмір на 2007 рік
	(ст.6.1.1, 6.1.2, 6.1.3,
	Закону № 889)
Будь-який платник	(1 МЗП у розрахунку
	на місяць - 400 грн.)
	400грн. х 50% : 100 =
	= 200 грн.
Платник податку, який:

-є самотньою матір’ю або самотнім батьком (опікуном тощо) – у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

-утримує дитину-інваліда І або ІІ групи – у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

-має трьох або більше дітей віком до 18 років – у розрахунку на кожну таку дитину;

-є вдівцем або вдовою;

-є особою, віднесеною законом до 1 та 2 категорії осіб, які постраждали внаслідок

Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб,	200 грн. х 150% :
нагороджених грамотами Президії Верховної	: 100 = 300 грн.
Ради УРСР у зв’язку з їх участю в ліквідації
наслідків Чорнобильської катастрофи;
- є учнем, студентом, аспірантом, ординатором,
ад’юнктом, військовослужбовцем строкової
служби;
- є інвалідом І або ІІ групи, у тому числі з
дитинства;
- є особою, якій присуджено довічну стипендію
як громадянину, який постраждав від
переслідувань за правозахисну діяльність,
включаючи журналістів;
Платник податку, який є:
- героєм України, героєм Радянського Союзу
або повним кавалером ордена Слави або
Трудової слави;	200 грн. х 200% :
- учасником бойових дій під час Другої світової
війни або особою, яка в той час працювала в	: 100 = 400 грн.
тилу та має відповідні державні відзнаки;

-колишній в’язень концтаборів, гето та інших місць війни або особою, яка визнана репресованою та реабілітованою;

-особою, яка була насильно вивезена під час Другої світової війни з території колишнього СРСР або з території, окупованої фашистською Німеччиною та її союзниками;

-особою, яка знаходилася в період блокади Ленінграда (Санкт-Петербург)

295

При цьому податкова соціальна пільга застосовується лише до доходу, отриманого платником податку як заробітна плата протягом звітного податкового місяця, та якщо його розмір не перевищує місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, установленого на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 грн. і округленого до найближчих 10 гривень (п.п. 6.5.1. Закону № 889)

Відповідно до ст. 62 Закону про держбюджет – 2007 прожитковий мінімум для працездатних осіб на 01.01.2007 р. установлено в розмірі

525грн.

Таким чином, протягом усього 2007 року граничний розмір

заробітної плати для отримання податкової соціальної пільги становитиме 740 грн. (525 грн. х 1,4 = 740 грн.)

Наприклад, громадянину за місцем надання податкової соціальної пільги протягом місяця нараховано заробітну плату в сумі 700 грн., що не перевищує граничний розмір доходу для застосування пільги. Визначимо внески у соціальні фонди:

- Пенсійний фонд:

525 грн. х 0,5% : 100 = 2,62 грн.;

700грн. – 525 грн. = 175 грн.; 175 грн. х 2,0% : 100 = 3,5 грн.;

-Фонд соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності:

700грн. х 1,0% : 100 = 7,0 грн.;

-Фонд соціального страхування на випадок безробіття:

700 грн. х 0,5% : 100 = 3,5 грн.

Визначимо оподатковуваний дохід та суму податку з доходів фізичних осіб:

Оподатковуваний дохід

= 700 грн. – (2,62 грн. + 3,5 грн. + 7,0 грн. + + 3,5 грн.) = 683,38 грн.

Сума податку з доходів	= (683,38грн.–200грн.)х15%:100%=72,50грн.
фізичних осіб		Податкова	Ставка	Сума
	Зарплата,
	що підлягає	соціальна	податку	податку
	оподатку-	пільга	у 2007 р.
	ванню

Отже, сума податку з доходів фізичних осіб у цьому випадку складатиме 72,50 грн.

Відповідно до п.п. 6.3.3. Закону № 889 податкова соціальна пільга не може бути застосована до інших доходів платника податку, якщо він отримує протягом звітного податкового місяця одночасно певні доходи, які наведено у табл. 7.4

296

Таблиця 7.4

Обмеження щодо застосування податкової соціальної пільги для окремих категорій платників податку з доходів фізичних осіб

	№	Вид доходів
	з/п

1	Плата за виконання громадських робіт, які повністю або
	частково фінансуються за рахунок бюджету або відповідного
	фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування
2	Стипендія, грошове чи майнове (речове) забезпечення,
	одержувані	учнями,	студентами, аспірантами, ординаторами,
	ад'юнктами, військовослужбовцями строкової служби, що
	виплачуються з бюджету
3	Заробітна плата під час відбування покарання у вигляді
	позбавлення волі
4	Заробітна плата, нарахована (виплачена) за здійснення роботи за
	наймом у складі екіпажу (команди) транспортного засобу, що
	перебуває	за межами	території України, її територіальних вод
	(виключної економічної зони), у тому числі на якірних стоянках, та
	належить резиденту на правах власності або перебуває у його
	тимчасовому (строковому) користуванні та/або є зареєстрованим у
	Державному судновому реєстрі України чи Судновій книзі України
5	Заробітна плата осіб, які відповідно до закону є державними
	службовцями
6	Доходи самозайнятої особи від підприємницької діяльності, а
	також іншої незалежної професійної діяльності

Таким чином, податкова соціальна пільга починає застосовуватися до доходів, визначених у ст.6 п. 6.3.3. підпунктах "а"-"д" Закону № 889 при їх нарахуванні (виплаті) і закінчує застосовуватися при завершенні нарахування таких доходів без подання відповідних заяв, визначених п.п.6.3.2. указаного Закону.

Податкова соціальна пільга не застосовується до доходів, визначених підпунктом "е" п. 6.3.3. Закону №889, тобто до доходів самозайнятої особи від підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності

Відповідно до ст.6 п. 6.2. Закону № 889, у випадку, якщо платник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох і більше підстав, вказаних у п. 6.1. цієї статті, податкова соціальна пільга надається з однієї підстави, що передбачає її найбільший розмір

Деякі особливості виникають при застосуванні податкової соціальної пільги на дітей. У цьому випадку платник має право як на застосування податкової соціальної пільги І категорії, якщо його заробітна плата не перевищує 740 грн., так і на пільгу ІІ категорії на утримання дітей. При застосуванні податкової соціальної пільги

297

ІІ категорії на утримання дітей розмір доходу, що дає право на її застосування, розраховується кратно кількості дітей, щодо яких надається податкова соціальна пільга.

Наприклад, самотня мати має на утриманні двох дітей. Граничний розмір її доходу для отримання соціальної податкової пільги (ІІ категорії) складатиме:

740 грн. х 2 = 1480 грн.

При цьому такий платник податку додатково має право на отримання пільги І категорії – 200 грн., якщо його дохід не перевищує

740грн. на місяць.

Для всіх інших громадян, якщо дохід у вигляді заробітної плати

перевищує 740 грн., пільга в оподаткуванні відсутня, оподаткування проводиться на загальних підставах у розмірі 15% від об’єкта оподаткування.

Податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого місячного доходу у вигляді заробітної плати виключно за одним місцем роботи, яке визначає безпосередньо платник шляхом подання заяви за установленою формою.

Податкова соціальна пільга починає застосовуватися працедавцем з податкового місяця, в якому платник податку подав працедавцю заяву про її застосування з відповідними документами, і перестає діяти з податкового місяця, в якому платник податку подав заяву про відмову від пільги або припинив трудові відносини з таким працедавцем.

Платник податку втрачає право на отримання податкової соціальної пільги, якщо порушено норми закону щодо порядку надання податкових соціальних пільг

7.5. Право платника податку з доходів фізичних осіб на податковий кредит

Відповідно до ст. 5 Закону № 889 установлено право платника – резидента на податковий кредит, за умови наявності у нього ідентифікаційного номера.

Податковий кредит – це сума (вартість) витрат, понесених платником податку – резидентом у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів – фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (окрім витрат на сплату податку на додану вартість та акцизного збору), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у випадках, визначених законом (ст.1 п.1.16 Закону № 889)

Перелік витрат платника податку з доходів фізичних осіб, які дозволено включати до складу податкового кредиту звітного року, наведено на рис. 7.4, а умови його надання – на рис. 7.5 (ст. 5 п. 5.2., 5.3., 5.4. Закону № 889)

298

ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ

Частина суми відсотків за іпотечним кредитом

Сума коштів або вартість майна, переданих громадянином у вигляді пожертвувань або благодійних внесків (але не менше 2% та не більше 5% від суми його загального оподатковуваного доходу)

Сума коштів, сплачена громадянином на користь закладів

освіти за навчання як його самого, так й іншого члена його сім’ї першого ступеня споріднення (але не більше суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, помноженої на 1,4 у розрахунку за кожен повний або неповний місяць навчання; тобто у 2007 році – 740 грн.)

Сума власних коштів, сплачена громадянином на користь закладів охорони здоров’я для компенсації платних послуг з лікування як його самого, так й іншого члена його сім’ї першого ступеня споріднення в розмірах, що не покриваються виплатами з фонду загально-обов’язкового медичного страхування, у тому числі для придбання ліків, медичних засобів та пристосувань

Сума витрат на сплату за власний рахунок страхових внесків, страхових премій за договорами довгострокового страхування життя та сума витрат на сплату страхових внесків за договорами недержавного пенсійного страхування

Сума витрат на штучне запліднення та оплата вартості державних послуг, пов’язаних з усиновленням дитини

Рис. 7.4. Перелік витрат, які дозволено включати до податкового кредиту

299

УМОВИ ОБМЕЖЕННЯ НАДАННЯ ПОДАТКОВОГО КРЕДИТУ

	документальне	подання річної	обмеження сум
	підтвердження	податкової	податкового
	витрат	звітності	кредиту
	фіскальний	подається	максимальна
	або товарний	платником	сума податкового
	чек	податку в ДПІ	кредиту
		за місцем	обмежується
	касовий	свого	сумою одержаної
		проживання	за рік заробітної
	ордер
			плати
	300
	товарна
	накладна
	інші
	розрахункові
	документи
	або договори,
	що
	ідентифікують
	продавця
	товарів
	(робіт,
	послуг) і
	визначають
	суму таких
	витрат

обмеження дії

права на

податковий кредит

право на податковий кредит на наступний час (тобто наступний податковий рік) не переноситься

ведення обліку доходів і витрат

для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу платник веде Книгу обліку доходів і витрат затвердженої

форми

Книга обліку включає такі графи:

 дата отримання

доходу або понесе-

них витрат;

 джерело отриманого

доходу або понесених витрат;

сума доходу, сума

витрат, у т.ч. іноземні доходи;

сума сплаченого (перерахованого)

податку

Рис. 7.5. Умови обмеження надання податкового кредиту

300

Після отримання декларації органами державної податкової служби здійснюється перерахунок суми фактично сплаченого протягом року податку з доходів фізичних осіб з урахуванням податкового кредиту і протягом 60 календарних днів з дня отримання декларації через орган державного казначейства забезпечується повернення платнику суми надлишку сплаченого податку на його розрахунковий рахунок або поштовим переказом (п.18.8 Закону № 889)

7.6. Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку з доходів фізичних осіб

Законом №889 передбачено також певний порядок нарахування, утримання та сплати податку з доходів фізичних осіб, а саме:

-якщо дохід нараховується та виплачується, податок з доходів фізичних осіб підлягає сплаті до бюджету під час виплати доходу;

-якщо дохід нараховується, але не виплачується, податок підлягає сплаті до бюджету у строки, установлені законом для місячного податкового періоду (тобто протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем місяця, в якому було нараховано дохід);

-якщо нарахований дохід виплачується в негрошовій формі чи готівкою з каси – податок сплачується до бюджету протягом банківського дня, наступного за днем такої виплати

7.7. Порядок подання податкової декларації платниками податку з доходів фізичних осіб. Забезпечення виконання податкових зобов’язань та відповідальність за їх порушення

Законом № 889 передбачено обов'язок платників податку з доходів фізичних осіб подавати до податкового органу річну декларацію про майновий стан і доходи. Але подає її в обов'язковому порядку обмежена кількість громадян. Декларацію можуть не подавати громадяни, які одержували доходи винятково від податкових агентів, зобов'язаних звітувати по податку з доходів фізичних осіб в установленому порядку. Тобто громадяни, які одержують доходи тільки у вигляді заробітної плати, декларацію можуть не подавати взагалі. Причому незалежно від розміру заробітної плати, отриманої за сумісництвом.

Проте ті платники, які хочуть скористатися правом на податковий кредит, повинні подати декларацію, як зазначалося раніше. Інакше про податковий кредит доведеться забути – на наступний рік він не переноситься. До декларації повинні бути додані документи, які підтверджують факт понесення витрат, що надають право на податковий кредит.

Декларацію також зобов'язані подавати ті фізичні особи (резиденти), які виїжджають за кордон на постійне місце проживання (за 60 календарних днів до виїзду) та, які одержували свої доходи не

301

тільки від податкових агентів, що звітують по податку з доходів фізичних осіб. Це, зокрема, громадяни, які одержують доходи від надання своєї нерухомості в оренду іншим фізичним особам. Більш докладно ці положення наведено на рис. 7.6

ЗВІТНІСТЬ З ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

ПЛАТНИКИ ПОДАТКУ

Річна декларація, що подається в установлені строки у випадках:

наявності у		обов’язковості
платника
права на		надання такої
податковий		декларації у
кредит		передбачених
		законодавством
		випадках (отримання
		доходів від
		нерезидента і
		неподаткового
		агента)

ПОДАТКОВІ АГЕНТИ

Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків і сум утриманого з них податку

(ф. № 1-ДФ)

Щоквартально, протягом 40

календарних днів, наступних за останнім календарним

днем звітного кварталу

Рис. 7.6. Звітність із податку на доходи фізичних осіб

Термін подання податкової декларації фізичними особами з податку на доходи фізичних осіб установлено до 1 квітня року, що настає за звітним. Декларація може бути заповнена як самим платником особисто, так і уповноваженою особою з дотриманням вимог, установлених Законом № 889. Надати допомогу платнику щодо заповнення декларації може й податковий орган. Для цього платникові потрібно не пізніше ніж за місяць до граничного терміну подання декларації (тобто до 1 березня) звернутися з запитом у відповідний податковий орган, який, у свою чергу, зобов'язаний надати безоплатну допомогу. Відмовлення посадової особи податкового органу надати допомогу звільняє платника податку від будь-якої відповідальності за неповне або неправильне заповнення декларації.

302

Відповідальність за сплату податку з доходів фізичних осіб визначає ст. 20 Закону № 889 і перекладає її на “податкових агентів” – юридичних і фізичних осіб, що повинні стягувати податок з виплачуваних доходів. Це підприємства, що сплачують зарплату, нотаріуси, які засвідчують договори купівлі-продажу та оренди, а також банки, що нараховують відсотки за депозитними виплатами тощо. Саме вони, а не сам платник податку, відповідають за правильність нарахування податку і своєчасність його сплати. Тобто, якщо податковий агент виплатив дохід, який підлягав оподаткуванню і з будь – яких причин не утримав або не сплатив з нього податку з доходів, то відповідно до пп. 20.3. Закону № 889 цей податок повинен буде сплатити не безпосередній платник податку, а сам податковий агент за рахунок власних коштів.

Крім того, у Законі № 889 передбачено, що штрафні (фінансові) санкції повинні застосовуватися на основі Закону № 2181, та встановлено відповідальність держави в особі органів податкової служби і Держказначейства:

•за порушення термінів подання розрахунку суми зайво сплаченого податку, у тому числі в результаті застосування права на податковий кредит (відповідальність несе відповідний податковий орган);

•за порушення термінів повернення суми зайво сплаченого податку або заниження його розміру (відповідальність несе відповідний орган Держказначейства).

За неповне або несвоєчасне повернення суми зайво сплаченого податку, у тому числі в результаті застосування права на податковий кредит, на користь платника податку сплачуються такі штрафи:

•при затримці до 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного терміну повернення суми зайво сплаченого податку,

-у розмірі 10% такої суми;

•при затримці від 31 до 90 календарних днів– у розмірі 50%;

•при затримці від 91 календарного дня – у розмірі 100%.

Причому, якщо посадові особи державних органів, на яких покладена відповідальність за розрахунок і повернення сум зайво сплаченого податку, відмовляються здійснити таке відшкодування, то платник має право оскаржити такі дії або бездіяльність у Господарському суді без попередньої сплати держмита

303

Актуальні питання оподаткування доходів фізичних осіб

1. Як здійснюється оподаткування доходів студентів та чи має право ця категорія платників на отримання податкової соціальної пільги?

Відповідно до Закону № 889 не включається до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу сума стипендії, яка виплачується з бюджету учню, студенту, ординатору, аспіранту або ад’юнкту за умови, якщо така сума не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, установленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень. З початку 2007 року така гранична сума, як зазначалося, становить 740 грн. Сума перевищення, за її наявності, підлягає кінцевому оподаткуванню при її виплаті навчальним закладом, який є податковим агентом, за ставкою 15% (з 1січня 2004 року по 31 грудня 2006 року – за ставкою 13%).

Законом передбачено застосування податкової соціальної пільги тільки до доходу у вигляді заробітної плати. При цьому, для платників податку з доходів фізичних осіб, які є учнем, студентом, аспірантом, ординатором або ад’юнктом застосовується податкова соціальна пільга у розмірі, що дорівнює 150% однієї мінімальної заробітної плати (протягом 2007 року – 300 грн.). Проте до суми стипендії, яка виплачується з бюджету або з інших, ніж бюджет джерел, податкова соціальна пільга не застосовується. Тобто податкова соціальна пільга не може бути застосована до інших доходів платника податку, якщо він отримує протягом податкового звітного місяця одночасно такі доходи, як стипендія, грошове чи майнове (речове) забезпечення, одержувані учнями, студентами, ординаторами, аспірантами або ад’юнктами, що виплачуються з бюджету.

Таким чином, якщо учні, студенти, аспіранти, ординатори , ад’юнкти, яким за умовами їх навчання не передбачено виплату стипендії з бюджету одночасно і навчаються, і працюють та одержують заробітну плату, то вони за додержанням умов щодо розміру заробітної плати (не перевищує граничної суми – 740 грн.) мають право на застосування до неї податкової соціальної пільги у розмірі 300 грн. на місяць. При цьому, вони повинні подати працедавцю заяву про застосування податкової соціальної пільги та надати довідку з навчального закладу про те, що вони там навчаються та за умовами їх навчання не передбачено виплату стипендії з бюджету.

304