Повернення платнику податку помилково та/або надміру сплачених податків, зборів (обов’язкових платежів) здійснюється з того бюджету, до якого зараховувався в поточному бюджетному році платіж, що підлягає поверненню, та в межах таких надходжень.
Отже, для розрахунку сум податку з доходів фізичних осіб, які підлягають поверненню платнику податку з бюджету у зв’язку з реалізацією ним права на податковий кредит, застосовується сума сплаченого, тобто зарахованого до відповідного бюджету податку, а не нарахованого (утриманого) працедавцем.
24. Чи можна включати до складу податкового кредиту вартість навчання в інтернатурі та магістратурі?
Відповідно до Закону № 3074 університет є вищим навчальним закладом IV рівня акредитації, що здійснює підготовку фахівців за спеціальностями освітньо-кваліфікаційних рівнів спеціаліста та магістра. Освітньо-професійна програма підготовки спеціаліста передбачає здобуття особою повної вищої медичної (фармацевтичної) освіти за спеціальністю, про що видається диплом про вищу освіту встановленого Кабінетом Міністрів України зразка.
Згідно з Положенням № 291 спеціалізація (інтернатура) є обов’язковою формою післядипломної підготовки випускників усіх факультетів вищих медичних і фармацевтичних закладів освіти ІІІ-ІV рівнів акредитації, медичних факультетів університетів незалежно від підпорядкування та форми власності, після закінчення якої їм присвоюється кваліфікація лікаря (провізора) – спеціаліста з конкретної спеціальності та видається сертифікат встановленого зразка.
Підготовка магістрів здійснюється у вищих медичних (фармацевтичних) навчальних закладах IV рівня акредитації та проводиться, як правило, одночасно з підготовкою спеціалістів в інтернатурах. Після закінчення магістратури особі видається диплом магістра медицини (фармації) про здобуття повної вищої освіти за спеціальністю та кваліфікація магістра.
Таким чином, інтернатура (спеціалізація) є невід'ємною ланкою безперервного процесу підготовки у вищому медичному (фармацевтичному) закладі освіти фахівців за професійним спрямуванням “Медицина” та “Фармація”, а магістратура – окремим самостійним освітньокваліфікаційним рівнем вищої освіти.
Ураховуючи наведене вище, суми коштів, сплачені платником податку на користь вищих медичних та фармацевтичних навчальних закладів для компенсації вартості навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення в інтернатурі та магістратурі, при дотриманні всіх норм ст. 5 Закону можуть включатися до податкового кредиту такого платника податку за звітний рік.
315
25.Чи може включатися до податкового кредиту вартість навчання в аспірантурі?
Статтею 5 Закону № 889 визначено, що платник податку за наслідками звітного податкового року має право на податковий кредит, у тому числі у зв’язку з оплатою вартості середньої професійної або вищоїосвіти.
Згідно зі ст. 53 Закону N6 3074 аспірант (ад’юнкт) – це особа, яка має повну вищу освіту й освітньо-кваліфікаційний рівень магістра або спеціаліста, навчається в аспірантурі (ад’юнктурі) вищого навчального закладу або наукової установи для підготовки дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата наук. Тобто метою навчання в аспірантурі не
єздобуття вищої освіти, а здобуття наукового ступеня на підставі вже одержаної вищої освіти.
Отже, навчання в аспірантурі не відноситься до одержання вищої освіти, тому оплата за навчання в аспірантурі не включається до складу податкового кредиту платника податку.
26.Яку кількість місяців навчання у звітному податковому році потрібно враховувати при розрахунку податкового кредиту студентам заочної форми навчання?
Відповідно до положень Міністерства освіти і науки України навчальний рік триває 12 місяців у календарному році.
При розрахунку сум податку, що підлягає поверненню платнику податку у зв’язку з реалізацією встановленого ст. 5 Закону № 889 права на податковий кредит щодо вартості навчання на заочній формі, слід враховувати 12 місяців.
Ключові терміни і поняття
Податок з доходів фізичних осіб, платники податку з доходів фізичних осіб (резиденти та нерезиденти), „податкові агенти”, об’єкт оподаткування податку з доходів фізичних осіб, додаткові блага, доходи, доходи з джерелом їх походження з України, іноземні доходи, загальний оподатковуваний дохід, пасивний дохід, ставки податку з доходів фізичних осіб, податкові соціальні пільги, податковий кредит
Питання для самоконтролю знань
1.Яке призначення і роль податку з доходів фізичних осіб у формуванні доходів бюджету?
2.Нагадайте основні ознаки податку з доходів фізичних осіб. Визначте його переваги та недоліки.
3.Хто є платником податку з доходів фізичних осіб?
4.Хто такі „податкові агенти”?
5.Що є об’єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб?
6.Які доходи оподатковуються податком з доходів фізичних осіб?
7.Які доходи не оподатковуються податком з доходів фізичних осіб?
316
8.Як визначається об’єкт оподаткування при нарахуванні доходів у вигляді валютних цінностей?
9.Як визначається об’єкт оподаткування при нарахуванні доходів у будь-яких негрошових формах?
10.Як визначається об’єкт оподаткування при нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати?
11.Назвіть ставки податку з доходів фізичних осіб.
12.Визначте особливості надання податкових соціальних пільг для платників податку з доходів фізичних осіб.
13.Визначте умови та обмеження надання податкового кредиту для платників податку з доходів фізичних осіб.
14.Який порядок сплати (утримання) податку з доходів фізичних осіб?
15.Який порядок подання податкової звітності платниками податку з доходів фізичних осіб?
16.Який порядок подання податкової звітності податковими агентами?
17.Хто несе відповідальність за сплату податку з доходів фізичних
осіб?
18.Які штрафні (фінансові) санкції повинні застосовуватися у разі невиконання податкових зобов’язань з податку з доходів фізичних осіб?
Навчальні завдання
Завдання 1.
1.Громадянину, який має посвідчення потерпілого від аварії на ЧАЕС ІІ категорії, за січень поточного року нараховано заробітну плату в розмірі 1580 грн. З 11 по 16 січня робітник знаходився у відрядженні, 10 січня він отримав підзвітну суму у розмірі 1400,0 грн. Фактичні витрати склали: вартість проїзду (з ПДВ) - 260 грн., вартість проживання в готелі (з ПДВ) - 770 грн., добові – 224 грн.
2.Громадянину, який має 3-х дітей віком до 16 років, у січні поточного року за місцем основної роботи нараховано заробітну плату в сумі 530 грн. Крім того, він отримав 150 грн. премії з фонду матеріального заохочування. Громадянин працює також за сумісництвом в іншій організації, де йому щомісячно нараховується 200 грн.
3.Робітниці підприємства у січні поточного року нараховано заробітну плату за місцем основної роботи в сумі 940 грн. і допомога по догляду за хворою дитиною в сумі 130 грн. Крім того, вона щомісячно отримує допомогу на дитину як одинока мати в сумі 10% від рівня прожиткового мінімуму (дитині 5 років).
У січні місяці робітниці також нараховано дивіденди у АТ “Схід” у сумі
30 грн.
Необхідно:
1)Визначити оподатковуваний дохід робітників.
2)Вирахувати суму податку з доходів фізичних осіб та вказати строки його перерахування до бюджету.
317
3) Визначити суму податкової соціальної пільги для тих платників, які мають право на її отримання.
Примітка:
Терміни виплати заробітної плати: 3 та 18 числа кожного місяця.
Завдання 2.
І. ТОВ “Райдуга” є основним місцем роботи гр. Кравець А.Д., яка подала заяву про звільнення за власним бажанням з 05.01 поточного року.
З 01.01 по 05.01 поточного року включно їй нараховано:
-заробіток за відпрацьовані дні – 118 грн.;
-компенсація за невикористану відпустку – 112 грн.
Гр. Кравець А.Д. має на утриманні одну дитину віком до 16 років. Терміни виплати зарплати: 1 та 16 числа кожного місяця.
Необхідно:
1. Вирахувати суму податку з доходів, яку повинні утримати у гр. А.Д. Кравець у ТОВ “Райдуга”.
2. Указати строки перерахування утриманої суми податку з доходів до бюджету.
ІІ. З 10.01 поточного року гр. Кравець А.Д. зарахована на постійне місце роботи у штат АТ “Весна”.
З 10.01 по 31.01 поточного року включно їй нараховано заробітну плату за відпрацьовані дні січня – 550 грн., а також видані кошти на харчування під час перерви (робота не пов’язана зі шкідливими умовами праці) у сумі 124 грн.
Термін виплати зарплати: 4 та 18 числа кожного місяця.
Необхідно:
1)Вирахувати суму податку з доходів за січень місяць, яку повинні утримати у гр. А.Д. Кравець в АТ ”Весна”.
2)Указати строки перерахування утриманої суми податку з доходів гр. Кравець А.Д. до бюджету.
Завдання 3.
Гр. Корсаку А.Б., який є інвалідом дитинства, за місцем основної роботи у січні поточного року нараховано заробітну плату в розмірі 412 грн., премію з фонду матеріального заохочення – 280 грн., за листком тимчасової непрацездатності (дні хвороби – з 15 по 28 грудня) – 336 грн.
З 2 лютого по 12 березня громадянину надано відпустку. Сума відпускних склала 778 грн., у т.ч. за березень – 354 грн.
318
Крім того, у січні йому надано матеріальну допомогу з фонду адміністрації в розмірі 170 грн., а також путівку на лікування в санаторії вартістю 2280 грн., за яку він сплатив 10% її вартості.
Необхідно:
1)Обчислити оподатковувані суми за кожен місяць. Вирахувати з них суму податку з доходів фізичних осіб.
2)Указати діючий порядок утримання податку з доходів фізичних осіб.
3)Указати строки перерахування податку з доходів фізичних осіб до бюджету.
Примітка:
1.Заробітна плата гр. Корсака А.Б. за грудень склала 670 грн., податок утримано згідно з чинним законодавством.
2.Термін виплати заробітної плати: 3 та 18 числа кожного місяця.
Завдання 4.
Гр. Довбні В.П., який має посвідчення потерпілого від аварії на ЧАЕС ІІІ
категорії, за місцем основної роботи у лютому поточного року нараховано:
- заробітну плату |
780 грн.; |
- премію з фонду матеріального заохочення |
250 грн.; |
- за листком тимчасової непрацездатності |
|
(дні хвороби з 19 по 31 січня) |
360 грн. |
З 10 березня по 15 квітня громадянину надано відпустку. Сума відпускних склала 710 грн. у т.ч. за квітень – 370 грн.
Заробітна плата гр. Довбні В.П. з 1 по 9 березня – 252 грн.; з 16 по 30 квітня – 420 грн.
Крім того, у березні йому надано матеріальну допомогу з фонду адміністрації в розмірі 300 грн., а також путівку на лікування в санаторій (вартість путівки – 2390 грн.), за яку він сплатив 10 % її вартості.
Примітка:
1.Заробітна плата гр. Довбні В.П. за січень склала 868 грн., податок було утримано згідно з чинним законодавством.
2.Термін виплати заробітної плати 2 та 16 числа кожного місяця.
Необхідно:
1) Вирахувати сукупний оподатковуваний дохід за кожен місяць.
Відповідь аргументувати.
2)Обчислити суму податку з доходів з урахуванням особливостей, що виникають при нарахуванні податку.
3)Указати строки перерахування податку в бюджет.
319
Тестові завдання
1.До складу місячного оподатковуваного доходу податком з доходів фізичних осіб включаються:
а) грошові кошти, що отримані платником податку на відрядження або під звіт;
б) доходи, що отримуються у вигляді авторських гонорарів; в) аліменти, що виплачуються платником податку; д) виграші у державну лотерею.
2.До складу місячного або річного оподатковуваного доходу податком з доходів фізичних осіб не включаються:
а) доходи від продажу об’єктів прав інтелектуальної власності у вигляді авторського винагородження;
б) сума одноразової страхової виплати, отримана платником за договорами довгострокового страхування життя у визначеному розмірі;
в) виплати, що пов’язані з тимчасовою втратою працездатності; г) сума стипендії, що виплачується з бюджету студенту у визначеному
розмірі.
3.У нерезидентів об`єктом оподаткування є:
а) загальний річний оподатковуваний дохід, одержаний з різних джерел як на території України, так i за її межами;
б) загальний місячний оподатковуваний дохід з джерелом його походження з України;
в) іноземні доходи.
4.Податкова соціальна пільга з податку з доходів фізичних осіб надається:
а) лише за основним місцем роботи; б) лише за основним місцем роботи протягом року та при здійсненні
річного перерахунку податку з доходів фізичних осіб; в) лише за місцем роботи, що не є основним;
г) виключно за одним з місць роботи згідно з заявою платника.
5.Податкова соціальна пільга не може бути застосована до доходів платника податку з доходів фізичних осіб, якщо він отримує протягом звітного податкового місяця одночасно такі доходи:
а) заробітну плату та винагородження; б) заробітну плату та страхові премії; в) заробітну плату та стипендію; г) заробітну плату та дивіденди.
320
6.Податкова соціальна пільга з податку з доходів фізичних осіб для постраждалих від Чорнобильської катастрофи осіб, які віднесені до ІІІ категорії, надається в розмірі:
а) 150% мінімальної заробітної плати; б) 100% мінімальної заробітної плати; в) не надається.
7.Сума витрат на відрядження, що перевищує законодавчо встановлені норми та не повернута своєчасно, оподатковується таким чином:
а) включається до оподатковуваного доходу місяця, в якому здійснені витрати, та оподатковується в загальному порядку;
б) включається до оподатковуваного доходу місяця, наступного за звітним, та оподатковується в загальному порядку;
в) оподатковується окремо від заробітної плати із застосуванням „натурального” коефіцієнта.
8.Основна ставка податку з доходів фізичних осіб становить:
а) 5% від об’єкта оподаткування; б) 13 % від об’єкта оподаткування; в) 15% від об’єкта оподаткування; г) 30 % від об’єкта оподаткування.
9. Якщо дохід платника податку з доходів фізичних осіб нараховується та виплачується, то податок з доходів фізичних осіб підлягає сплаті до бюджету:
а) під час виплати доходу; б) протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем місяця,
в якому було нараховано дохід; в) протягом банківського дня, наступного за днем такої виплати.
10. Платники податку з доходів фізичних осіб не зобов’язані подавати до податкового органу річну декларацію про майновий стан і доходи у випадку:
а) необхідності отримання податкового кредиту; б) виїзду за кордон на постійне місце проживання; в) отримання доходів від податкового агента; г) отримання доходів від нерезидента.
321