Тема 6. Контроль нарахування та сплати податку на прибуток

1. Перевірка вірності визначення об’єкту оподаткування, податкової бази, ставки податку, порядку обчислення податку.

2. Перевірка порядку визначення доходів та їх складу.

3. Перевірка складу витрат та порядку їх визнання (Стаття 138).

4. Об’єкти амортизації.

5. Особливості оподаткування виробників сільськогосподарської продукції (Стаття 155).

6. Особливості оподаткування страховика (ст. 156).

Основним законодавчим актом з цієї теми являється Податковий кодекс України, розділ 3. «Податок на прибуток підприємств», та розділ 20 «Перехідні положення», підрозділ 4 Особливості справляння податку на прибуток підприємств

1. Перевірка вірності визначення об’єкту оподаткування, податкової бази, ставки податку, порядку обчислення податку.

Найбільшого значення при перевірці аудитор повинен надати вірності визначення об’єкту оподаткування. Об’єктом оподаткування є (ст.134 ПКУ):

- прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 – 137 податкового Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 – 143 податкового Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 податкового Кодексу;

- дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню згідно зі статтею 160 податкового Кодексу, з джерелом походження з України.

Податковою базою для цілей податкового розділу визнається грошове вираження прибутку як об’єкта оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 податкового Кодексу, з урахуванням положень статей 135 - 137 та 138 -143 податкового Кодексу (п 149.1).

Ставки податку (Стаття 151). Основна ставка податку становить 16 відсотків.

Положення зазначеного пункту застосовуються з урахуванням пункту 10 розділу ХХ "Перехідні положення" податкового Кодексу., де сказано:

Встановити ставку податку на прибуток підприємств ( Розділ 20, підрозділ 4, пункт 10 ПКУ):

- з 1 квітня 2011 року по 31 грудня 2011 року включно - 23 відсотки;

- з 1 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року включно - 21 відсоток;

- з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року включно - 19 відсотків;

- з 1 січня 2014 року - 16 відсотків.

За ставкою 0 відсотків прибутку від страхової діяльності юридичних осіб у випадках, встановлених пунктом 156.2 статті 156 податкового Кодексу (151.2.).

За ставками 0, 4, 6, 12, 15 і 20 відсотків доходів нерезидентів та прирівняних до них осіб із джерелом їх походження з України у випадках, встановлених статтею 160 податкового Кодексу (151.3.).

Порядок обчислення податку (Стаття 152.) Податок нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною пунктом 151.1 статті 151 податкового Кодексу, від податкової бази, визначеної згідно зі статтею 149 податкового Кодексу.

Доходи і витрати нараховуються з моменту їх виникнення згідно з правилами, встановленими цим розділом, незалежно від дати надходження або сплати коштів, якщо інше не встановлено цим розділом(п. 152.3.).

Для цілей податкового розділу використовуються такі податкові періоди:

- календарні квартал, півріччя, три квартали, рік (п.152.9.);

- звітний податковий період починається з першого календарного дня податкового періоду і закінчується останнім календарним днем податкового періоду, крім(152.9.):

- виробників сільськогосподарської продукції, визначених статтею 155 податкового розділу, для яких річний податковий період починається з 1 липня поточного звітного року і закінчується 30 червня наступного звітного року;

- у разі якщо особа ставиться на облік органом державної податкової служби як платник податку в середині податкового періоду, перший звітний податковий період розпочинається з дати, на яку припадає початок такого обліку, і закінчується останнім календарним днем наступного податкового періоду (п.п.152.9.2.);

- якщо платник податку ліквідується (у тому числі до закінчення першого звітного податкового періоду), останнім податковим періодом вважається період, на який припадає дата такої ліквідації (152.9.3.);

- для виробників сільськогосподарської продукції, зареєстрованих як платники фіксованого сільськогосподарського податку, не застосовуються норми підпункту 152.9.1 податкового пункту в частині визначення податкового періоду для виробників сільськогосподарської продукції (п.п. 152.9.4.).

Якщо платник податку приймає рішення про уцінку/дооцінку активів згідно з правилами бухгалтерського обліку, – така уцінка/дооцінка з метою оподаткування не змінює балансову вартість активів та доходи або витрати такого платника податку, пов’язані з придбанням зазначених активів (п.152.10.).

Платники податку, дохід (прибуток) яких повністю та/або частково звільнено від оподаткуванням цим податком, а також ті, що проводять діяльність, яка підлягає патентуванню, ведуть окремий облік доходу (прибутку), який звільняється від оподаткування згідно з нормами податкового Кодексу, або доходу, отриманого від діяльності, що підлягає патентуванню. При цьому(п. 152.11.):

- до складу витрат таких платників податку, пов’язаних з отриманням доходу (прибутку), що не звільняється від оподаткування, не включаються витрати, пов’язані з отриманням такого звільненого доходу (прибутку);

- сума амортизаційних відрахувань, нарахованих на основні засоби, що використовуються для отримання такого звільненого доходу (прибутку), не враховується у витратах, пов’язаних з отриманням доходу (прибутку), що не звільняється від оподаткування.

2. Перевірка порядку визначення доходів та їх складу