16. Учет материальных запасов

К МЗ относятся материалы, сырье и др. предметы используемые в деятельности учреждения менее12 месяцев, независимо от стоимости, готовая продукция, товары для продажи, а также сл. материальные ценности, независимо от стоимости и срока службы:

- орудия лова;

- спец. инструменты и приспособления;

- спец одежда

- постельное белье

- постельные принадлежности и др. мелкий инвентарь

- временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на стоимость строительно-монтажных работ;

- тара, предметы предназначенные для выдачи на прокат;

- молодняк животных

- животные на откорме

- птица;

- кролики

- пушные звери

- семьи пчел

- подопытные животные

- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала

- оборудование требующее монтажа и предназначенное к установке

- инвалидная техника, устройства передвижения инвалидов

- драгоценные и др. металлы для протезирования

- спец оборудование для научно-исследовательских и опытно конструкторских работ до передачи

МЗ принимаются на учет по фактической стоимости, в которую включены все расходы связанные с приобретением (стоимость по договору, доставка, страхование, хранение в пути и т.д.) включая НДС, за исключением приобретения МЗ за счет средств от деятельности приносящей доход и для их использования в этой деятельности, а также сумма всех затрат на изготовление МЗ (стоимость материалов, з/п работников, взносы от з/п, амортизация ОС, стоимость услуг сторонних организаций и т.п)

МЗ учитываются по группам:

- особо ценное движимое им-во;

- иное движимое им-во;

- предметы лизинга.

А также по подгруппам:

- медикаменты и перевязочные срв-ва

- продукты питания

- ГСМ

- строительные материалы

-мягкий инвентарь

-прочие МЗ

- готовая продукция

- товары

- наценка на товары.

Формирование фактической стоимости отражается по дебиту 106 счета, а затем МЗ принимаются на учет на 105 счет.

При приобретении МЗ путем централизованного снабжения материалы можно приходовать сразу на дебет 105 счета.

Д х106хх340 К х30234730 – увеличение кредиторской задолженности по приобретению МЗ

Д х105хх340 К х106хх440 – МЗ приняты к учету

Д х106хх340 К х30234730 – формирование фактической стоимости МЗ

Д 221001560 К 230234730 – учтен НДС по МЗ по предпринимательской деятельности

Единица учета запасов выбирается организацией самостоятельно, т.о. чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации по запасам, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В качестве единицы м.б.:

1. Номенклатурный номер

2. Партия

3. Однородная группа и т.д.

При отпуске МЗ в пр-во они м.б. оценены одним из сл. способов:

1. По цене единицы МЗ

2. По средней стоимости запасов

Определение средней фактической стоимости МЗ осуществляется по каждой группе или виду запаса.

Выбытие МЗ м осуществляться в сл. случаях:

1. В результате отпуска в производство

2. В результате реализации

3. Списание в результате чрезвычайных обстоятельств

4. Списание в результате выявления недостачи или причинения ущерба

Списание МЗ отражается в учете сл. образом:

Д х40120272 К х105хх440 – отпуск материалов в пр-во

Д х40120273 К х105хх440 – списание материалов в следствие чрезвычайных обстоятельств

Д х40110272 К х105хх440 – списана стоимость недостающих материалов

Д х40110120 К х105хх440 – списана стоимость реализованных материалов

Д х20974560 К 240110120 – отражена выручка от реализации материалов

Д х40110120 К 230304730 – начислен НДС с реализации

Следует иметь ввиду, что выбытие материалов м осуществляться в следствие естественной убыли. В рамках норм естественной убыли ст-ть недостающих МЗ списывается записью по отражению расходования материалов.

Д х40120272 К х105хх440 – списана стоимость недостачи

Отражения внутреннего перемещения МЗ между учреждениями отражается сл. образом Д х105хх340 К х105хх340

Аналитический учет МЗ ведется по их группам, наименованиям, сортам и кол-ву в разрезе материально ответственных лиц и/или мест хранения.

Аналитический учет ведется в карточках количественно-суммового учета материальных ценностей. Аналитический учет продуктов питания ведется в оборотной ведомости по нефинансовым активам, записи в которые производятся на основании данных накопительной ведомости по приходу продуктов питания и накопительной ведомости по расходу продуктов питания.

Учет посуды ведется материально ответственными лицами в книге регистрации боя посуды.

Учет операций по выбытию и перемещению МЗ ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Учет организации по поступлению МЗ ведется соответственно в журнале операций по выбытию и перемещению в части принятия к учету по сформированной фактической стоимости.

В журнале операций расчетов с поставщиками или в журнале операций расчетов с подотчетными лицами в части поступления по фактической стоимости.

В журнале по прочим операциям – по др. операционным поступлениям.

Учет готовой продукции. Калькулирование себестоимости готовой продукции

Учет затрат на изготовление продукции.

Затраты на заготовление ГП, выполнение работ или оказание услуг учитываются на счете 109. По дебету счета формируется стоимость по группам затрат:

- прямые затраты

- накладные расходы

- общехозяйственные расходы.

Прямые затраты непосредственно связаны с пр-вом продукции, выполнением работ, оказанием услуг и м.б. непосредственно отнесены на стоимость единицы продукции. Перечень прямых затрат установлен в налоговом кодексе РФ (ст. 318, 254)

При изготовлении одного вида продукции, работ, услуг все затраты связанные с производством считаются прямыми (ст-ть МЗ, з/п работников, занимающихся изготовлением конкретного вида продукции и т.п)

Накладные расходы связаны с пр-вом различных видов продукции (работ, услуг) предварительно собираются на одном счете, а затем распределяются между видами продукции (работ, услуг) пропорционально установленным коэффициентам (базам) распределения (амортизация оборудования, используемого в пр-ве нескольких видов продукции, расходу на коммунальные услуги цеха, з/п работников пр-ного характера и т.п)

Общехозяйственные расходы не связаны непосредственно с пр-вом, оказанием услуг, выполнением работ, они предварительно собираются на отдельном счете, а затем распределяются на себестоимости ГП, выполненных работ, оказанных услуг и на увеличение расходов текущего фин-го года в не распределяемой части.

Накладные и общехозяйственные расходы подлежат распределению между видами готовой продукции (работ, услуг) пропорционально установленным коэффициентам (базам распределения) в качестве которых м.б. прямые затраты по оплате труда работников непосредственно занятых изготовлением продукции:

- материальные затраты

- объем выручки от реализации

- другой показатель характеризующий результат деятельности учреждения.

Учреждение организует учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые, накладные) и по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные, условно-переменные) с целью нормирования, лимитирования и т.д.

Выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции и база распределения накладных расходов между объектами калькулирования осуществляется самостоятельно учреждением или органом, выполняющим функции и полномочия учреждения.

х10960ххх – прямые расходы

х10970ххх – накладные

х10980ххх – общехозяйственные

Д х10960ххх К х10970ххх – распределены (списаны) накладные расходы

Д х10960ххх К х10980ххх – распределены (списаны) общехозяйственные расходы

Д 210970211 К 230211730 – начислена з/п завучу и специалистам

Д 210960211А К 230211730 – начислена з/п педагогу по английскому

Д 210960211М К 230211730 – начислена з/п педагогу по математике

Д 210960211А К 210970211 – распределены накладные расходы

Д 210960211М К 210970211 – распределены накладные расходы

ГП приходуется по нормативно-плановой себестоимости

Д х105х7340 К х10960000 – оприходована ГП по нормативно-плановой себестоимости (фактическая ст-ть>номинальной)

По окончание месяца или пр-ного цикла определяется фактическая себестоимость продукции и делается корректировка в бухгалтерском учете. Возникающие при этом отклонения относятся в части нереализованной продукции на увеличение или уменьшение себестоимости ГП.

Д х10960000 К х105х7440 – списано отклонение фактической се-сти от нормативно-плановой (номинал. се-сть< фактической)

В части реализованной продукции, а также продукции списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи и т.п. отклонение списывается на увеличение или уменьшение финансового результата.

Д х40110130 К х10960000 – (фактическая ст-ть>номинальной)

Д х10960000 К х40110130 – (номинал. се-сть< фактической)

Продукция не прошедшая всех стадий предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство отражается в учете по фактической себестоимости прямых затрат (сумма накладных и общехозяйственных расходов не включается)

Аналитический учет затрат на изготовление продукции ведется в многографной карточке в разрезе видов производимой учреждением готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. По видам (кодам при их наличии) расходов.

Учет операций по формированию себестоимости, принятию к учету ГП, отражению отклонений, а также отнесению к сформированной се-сти общехозяйственных расходов и издержек обращения ведется в журнале по прочим операциям.

Учет реализации ГП

ГП учитывается по 2 группам:

- особо ценное движимое им-во;

- иное движимое им-во.

При использовании ГП в собственных целях она м.б. использована как МЗ или ОС. Перевод ГП в состав ОС и МЗ осуществляется по фактической стоимости на основании требований накладной.

Д х101хх310 К х105х7440 – ГП переведена в состав ОС

Д х105хх340 К х105х7440 – ГП переведена в состав МЗ

В этом случае фактическая ст-ть ГП я-ся первоначальной ст-тью ОС и фактической ст-тью МЗ.

Реализация ГП отражается в учете

Д 220531560 К 240110130 – начислена выручка от реализации.

Д 240110130 К 230304730 – начислен НДС

Д 240110130 К 2105х7440 – списана себестоимость ГП

Отпуск продукции заказчику или покупателю производится на основании требования накладной и накладной на отпуск материалов на сторону.